審計(jì)準(zhǔn)則的主題論文
審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范。下面是小編推薦給大家的審計(jì)準(zhǔn)則的主題論文，希望大家有所收獲。
審計(jì)準(zhǔn)則的主題論文一
為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的最新發(fā)展，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量方面的作用，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)2003年以來發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的修訂。2013年8月23日，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以公告形式頒布了新修訂的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡稱新準(zhǔn)則），并于2014年1月1日起施行。新準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的進(jìn)一步發(fā)展和完善，并逐步與國際慣例接軌。
新準(zhǔn)在總框架以及其內(nèi)容上都進(jìn)行了更新與改進(jìn)，從而進(jìn)一步縮小了我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)即IIA的最新的準(zhǔn)則的差距，表明我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則正在逐步拉進(jìn)與國際理論與實(shí)踐的距離，與此同時(shí)，國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則所表現(xiàn)的出的優(yōu)點(diǎn)也是我們可以借鑒的地方，從而促進(jìn)我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的完善，使我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)踐與國際慣例進(jìn)一步接軌，本文將從準(zhǔn)則框架、結(jié)構(gòu)以及相關(guān)的主要內(nèi)容上對(duì)中外內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行一定的比較，以期找出兩者差距，從而指出我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則可以發(fā)展及改進(jìn)的地方。
一、框架之上的比較
�。ㄒ唬┲袊鴥�(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系
新準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系由三部分組成：基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則以及職業(yè)道德規(guī)范。
基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則總綱領(lǐng)、內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者應(yīng)遵守的基本規(guī)范，以及另外兩部分的制定依據(jù)，在準(zhǔn)則體系中擁有最高的法定約束力和權(quán)威性；以基本準(zhǔn)則為依據(jù)制定基本準(zhǔn)則，基本準(zhǔn)則則是內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)范，較為具體及具有操作上的指引意義，其權(quán)威性低于前者；職業(yè)道德規(guī)范是開展審計(jì)工作時(shí)內(nèi)審人員所應(yīng)具備的職業(yè)品德，也規(guī)定了內(nèi)審工作的職業(yè)紀(jì)律以及在實(shí)施審計(jì)時(shí)內(nèi)審人員應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)。將職業(yè)道德規(guī)范納入準(zhǔn)則體系屬于國際慣例，其具有法定的約束力，也處于準(zhǔn)則體系的最高層次。
�。ǘ㊣IA規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系框架
IIA職業(yè)實(shí)務(wù)框即PPF由強(qiáng)制性指南、實(shí)務(wù)咨詢以及發(fā)展和實(shí)務(wù)支持組成。
所謂強(qiáng)制性指南，指在任何情況必須使用的準(zhǔn)則，包含了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義，以及內(nèi)部審計(jì)的人員職業(yè)道德規(guī)范和職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。PPF的第二個(gè)層次便是實(shí)務(wù)咨詢，它屬于一個(gè)建設(shè)性條款，對(duì)準(zhǔn)則的運(yùn)用以及解釋提出詳細(xì)建議，也包含諸如內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則公告、咨詢服務(wù)準(zhǔn)則、風(fēng)險(xiǎn)管理細(xì)則、信息安全服務(wù)準(zhǔn)則等的新信息；發(fā)展與實(shí)務(wù)支持即內(nèi)部審計(jì)界最新實(shí)務(wù)，包含IIA的專題及研究報(bào)告、參考的書目、教育培訓(xùn)等推薦參考意見。
二、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則
�。ㄒ唬┙Y(jié)構(gòu)比較
新準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則含六章三十三條。總則，說明本準(zhǔn)則的目的及依據(jù)、內(nèi)部審計(jì)定義及本準(zhǔn)則適用范圍；一般準(zhǔn)則，要求組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置與其目標(biāo)、性質(zhì)、規(guī)模、治理結(jié)構(gòu)等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員。并規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有職業(yè)審慎性、勝任能力以及保密；作業(yè)準(zhǔn)則，是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)遵循的基本要求，描述該怎樣進(jìn)行審計(jì)工作；第四章為報(bào)告準(zhǔn)則，確定了審計(jì)報(bào)告出具要求，及怎樣對(duì)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告；第五章為內(nèi)部管理準(zhǔn)則，共兩條，闡明內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告對(duì)象，應(yīng)有的組織結(jié)構(gòu)以及管理模式；最后一章是附則，表明準(zhǔn)則的發(fā)布、解釋者及實(shí)施的日期。
IIA最新的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則即SPPIA，共五部分構(gòu)成。第一是導(dǎo)言，提出了內(nèi)部審計(jì)的定義、適用對(duì)象及目的，以及準(zhǔn)則的三個(gè)部分，即屬性標(biāo)準(zhǔn)，工作準(zhǔn)則以及實(shí)施準(zhǔn)則。屬性標(biāo)準(zhǔn)明確內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)具備的特點(diǎn)，工作準(zhǔn)闡明內(nèi)審工作性質(zhì)以及工作業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施準(zhǔn)則具體運(yùn)用了以上的準(zhǔn)則�？梢娗皟烧呤菍�(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)廣泛地規(guī)定，實(shí)施準(zhǔn)則卻是對(duì)特定的審計(jì)項(xiàng)目的限定。同時(shí)，導(dǎo)言提出，準(zhǔn)則的制定方式IIA內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，并表彰了其在準(zhǔn)則制定過程的努力。
屬性準(zhǔn)則位于第二部分，主要內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施具有的特征，有四個(gè)主要方面：實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)以及目的、專業(yè)勝任能力、獨(dú)立性和客觀性、及應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注以及審計(jì)工作質(zhì)量保證和改進(jìn)。工作準(zhǔn)則處第三部分，提出審計(jì)工作的指南及質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)，分為7個(gè)部分：內(nèi)部審計(jì)管理工作、工作性質(zhì)、審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)結(jié)果的交流、過程監(jiān)督以及管理者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。執(zhí)行準(zhǔn)則為屬性準(zhǔn)則及工作準(zhǔn)則的運(yùn)用和操作提供指南，涉及到了審計(jì)確認(rèn)與咨詢的活動(dòng)。最后部分為內(nèi)部審計(jì)術(shù)語，對(duì)若干審計(jì)詞匯進(jìn)行說明以及定義。
新準(zhǔn)則與SPPIA相比較，SPPIA更詳細(xì)具體，是內(nèi)部審計(jì)最新動(dòng)態(tài)及發(fā)展趨勢的反映，有著更為豐富的內(nèi)容，也囊括了我國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則大多的規(guī)定。
�。ǘ┲饕獌�(nèi)容比較
1.內(nèi)部審計(jì)定義。我國新準(zhǔn)則的定義：一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
IIA規(guī)定：一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值，改善組織經(jīng)營。通過系統(tǒng)及規(guī)范的方法，評(píng)估、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、管理過程的有效性，幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。
可見二者對(duì)內(nèi)審目標(biāo)、職能、性質(zhì)等的定義已很接近，正表明我國內(nèi)部審計(jì)的不斷與國際接軌。
2.準(zhǔn)則適用范圍。新準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。其他組織或個(gè)人接受委托、聘用，承辦或者遵守本準(zhǔn)則參與內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)；IIA確定的適用范圍為：各種目的、規(guī)模和結(jié)構(gòu)的、法律和文化背景相同或者不同的組織內(nèi)外審計(jì)人員。
可見在服務(wù)范圍上，中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則已和SPPIA一樣具有國際性，適用于各種法律和文化背景下的組織，有了從原先的國內(nèi)機(jī)構(gòu)及組織到國際范圍的轉(zhuǎn)變。
3.目的、權(quán)力和責(zé)任。新準(zhǔn)則中對(duì)內(nèi)部審計(jì)的目的規(guī)定是“促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”；關(guān)于責(zé)任，基本準(zhǔn)則的“一般準(zhǔn)則”規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等內(nèi)容應(yīng)當(dāng)在組織的內(nèi)部審計(jì)章程中明確規(guī)定”。SPPIA中，其屬性準(zhǔn)則規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門的目的、權(quán)責(zé)等應(yīng)計(jì)入國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，并由董事會(huì)審查、通過。
4.獨(dú)立性與客觀性。一般準(zhǔn)則指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的決策與執(zhí)行。新準(zhǔn)則也說明了內(nèi)部審計(jì)師保持獨(dú)立性以及客觀性的方式措施。
IIA指出，“內(nèi)部審計(jì)部門須保持獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)師須客觀地開展工作。獨(dú)立性是審計(jì)的基本原則，指內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)公正地履行職責(zé)時(shí)免受任何威脅其履行職能的情況影響�？陀^性指不偏不倚的工作態(tài)度，使得內(nèi)部審計(jì)師在開展業(yè)務(wù)時(shí)相信其工作成果且不會(huì)做出質(zhì)量方面的妥協(xié)。
可見，新準(zhǔn)則對(duì)獨(dú)立、客觀性的規(guī)定，仍然籠統(tǒng)抽象，且沒對(duì)獨(dú)立性及客觀性進(jìn)行定義與解釋，也沒列舉作損獨(dú)立性或客觀性的情況，更沒說明發(fā)生該情況下的披露。而IIA從定義出發(fā)，列舉有損獨(dú)立性、客觀性的幾種情況，并規(guī)定如何進(jìn)行充分的披露。IIA試圖確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的確認(rèn)業(yè)務(wù)不受任何干擾，首席審計(jì)執(zhí)行官報(bào)告責(zé)任也很靈活，從而適應(yīng)了各規(guī)模和形式的組織。
5.專業(yè)勝任能力與職業(yè)關(guān)注。新準(zhǔn)則指出：內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備以下所需的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)：一是審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)、經(jīng)濟(jì)、金融、統(tǒng)計(jì)、管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、法律和信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí)，以及與組織業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)；二是語言文字表達(dá)、問題分析、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等職業(yè)技能；三是必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及相關(guān)職業(yè)經(jīng)歷�？梢姡瑴�(zhǔn)則對(duì)專業(yè)勝任能力主要含：第一，必要知識(shí)。必須具有會(huì)計(jì)、審計(jì)和有關(guān)專業(yè)知識(shí)，這是內(nèi)部審計(jì)人員最為基本的素質(zhì)。第二，業(yè)務(wù)能力。內(nèi)部審計(jì)工作者要很好地完成任務(wù)，要具備必要的業(yè)務(wù)能力。業(yè)務(wù)能力需審計(jì)工作的實(shí)踐漸漸提高。第三，熟悉情況。內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)熟悉本單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制，因?yàn)閷?duì)本組織的情況的熟悉，使內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)本組織的審計(jì)實(shí)施時(shí)更優(yōu)于外部審計(jì)。第四，專業(yè)訓(xùn)練。審計(jì)理論不斷更新，環(huán)境更加復(fù)雜，運(yùn)用的方法也不斷進(jìn)步，便要求內(nèi)部審計(jì)工作者接受后續(xù)教育，不斷參與實(shí)踐和學(xué)習(xí)，從而保證專業(yè)素養(yǎng)的逐步提高。第五，交際能力。語言文字表達(dá)、問題分析、審計(jì)技術(shù)應(yīng)用、人際溝通、組織管理等技能。
新準(zhǔn)則提到應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，即內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，實(shí)施業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用職業(yè)判斷。職業(yè)謹(jǐn)慎指內(nèi)部審計(jì)人員開展業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)具備兢兢業(yè)業(yè)的`責(zé)任感，并時(shí)刻保持應(yīng)有的慎重態(tài)度。
IIA中專業(yè)勝任能力的定義是：內(nèi)審人員應(yīng)具備知識(shí)、技能及必需的能力，以完成職責(zé)。具體要求如下：在內(nèi)部審計(jì)人員不具備充分知識(shí)、技能或能力的情況下，首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)獲得相關(guān)建議及幫助或者減少咨詢業(yè)務(wù)；審計(jì)師應(yīng)當(dāng)有充足知識(shí)識(shí)別舞弊證據(jù)，但并必須有以發(fā)現(xiàn)、調(diào)查欺詐為職責(zé)的人員所具備的專業(yè)知識(shí)�？傊瑑�(nèi)審人員必須擁有充分能力，以職業(yè)方式完成既定目標(biāo)。
對(duì)于應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，IIA指出：內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有合理謹(jǐn)慎的態(tài)度和職業(yè)關(guān)注，可應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注并不表示永不犯錯(cuò)，同時(shí)要考慮到：達(dá)到目標(biāo)所需要工作程度、事情的復(fù)雜性和重要性、風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性；不當(dāng)行為或不遵循制度的可能性。審計(jì)師應(yīng)該對(duì)可能影響企業(yè)目標(biāo)、經(jīng)營管理的重大風(fēng)險(xiǎn)保持警惕，也不是要求所有風(fēng)險(xiǎn)都被識(shí)別出來。
與此同時(shí)，專業(yè)勝任能力要求當(dāng)中，新準(zhǔn)則提出了審計(jì)工作人員應(yīng)具有較好的人際交往能力，更加重視內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門的聯(lián)系，更加注重與董事會(huì)、管理層關(guān)系的協(xié)調(diào)。IIA也非常重視審計(jì)師的交際能力，并將其視為發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)師作用、達(dá)到內(nèi)部審計(jì)目的關(guān)鍵因素之一。當(dāng)然，IIA更為細(xì)致地對(duì)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)勝任能力、應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注進(jìn)行了規(guī)定。
三、展望
本文僅僅對(duì)新準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則所涉及到的內(nèi)容，IIA的屬性準(zhǔn)則中相應(yīng)部分作了簡單比較。目的是為了找到差異及存在差異的原因，從而借鑒國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的先進(jìn)之處、完善我國的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，提升內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)水平，有效發(fā)揮其增加企業(yè)價(jià)值、改善組織經(jīng)營管理等的作用。
世界一體化的加速及企業(yè)面臨的環(huán)境的變幻，企業(yè)間競爭日益白熱化，而內(nèi)部審計(jì)在改善企業(yè)經(jīng)營管理、完善公司治理結(jié)構(gòu)以及幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、增加企業(yè)價(jià)值等方面起著日益重要的作用。我國從1983年國務(wù)院各部委和國有大中型企業(yè)才開始實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)，相對(duì)于西方資本主義國家較為成熟的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，與其先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)還有相當(dāng)?shù)牟罹唷９识绾巫プ∈澜缃?jīng)濟(jì)迅速發(fā)展給我國企業(yè)帶來的機(jī)遇，發(fā)展內(nèi)部審計(jì)職業(yè)，提高企業(yè)競爭力，是每個(gè)內(nèi)部審計(jì)工作人員所面臨的重大課題。
審計(jì)準(zhǔn)則的主題論文二
一、我國審計(jì)準(zhǔn)則體系的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容
我國審計(jì)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則包括審計(jì)、審閱與其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，具體包括中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
新修訂后的38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則于2012年1月1日正式施行。其中修訂了16項(xiàng)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，改寫了全部38項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的體例結(jié)構(gòu)，修訂后的審計(jì)準(zhǔn)則由5部分構(gòu)成：“總則”、“定義”、“目標(biāo)”、“要求”和“附則”。原審計(jì)準(zhǔn)則中的解釋說明材料作為應(yīng)用指南。新審計(jì)準(zhǔn)則的修訂不僅提高了準(zhǔn)則理解和執(zhí)行的一致性，而且全面、徹底體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本要求；同時(shí)增強(qiáng)了識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的針對(duì)性和有效性，也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來了更大的職業(yè)判斷空間和更高的靈活性。這次出臺(tái)的審計(jì)準(zhǔn)則與舊審計(jì)準(zhǔn)則相比有幾點(diǎn)區(qū)別，主要如下：
（一）框架結(jié)構(gòu)對(duì)比。舊審計(jì)準(zhǔn)則一共六章二十六條，新審計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)充到七章三十七條。并取消了原第二章“一般原則”這一較為模糊的概念，改為“管理層遵守法律法規(guī)的責(zé)任”這一章，并新增了第六章“解除業(yè)務(wù)約定”。
�。ǘ┲贫繕�(biāo)對(duì)比。新審計(jì)準(zhǔn)則將其中“會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)”改為“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)”，這是一項(xiàng)重要改動(dòng)，體現(xiàn)了制定新審計(jì)準(zhǔn)則的基本目的；在其他準(zhǔn)則中也都遵循了這一變化。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表不等于財(cái)務(wù)報(bào)表，原審計(jì)準(zhǔn)則中所指的“會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)”其實(shí)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，而非“會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)”。
二、國際審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)
國際審計(jì)準(zhǔn)則體系指的是由國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的IAASB所制定的準(zhǔn)則體系。2008年12月，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)（IAASB）完成了全部明晰性項(xiàng)目，對(duì)現(xiàn)行36項(xiàng)準(zhǔn)則全部改寫，對(duì)其中16項(xiàng)進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性修訂，制定了1項(xiàng)新審計(jì)準(zhǔn)則。在國際審計(jì)準(zhǔn)則體系中包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)，歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)、除歷史財(cái)務(wù)信息的審計(jì)和審閱以外的其他鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，與其相關(guān)的其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則以及相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，而且公告還包括用于保證各類業(yè)務(wù)質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。
三、我國新審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同分析
�。ㄒ唬┬聦徲�(jì)準(zhǔn)則的適用范圍有了很大的擴(kuò)展，對(duì)于海外分支機(jī)構(gòu)和跨國企業(yè)在我國的分支機(jī)構(gòu)都進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定。我國審計(jì)準(zhǔn)則的這次修訂充分采用了國際審計(jì)準(zhǔn)則所有的基本原則和核心程序，在審計(jì)的目標(biāo)與原則、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)、審計(jì)證據(jù)的獲取和分析、審計(jì)結(jié)論的形成和報(bào)告，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)責(zé)任的設(shè)定等所有重大方面與國際審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了持續(xù)、全面的趨同，修訂后的新審計(jì)準(zhǔn)則體例和表述更加簡潔清晰，易于理解和應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)處理中獲得了更大的職業(yè)判斷空間和更高的靈活性。新審計(jì)準(zhǔn)則的這一重大變化也體現(xiàn)在審計(jì)模式的進(jìn)一步演變上，更加全面、徹底地體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本要求。實(shí)質(zhì)性修訂了《審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》、《審計(jì)準(zhǔn)則第 1323 號(hào)——關(guān)聯(lián)方》、《審計(jì)準(zhǔn)則第 1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)（包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì)）和相關(guān)披露》、《審計(jì)準(zhǔn)則第 1401號(hào)——對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮》，這些準(zhǔn)則的修訂都全面、徹底地體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本要求。作為現(xiàn)代審計(jì)方法的最新發(fā)展，在新審計(jì)準(zhǔn)則的研究與制定過程中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)高度迎合審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為主的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。新審計(jì)準(zhǔn)則修訂進(jìn)一步強(qiáng)化了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，擺脫原來的審計(jì)程序?qū)蛩季S。這些都充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的特色與變化。
（二）新審計(jì)準(zhǔn)則增強(qiáng)了識(shí)別舞弊風(fēng)險(xiǎn)的針對(duì)性和有效性，增強(qiáng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的能力，提高了審計(jì)的有效性。本次修訂對(duì)關(guān)聯(lián)方、會(huì)計(jì)估計(jì)和公允價(jià)值、集團(tuán)會(huì)計(jì)等舞弊高發(fā)領(lǐng)域，既進(jìn)一步明確了工作要求，又細(xì)化了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的針對(duì)性指導(dǎo)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理運(yùn)用職業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)這些領(lǐng)域的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注和解決實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。
（三）新審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師加強(qiáng)與治理層的有效溝通。對(duì)管理層與治理層在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的職責(zé)做出明確區(qū)分，進(jìn)一步規(guī)范了治理層在監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告方面的職責(zé)和作用；不僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師就審計(jì)工作中遇到的重大困難、對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、違反法律法規(guī)行為、舞弊等及時(shí)與治理層溝通；也要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師向治理層和管理層恰當(dāng)通報(bào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的內(nèi)部控制缺陷。
�。ㄋ模┬聦徲�(jì)準(zhǔn)則注重對(duì)小型企業(yè)審計(jì)的相關(guān)性。本次修訂取消了原有的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號(hào)——對(duì)小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮》，而在每項(xiàng)應(yīng)用指南中增加“對(duì)小型被審計(jì)單位的特殊考慮”部分。這種做法使得體例和表述簡潔清晰，易于理解和應(yīng)用，有效提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的適用性。
四、我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則的差異分析
中國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則在趨同的同時(shí)，也在諸多方面實(shí)現(xiàn)了突破和創(chuàng)新。我國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：增加了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)——前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》、《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》；未區(qū)分審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)實(shí)務(wù)公告；部分準(zhǔn)則內(nèi)容行文存在一定的差異，如《與治理層的溝通》、《存貨監(jiān)盤》、《關(guān)聯(lián)方》、《審計(jì)報(bào)告》等。
鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則IAASB將其放在準(zhǔn)則序言部分加以強(qiáng)調(diào)，我國原審計(jì)準(zhǔn)則中沒有，中注協(xié)在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系中增加《鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》，現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則則將其單獨(dú)列示，增加了其權(quán)威性，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)準(zhǔn)則體系的理解和把握。驗(yàn)資也是中國非常有特色的事項(xiàng)，驗(yàn)資準(zhǔn)則也是我國審計(jì)準(zhǔn)則體系的一大特色，我國驗(yàn)資準(zhǔn)則在原審計(jì)準(zhǔn)則體系中屬于審計(jì)實(shí)務(wù)公告的內(nèi)容，新審計(jì)準(zhǔn)則將其重新修訂放入審計(jì)準(zhǔn)則并進(jìn)行單獨(dú)列示，IAASB體系沒有驗(yàn)資相關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容。
總之，新審計(jì)準(zhǔn)則的再次修訂，順應(yīng)了我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，不但采納了國際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和重要程序，同時(shí)又結(jié)合我國國情，使得審計(jì)準(zhǔn)則體系更加科學(xué)合理，實(shí)現(xiàn)了與國際審計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面的趨同。
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