論文會計查證中哪些屬于有關(guān)認(rèn)識檢查對象的方法
一、分析法
分析法是指對于與被查事項相關(guān)的各個因素進(jìn)行分解與綜合，分析它們的相互關(guān)系及其影響，從而取得證據(jù)的一種方法。分析法所取得的證據(jù)也是一種間接證據(jù)，所以分析法也不能替代其他一些取得直接證據(jù)的方法。采用分析法的目的在于幫助查證人員找到查證的線索，以確定進(jìn)一步檢查的內(nèi)容和步驟。通過分析也能夠提高會計報表的可信度，以減少取得直接證據(jù)的數(shù)量。分析法在使用過程中和比較法有較密切的聯(lián)系，它們在許多方面具有共同的特點分析法又包括因素分析法、綜合分析法、邏輯分析法等。在查證過程中經(jīng)常進(jìn)行的報表分析、賬戶分析和賬齡分析等，是經(jīng)常使用的分析方法。
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因素分析法，是將對某一事項產(chǎn)生影響的各個因素予以分離，在此基礎(chǔ)上分析各個因素對該事項所產(chǎn)生的影響及其影響程度。例如，將影響利潤的因素可以分解為銷售價格、銷售數(shù)量、銷售成本、銷售費用和銷售稅金等，并且可進(jìn)一步進(jìn)行品種和結(jié)構(gòu)的分析。
采用因素分析法還可進(jìn)行連鎖替代，以某一個相關(guān)的因素來替代某一個因素進(jìn)行分析，從而分析出該因素的影響，例如可將銷售價格用計劃售價替代實際售價，以分析由于售價變動對利潤產(chǎn)生的影響。這種連鎖替代方法在財務(wù)審計中并不常用，而在經(jīng)濟(jì)效益審計中使用較多。
在因素分析法中。另一個常見的情況是對各因素進(jìn)行比較分析，將分解的各個因素同選擇的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，從而判斷這些因素正常與否。比較 分析時既可采用絕對數(shù)比較，也可采用相對數(shù)比較。這是財務(wù)審計中常用的分析方法。
（二）綜合分析法
綜合分析法是將與被查事項有關(guān)的各個因素相互聯(lián)系起來進(jìn)行分析。因此，綜合分析是因素分析的逆向過程。
綜合分析通過各個因素的性質(zhì)分析被查項目的性質(zhì)，通過各個局部的性質(zhì)分析出總體的性質(zhì)。綜合分析也包括了將個別的、分散的證據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行分析，使各種證據(jù)形成充分的證明力。綜合分析在查證人員形成檢查結(jié)論時特別重要，對于查證人員來說，綜合分析是對被查單位作出正確評價的必要手段，同時也是防止發(fā)生重大失誤的必要手段。
（三）邏輯分析法
邏輯分析法是指對與被查事項具有一定的內(nèi)在邏輯關(guān)系的事項進(jìn)行分析，從而確定它們對被查事項的影響，幫助查證人員確定檢查的重點和方法，并幫助查證人員判斷對被查事項的可靠性程度。
在查證過程中，有許多事項并不直接是需要確認(rèn)的對象，但它們同需要確認(rèn)的事項之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，查證員可以采用邏輯分析的方法來分析這些事項與被查事項的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以確定它們對被查對象可能產(chǎn)生的影響，使得所采用的查證程序更具有針對性。在查證過程中這是最為重要的一種分析方法。例如，企業(yè)的經(jīng)營背景并不是查證的對象，但查證人員可以對經(jīng)營背景進(jìn)行分析，以判斷它們對被查對象所產(chǎn)生的影響。又例如，在財務(wù)報表審計中，內(nèi)部控制制度的優(yōu)劣并不是驗證對象，但審計人員應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行評價分析。因為內(nèi)部控制制度的優(yōu)劣與財務(wù)報表之間存在一種邏輯關(guān)系，一個良好的內(nèi)部控制制度下所產(chǎn)生的財務(wù)報表的可靠性較高。因此，這也是一種邏輯分析方法。
（四）分析法的運用——制度基礎(chǔ)查證
分析法是現(xiàn)代查證中廣泛使用的方法。在對被查項目進(jìn)行初步計劃時，可以幫助查證人員確定查證的基本程序、方法、時間和范圍；在查證過程中，分析法可用于符合性測試和實質(zhì)性測試；在形成檢查結(jié)論時，也可以幫助查證人員進(jìn)一步判斷結(jié)論的正確性。
制度基礎(chǔ)查證，是從檢查被查單位內(nèi)部控制制度入手，根據(jù)對內(nèi)部控制制度評審的結(jié)果，確定實質(zhì)性測試中應(yīng)該檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、重點、范圍，根據(jù)檢查結(jié)果，形成檢查結(jié)論。制度基礎(chǔ)查證是建立在這樣一個查證假設(shè)基礎(chǔ)之上：被查單位內(nèi)部控制制度健全并有效發(fā)揮作用，可以減少各種差錯發(fā)生的可能性。因此，被查單位內(nèi)部控制制度的檢查，可以幫助查證人員合理地確定需要直接檢查經(jīng)濟(jì)事項的重點及其數(shù)量。
被查單位的內(nèi)部控制制度是由一系列內(nèi)部控制制度及其實現(xiàn)機(jī)制組成的。制度基礎(chǔ)查證的程序主要包括以下環(huán)節(jié)：①了解和描述被查單位的內(nèi)部控制制度；②對內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評價；③對內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測試；④在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實質(zhì)性測試；最后，寫出查證報告。
1.了解和描述內(nèi)部控制制度
查證人員通過大量的調(diào)查，對被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入的了解，其目的是為了能夠?qū)?nèi)部控制制度的狀況描述出來，并能夠?qū)ζ溥M(jìn)行評價。查證人員可以調(diào)閱企業(yè)有關(guān)方針、政策和規(guī)章制度的文件，了解被查單位組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)和各級管理人員的業(yè)務(wù)范圍及其素質(zhì)狀況；了解憑證的填制和傳遞程序；可以向被查單位領(lǐng)導(dǎo)人和有關(guān)工作人員進(jìn)行詢
問；可以對業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行實地觀察；也可以參考以前的查證報告和查證檔案等。通過這些方法和途徑，查證人員就可對被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)有較為深刻的認(rèn)識。由于內(nèi)部控制制度總是同具體的業(yè)務(wù)結(jié)合在一起的，在了解內(nèi)部控制系統(tǒng)時，要對被查單位各個業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行深入了解，如財產(chǎn)物資采購系統(tǒng)、產(chǎn)品銷售系統(tǒng)、財產(chǎn)物資管理系統(tǒng)、貨幣資金管理系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)等。
在深入了解內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，查證人員便可對其進(jìn)行描述。內(nèi)部控制制度的描述是按照一定的方法把內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以書面的形式加以反映。查證人員對被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行描述，其目的在于通過描述全面反映被查單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，為內(nèi)部控制制度的評價和符合性測試奠定基礎(chǔ)。
通過對被查單位內(nèi)部控制制度的描述，查證人員可以確定被查單位財務(wù)報表是否具備可查性，如果可查的話，確定計劃的內(nèi)部控制風(fēng)險（即對內(nèi)部控制的信賴程度）；同時，還有利于查證人員發(fā)現(xiàn)可能存在差錯的領(lǐng)域，有利于合理設(shè)計查證進(jìn)度計劃。
2.對內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評價
�。�1）內(nèi)部控制制度評價的目的概括起來有兩個方面：①健全內(nèi)部控制制度，改善組�？椀墓芾�。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代組織管理制度的一個重要方面。如果內(nèi)部控制制度存在重大缺陷，或者沒有被很好地遵循，這將對組織造成極大的危害。評價內(nèi)部控制制度，確定其健全性及其遵循程度，是改善管理制度的重要方面。②確定檢查的重點內(nèi)容和檢查的數(shù)量。在查證實務(wù)中，查證人員一般已不采用詳查法，而普遍采用抽查法。這種方法可以節(jié)約人力和時間，提高檢查效率，降低查證成本。由于抽查法的廣泛運用，查證人員在查證過程中面臨的風(fēng)險大大增加。不論是采用何種抽樣方法，檢查結(jié)論的正確性與抽查重點和數(shù)量有密切關(guān)系。正因為如此，查證人員通過評價內(nèi)部控制制度來確定抽查的重點和數(shù)量。良好的內(nèi)部控制制度能夠在一定程度上防止差錯和舞弊的發(fā)生，如果評價結(jié)果表明內(nèi)部控制制度情況良好，那么抽查的數(shù)量規(guī)�？梢孕⌒７粗�，評價結(jié)果表明內(nèi)部控制制度情況較差，說明發(fā)生差錯和舞弊的可能性也較大，那么為了保證檢查結(jié)論的正確性，就要求擴(kuò)大抽查的數(shù)量規(guī)模，甚至擴(kuò)大到詳細(xì)檢查。
（2）對內(nèi)部控制制度作初步評價的目標(biāo)主要體現(xiàn)在：①評價內(nèi)部控制制度的健全性。內(nèi)部控制制度的健全性表現(xiàn)在對所有的`業(yè)務(wù)都建立了必要的控制。評價時，既要分析內(nèi)部控制的強點（即內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位上都建立了有力的控制），又要分析內(nèi)部控制的弱點（即內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)）。評價內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的重點應(yīng)是分析內(nèi)部控制的弱點：一要分析這些控制弱點是否已經(jīng)采取了補救措施來消除控制弱點所產(chǎn)生的不利影響，二要分析控制弱點可能產(chǎn)生的不良后果。②評價內(nèi)部控制制度的合理性。即要考慮控制的布局是否合理，有沒有過多的控制和不必要的控制。通過對內(nèi)部控制制度作出初步評價后，如果內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)可能造成嚴(yán)重的不良后果而又無其他補救措施，則應(yīng)確定較高的內(nèi)部控制風(fēng)險（即查證時較少依賴內(nèi)部控制）；如果對內(nèi)部控制初步評價未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)，通�？梢源_定較低的計劃內(nèi)部控制風(fēng)險，但其正確性必須經(jīng)過進(jìn)一步的內(nèi)部控制符合性測試予以證實。
3.對內(nèi)部控制制度的符合性測試
查證人員對被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評價以后，如果認(rèn)為所評價的內(nèi)部控制制度良好，或者盡管存在一些弱點但總體上尚可予以依賴時，查證人員應(yīng)該進(jìn)一步對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評價。評價的目的在于確定內(nèi)部控制制度是否在各項業(yè)務(wù)處理過程中得到了遵循，通過評價，確定內(nèi)部控制的有效性。
一個組織建立了內(nèi)部控制制度，并不意味著它在實際工作中得到了不折不扣的貫徹執(zhí)行，因為內(nèi)部控制制度的工作受到控制環(huán)境的影響，諸如人員素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)等。另外，查證人員在對內(nèi)部控制制度進(jìn)行子解和初步評價時，有許多情況和資料都是被查單位提供的，它們是否在貫徹執(zhí)行也難以確認(rèn)。因此，即使查證人員初步評價的結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制制度十分完善，仍然必須對其實際執(zhí)行情況進(jìn)行測試，作出評價，這項工作被稱為符合性測試。
符合性測試的手段主要包括：①觀察。即查證人員到工作現(xiàn)場觀察工作人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況，了解被查單位業(yè)務(wù)處理過程是否遵照了內(nèi)、部控制度的要求。例如，查證人員可以觀察倉庫實際的發(fā)料過程，確定是否同規(guī)定的發(fā)料程序相一致。②實驗。即查證人員選擇有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬，重新實施，以判斷有關(guān)工作人員是否遵循了內(nèi)部控制制度。
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