論文會(huì)計(jì)查證中哪些屬于有關(guān)認(rèn)識(shí)檢查對(duì)象的方法
一、分析法
分析法是指對(duì)于與被查事項(xiàng)相關(guān)的各個(gè)因素進(jìn)行分解與綜合，分析它們的相互關(guān)系及其影響，從而取得證據(jù)的一種方法。分析法所取得的證據(jù)也是一種間接證據(jù)，所以分析法也不能替代其他一些取得直接證據(jù)的方法。采用分析法的目的在于幫助查證人員找到查證的線索，以確定進(jìn)一步檢查的內(nèi)容和步驟。通過分析也能夠提高會(huì)計(jì)報(bào)表的可信度，以減少取得直接證據(jù)的數(shù)量。分析法在使用過程中和比較法有較密切的聯(lián)系，它們?cè)谠S多方面具有共同的特點(diǎn)分析法又包括因素分析法、綜合分析法、邏輯分析法等。在查證過程中經(jīng)常進(jìn)行的報(bào)表分析、賬戶分析和賬齡分析等，是經(jīng)常使用的分析方法。
（一）因素分析法
因素分析法，是將對(duì)某一事項(xiàng)產(chǎn)生影響的各個(gè)因素予以分離，在此基礎(chǔ)上分析各個(gè)因素對(duì)該事項(xiàng)所產(chǎn)生的影響及其影響程度。例如，將影響利潤(rùn)的因素可以分解為銷售價(jià)格、銷售數(shù)量、銷售成本、銷售費(fèi)用和銷售稅金等，并且可進(jìn)一步進(jìn)行品種和結(jié)構(gòu)的分析。
采用因素分析法還可進(jìn)行連鎖替代，以某一個(gè)相關(guān)的因素來替代某一個(gè)因素進(jìn)行分析，從而分析出該因素的影響，例如可將銷售價(jià)格用計(jì)劃售價(jià)替代實(shí)際售價(jià)，以分析由于售價(jià)變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響。這種連鎖替代方法在財(cái)務(wù)審計(jì)中并不常用，而在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中使用較多。
在因素分析法中。另一個(gè)常見的情況是對(duì)各因素進(jìn)行比較分析，將分解的各個(gè)因素同選擇的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，從而判斷這些因素正常與否。比較 分析時(shí)既可采用絕對(duì)數(shù)比較，也可采用相對(duì)數(shù)比較。這是財(cái)務(wù)審計(jì)中常用的分析方法。
�。ǘ┚C合分析法
綜合分析法是將與被查事項(xiàng)有關(guān)的各個(gè)因素相互聯(lián)系起來進(jìn)行分析。因此，綜合分析是因素分析的逆向過程。
綜合分析通過各個(gè)因素的性質(zhì)分析被查項(xiàng)目的性質(zhì)，通過各個(gè)局部的性質(zhì)分析出總體的性質(zhì)。綜合分析也包括了將個(gè)別的、分散的證據(jù)結(jié)合起來進(jìn)行分析，使各種證據(jù)形成充分的證明力。綜合分析在查證人員形成檢查結(jié)論時(shí)特別重要，對(duì)于查證人員來說，綜合分析是對(duì)被查單位作出正確評(píng)價(jià)的必要手段，同時(shí)也是防止發(fā)生重大失誤的必要手段。
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邏輯分析法是指對(duì)與被查事項(xiàng)具有一定的內(nèi)在邏輯關(guān)系的事項(xiàng)進(jìn)行分析，從而確定它們對(duì)被查事項(xiàng)的影響，幫助查證人員確定檢查的重點(diǎn)和方法，并幫助查證人員判斷對(duì)被查事項(xiàng)的可靠性程度。
在查證過程中，有許多事項(xiàng)并不直接是需要確認(rèn)的對(duì)象，但它們同需要確認(rèn)的事項(xiàng)之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，查證員可以采用邏輯分析的方法來分析這些事項(xiàng)與被查事項(xiàng)的內(nèi)在邏輯關(guān)系，以確定它們對(duì)被查對(duì)象可能產(chǎn)生的影響，使得所采用的查證程序更具有針對(duì)性。在查證過程中這是最為重要的一種分析方法。例如，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)背景并不是查證的對(duì)象，但查證人員可以對(duì)經(jīng)營(yíng)背景進(jìn)行分析，以判斷它們對(duì)被查對(duì)象所產(chǎn)生的影響。又例如，在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，內(nèi)部控制制度的優(yōu)劣并不是驗(yàn)證對(duì)象，但審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)分析。因?yàn)閮?nèi)部控制制度的優(yōu)劣與財(cái)務(wù)報(bào)表之間存在一種邏輯關(guān)系，一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度下所產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性較高。因此，這也是一種邏輯分析方法。
�。ㄋ模┓治龇ǖ倪\(yùn)用——制度基礎(chǔ)查證
分析法是現(xiàn)代查證中廣泛使用的方法。在對(duì)被查項(xiàng)目進(jìn)行初步計(jì)劃時(shí)，可以幫助查證人員確定查證的基本程序、方法、時(shí)間和范圍；在查證過程中，分析法可用于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試；在形成檢查結(jié)論時(shí)，也可以幫助查證人員進(jìn)一步判斷結(jié)論的正確性。
制度基礎(chǔ)查證，是從檢查被查單位內(nèi)部控制制度入手，根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)審的結(jié)果，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試中應(yīng)該檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、重點(diǎn)、范圍，根據(jù)檢查結(jié)果，形成檢查結(jié)論。制度基礎(chǔ)查證是建立在這樣一個(gè)查證假設(shè)基礎(chǔ)之上：被查單位內(nèi)部控制制度健全并有效發(fā)揮作用，可以減少各種差錯(cuò)發(fā)生的可能性。因此，被查單位內(nèi)部控制制度的檢查，可以幫助查證人員合理地確定需要直接檢查經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的重點(diǎn)及其數(shù)量。
被查單位的內(nèi)部控制制度是由一系列內(nèi)部控制制度及其實(shí)現(xiàn)機(jī)制組成的。制度基礎(chǔ)查證的程序主要包括以下環(huán)節(jié)：①了解和描述被查單位的內(nèi)部控制制度；②對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評(píng)價(jià)；③對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行符合性測(cè)試；④在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試；最后，寫出查證報(bào)告。
1.了解和描述內(nèi)部控制制度
查證人員通過大量的調(diào)查，對(duì)被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行深入的了解，其目的是為了能夠?qū)?nèi)部控制制度的狀況描述出來，并能夠?qū)ζ溥M(jìn)行評(píng)價(jià)。查證人員可以調(diào)閱企業(yè)有關(guān)方針、政策和規(guī)章制度的文件，了解被查單位組織機(jī)構(gòu)系統(tǒng)和各級(jí)管理人員的業(yè)務(wù)范圍及其素質(zhì)狀況；了解憑證的填制和傳遞程序；可以向被查單位領(lǐng)導(dǎo)人和有關(guān)工作人員進(jìn)行詢
問；可以對(duì)業(yè)務(wù)處理過程進(jìn)行實(shí)地觀察；也可以參考以前的查證報(bào)告和查證檔案等。通過這些方法和途徑，查證人員就可對(duì)被查單位內(nèi)部控制系統(tǒng)有較為深刻的認(rèn)識(shí)。由于內(nèi)部控制制度總是同具體的業(yè)務(wù)結(jié)合在一起的，在了解內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)，要對(duì)被查單位各個(gè)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行深入了解，如財(cái)產(chǎn)物資采購(gòu)系統(tǒng)、產(chǎn)品銷售系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)物資管理系統(tǒng)、貨幣資金管理系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)等。
在深入了解內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，查證人員便可對(duì)其進(jìn)行描述。內(nèi)部控制制度的描述是按照一定的方法把內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以書面的形式加以反映。查證人員對(duì)被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行描述，其目的在于通過描述全面反映被查單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，為內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試奠定基礎(chǔ)。
通過對(duì)被查單位內(nèi)部控制制度的描述，查證人員可以確定被查單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否具備可查性，如果可查的話，確定計(jì)劃的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)（即對(duì)內(nèi)部控制的信賴程度）；同時(shí)，還有利于查證人員發(fā)現(xiàn)可能存在差錯(cuò)的領(lǐng)域，有利于合理設(shè)計(jì)查證進(jìn)度計(jì)劃。
2.對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評(píng)價(jià)
�。�1）內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)的目的概括起來有兩個(gè)方面：①健全內(nèi)部控制制度，改善組。織的管理。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代組織管理制度的一個(gè)重要方面。如果內(nèi)部控制制度存在重大缺陷，或者沒有被很好地遵循，這將對(duì)組織造成極大的危害。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，確定其健全性及其遵循程度，是改善管理制度的重要方面。②確定檢查的重點(diǎn)內(nèi)容和檢查的數(shù)量。在查證實(shí)務(wù)中，查證人員一般已不采用詳查法，而普遍采用抽查法。這種方法可以節(jié)約人力和時(shí)間，提高檢查效率，降低查證成本。由于抽查法的廣泛運(yùn)用，查證人員在查證過程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)大大增加。不論是采用何種抽樣方法，檢查結(jié)論的正確性與抽查重點(diǎn)和數(shù)量有密切關(guān)系。正因?yàn)槿绱�，查證人員通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度來確定抽查的重點(diǎn)和數(shù)量。良好的內(nèi)部控制制度能夠在一定程度上防止差錯(cuò)和舞弊的發(fā)生，如果評(píng)價(jià)結(jié)果表明內(nèi)部控制制度情況良好，那么抽查的數(shù)量規(guī)模可以小些。反之，評(píng)價(jià)結(jié)果表明內(nèi)部控制制度情況較差，說明發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的可能性也較大，那么為了保證檢查結(jié)論的正確性，就要求擴(kuò)大抽查的數(shù)量規(guī)模，甚至擴(kuò)大到詳細(xì)檢查。
（2）對(duì)內(nèi)部控制制度作初步評(píng)價(jià)的目標(biāo)主要體現(xiàn)在：①評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的健全性。內(nèi)部控制制度的健全性表現(xiàn)在對(duì)所有的`業(yè)務(wù)都建立了必要的控制。評(píng)價(jià)時(shí)，既要分析內(nèi)部控制的強(qiáng)點(diǎn)（即內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位上都建立了有力的控制），又要分析內(nèi)部控制的弱點(diǎn)（即內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)）。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)健全性的重點(diǎn)應(yīng)是分析內(nèi)部控制的弱點(diǎn)：一要分析這些控制弱點(diǎn)是否已經(jīng)采取了補(bǔ)救措施來消除控制弱點(diǎn)所產(chǎn)生的不利影響，二要分析控制弱點(diǎn)可能產(chǎn)生的不良后果。②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的合理性。即要考慮控制的布局是否合理，有沒有過多的控制和不必要的控制。通過對(duì)內(nèi)部控制制度作出初步評(píng)價(jià)后，如果內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)可能造成嚴(yán)重的不良后果而又無其他補(bǔ)救措施，則應(yīng)確定較高的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)（即查證時(shí)較少依賴內(nèi)部控制）；如果對(duì)內(nèi)部控制初步評(píng)價(jià)未發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重的薄弱環(huán)節(jié)，通�？梢源_定較低的計(jì)劃內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，但其正確性必須經(jīng)過進(jìn)一步的內(nèi)部控制符合性測(cè)試予以證實(shí)。
3.對(duì)內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試
查證人員對(duì)被查單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步評(píng)價(jià)以后，如果認(rèn)為所評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制制度良好，或者盡管存在一些弱點(diǎn)但總體上尚可予以依賴時(shí)，查證人員應(yīng)該進(jìn)一步對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的目的在于確定內(nèi)部控制制度是否在各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過程中得到了遵循，通過評(píng)價(jià)，確定內(nèi)部控制的有效性。
一個(gè)組織建立了內(nèi)部控制制度，并不意味著它在實(shí)際工作中得到了不折不扣的貫徹執(zhí)行，因?yàn)閮?nèi)部控制制度的工作受到控制環(huán)境的影響，諸如人員素質(zhì)和領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)等。另外，查證人員在對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行子解和初步評(píng)價(jià)時(shí)，有許多情況和資料都是被查單位提供的，它們是否在貫徹執(zhí)行也難以確認(rèn)。因此，即使查證人員初步評(píng)價(jià)的結(jié)論認(rèn)為內(nèi)部控制制度十分完善，仍然必須對(duì)其實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行測(cè)試，作出評(píng)價(jià)，這項(xiàng)工作被稱為符合性測(cè)試。
符合性測(cè)試的手段主要包括：①觀察。即查證人員到工作現(xiàn)場(chǎng)觀察工作人員執(zhí)行業(yè)務(wù)的情況，了解被查單位業(yè)務(wù)處理過程是否遵照了內(nèi)、部控制度的要求。例如，查證人員可以觀察倉(cāng)庫(kù)實(shí)際的發(fā)料過程，確定是否同規(guī)定的發(fā)料程序相一致。②實(shí)驗(yàn)。即查證人員選擇有關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行模擬，重新實(shí)施，以判斷有關(guān)工作人員是否遵循了內(nèi)部控制制度。
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