淺談對(duì)作業(yè)成本法的認(rèn)識(shí)論文
摘要：中國(guó)對(duì)于作業(yè)成本法的接觸和研究始于1984年，一大批學(xué)者立足于中國(guó)國(guó)情，研究如何將作業(yè)成本法運(yùn)用于我國(guó)企業(yè)，科學(xué)合理地分配制造費(fèi)用。本文介紹了作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景及應(yīng)用趨勢(shì)，分析了作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上闡述了作業(yè)成本法應(yīng)用在企業(yè)管理中的重要意義。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 認(rèn)識(shí)
一、作業(yè)成本法產(chǎn)生背景
為滿足高新技術(shù)應(yīng)用要求，適應(yīng)規(guī)模龐大、種類繁雜的生產(chǎn)組織強(qiáng)化成本管理的趨勢(shì)，二十世紀(jì)80年代中期以來(lái)，美國(guó)乃至西方發(fā)達(dá)國(guó)家開(kāi)始研究并推行一種新的成本管理制度――作業(yè)成本法，其在彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本制度的缺陷，努力提供相對(duì)準(zhǔn)確、及時(shí)、相關(guān)的成本信息方面，獲得了廣泛認(rèn)同。二十世紀(jì)90年代，針對(duì)英國(guó)、美國(guó)、加拿大三國(guó)推行作業(yè)成本制度情況進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，3922家被調(diào)查企業(yè)中，已經(jīng)實(shí)施作業(yè)成本制度的共514家，正在評(píng)估作業(yè)成本制度的818家，共約占被調(diào)查企業(yè)的34%。調(diào)查結(jié)果還表明，盡管作業(yè)成本制度仍屬初級(jí)發(fā)展階段，但保持了較強(qiáng)的上升勢(shì)頭，越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)同這項(xiàng)新制度，應(yīng)用企業(yè)的行業(yè)從制造業(yè)進(jìn)一步拓展到國(guó)防工業(yè)、健康衛(wèi)生、金融業(yè)、商業(yè)批發(fā)及零售公司等行業(yè)。
二、作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)
所謂作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC法），是以作業(yè)（Activity）為中心，以資源流動(dòng)為線索，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⑺凶鳂I(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品、服務(wù)、客戶），并為企業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理決策提供相關(guān)信息支持的成本核算和管理方法。
作業(yè)成本法這一新制度能夠在短短的十來(lái)年間獲得學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的廣泛認(rèn)同，根本在于其具有一套科學(xué)的理論。
作業(yè)成本法重點(diǎn)是間接費(fèi)用的分配，其計(jì)算原理是“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”，因此需要在傳統(tǒng)成本法的資源和產(chǎn)品（服務(wù)、客戶）之間增加作業(yè)這個(gè)分配中介，按照作業(yè)對(duì)資源、產(chǎn)品（服務(wù)、客戶）對(duì)作業(yè)的消耗的實(shí)際情況進(jìn)行分配，找到最合適的成本動(dòng)因，并盡可能直接分配，也就是符合“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”的原則。
此外，作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)作業(yè)是構(gòu)成流程的元素，通過(guò)分析作業(yè)原因，在作業(yè)成本核算結(jié)果基礎(chǔ)上進(jìn)行流程優(yōu)化，為流程的當(dāng)事人設(shè)置業(yè)績(jī)指標(biāo)，對(duì)完成結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而將對(duì)人的管理落實(shí)到作業(yè)的'管理。因此，相較于傳統(tǒng)的成本制度，作業(yè)成本法能夠提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息。
美國(guó)學(xué)者特爾內(nèi)（Peter B.Tarney）提出的“二維作業(yè)成本模型”以一個(gè)平面坐標(biāo)系形象地詮釋了作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)，以原點(diǎn)表示作業(yè)，以縱軸表示作業(yè)成本的計(jì)算，體現(xiàn)了成本分配的觀點(diǎn)，以橫軸表示作業(yè)管理，體現(xiàn)了流程管理的觀點(diǎn)。模型中，縱軸的成本分配觀點(diǎn)與橫軸的流程觀點(diǎn)不是相互孤立的。成本分配觀點(diǎn)下作業(yè)成本的計(jì)算僅是成本管理的基礎(chǔ)，主要為流程觀點(diǎn)下的作業(yè)管理提供必要的信息。與傳統(tǒng)成本計(jì)算比較，作業(yè)成本計(jì)算使間接費(fèi)用分配更加準(zhǔn)確，但由于被分配的間接費(fèi)用中可能存在著浪費(fèi)和低效率，縱軸計(jì)算的成本還不能作為管理的業(yè)績(jī)指標(biāo)的依據(jù)，由于成本由作業(yè)引起，對(duì)成本的分析還需要對(duì)由一系列作業(yè)構(gòu)成的流程進(jìn)行優(yōu)化形成價(jià)值鏈，通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈的管理了解作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場(chǎng)）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，進(jìn)而優(yōu)化作業(yè)優(yōu)化成本，最終設(shè)置相應(yīng)的業(yè)績(jī)指標(biāo)予以評(píng)價(jià)。因此，可以說(shuō)橫軸的流程觀點(diǎn)真正體現(xiàn)了作業(yè)成本法的精髓。
作業(yè)成本計(jì)算是一個(gè)以作業(yè)為基礎(chǔ)的科學(xué)信息系統(tǒng)，貫穿于作業(yè)管理的始終。它和傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的不同，在于它從以“產(chǎn)品”為中心轉(zhuǎn)移到以“作業(yè)”為中心上來(lái)，根本差異表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是成本庫(kù)是作業(yè)而不是產(chǎn)品成本中心；二是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中去的基礎(chǔ)是成本動(dòng)因，這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本制度下是沒(méi)有的，或者說(shuō)還沒(méi)有定義過(guò)作業(yè)和成本動(dòng)因。作業(yè)成本法首先要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本，然后，以產(chǎn)品對(duì)這些作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的過(guò)程，將成本追蹤到產(chǎn)品，盡可能消除“不增加價(jià)值”，改進(jìn)“增加價(jià)值作業(yè)”以及提供有用信息，從而促使有關(guān)的損失、浪費(fèi)減少到最低限度。
三、作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)管理的意義
（一）樹(shù)立以“客戶為中心”的管理思想
由于在作業(yè)成本法下，企業(yè)被認(rèn)為是由顧客需求驅(qū)動(dòng)的系列作業(yè)組合而成的集合體，樹(shù)立“以顧客為中心”的管理思想，把及時(shí)滿足不同顧客的特定需要作為企業(yè)首要任務(wù)，適應(yīng)企業(yè)面臨的買(mǎi)方市場(chǎng)的環(huán)境新特點(diǎn)。
另外，在企業(yè)管理中努力提高增加顧客價(jià)值的作業(yè)的效率，消除遏制不增加顧客價(jià)值的作業(yè)，改變傳統(tǒng)成本管理只注重成本本身水平高低的狀況，著眼于成本效益水平的高低，以資源的消耗是否對(duì)顧客發(fā)生價(jià)值增值作為評(píng)價(jià)成本管理水平的標(biāo)準(zhǔn)，而不再以成本本身水平高低為標(biāo)準(zhǔn)。
（二）加強(qiáng)“價(jià)值鏈管理”的管理思想
根據(jù)作業(yè)成本法的原理，每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時(shí)有一定價(jià)值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)，直到最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)轉(zhuǎn)移的同時(shí)伴隨價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價(jià)值集合，故作業(yè)鏈的形成過(guò)程就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。
價(jià)值鏈管理將管理的重點(diǎn)由產(chǎn)品成本的結(jié)果轉(zhuǎn)向作業(yè)成本的形成原因。降低產(chǎn)品成本、提高資源使用效率，不僅要提高生產(chǎn)過(guò)程中的各項(xiàng)作業(yè)完成的效率和質(zhì)量，而且要以是否滿足客戶需要或足以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)職能為目標(biāo)不斷優(yōu)化流程，使企業(yè)整體成為多個(gè)局部的動(dòng)態(tài)有機(jī)結(jié)合，而不再是局部的簡(jiǎn)單總和，這有助于企業(yè)協(xié)調(diào)局部關(guān)系，實(shí)現(xiàn)整體最優(yōu)化和持續(xù)改善。
�。ㄈ�(shù)立財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重的思想
應(yīng)做好會(huì)計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，是實(shí)施作業(yè)成本法的基礎(chǔ)之一，否則，假賬真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法，必將得不償失。同時(shí)，作業(yè)成本法中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)還包含了許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，如勞動(dòng)生產(chǎn)率、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)占有率、管理能力、人力資源管理等，因此，在日常管理工作中還應(yīng)收集整理有關(guān)的非財(cái)務(wù)信息，以便運(yùn)用于作業(yè)成本計(jì)算。
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