關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的論文
審計(jì)作為一種監(jiān)督機(jī)制，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的論文有哪些？以下是小編為您整理的相關(guān)資料，歡迎閱讀！
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的論文一
摘要：作為企業(yè)的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起著非常重要的作用，而內(nèi)部審計(jì)組織體系的合理和科學(xué)性，對(duì)企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展和壯大有至關(guān)重要。因此，本文從內(nèi)部審計(jì)組織體系的含義和構(gòu)成要素出發(fā)，提出構(gòu)建企業(yè)審計(jì)監(jiān)察部，探討適合我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織體系，以期為完善我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能提供借鑒與參考。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)監(jiān)察部；組織體系
一、引言
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的深化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)愈來(lái)愈顯得重要。2003年，審計(jì)署出臺(tái)的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)建設(shè)更加具有法治性以及流程性特征的里程碑，為我國(guó)廣泛實(shí)行內(nèi)部審計(jì)奠定了法律基礎(chǔ)。這部法規(guī)重新界定了內(nèi)部審計(jì)的定義，認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，通過(guò)對(duì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理的恰當(dāng)性與有效性進(jìn)行監(jiān)管和評(píng)價(jià)，達(dá)到完善單位治理、增加價(jià)值以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的功能。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的思想、理念也隨之改變和創(chuàng)新，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)重新修訂內(nèi)部審計(jì)的定義，將內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)與咨詢(xún)兩大功能并列起來(lái)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，并著重提出內(nèi)部審計(jì)的增值功能（IIA，2009）。內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、增加價(jià)值和完善治理等新理念日益深入人心，內(nèi)部審計(jì)的職能定位越來(lái)越準(zhǔn)確，發(fā)揮作用的空間和范圍越來(lái)越廣泛。2013年修訂后的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)此做出了新的規(guī)定和要求：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。與此同時(shí)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開(kāi)展了“公司治理與內(nèi)部審計(jì)”的理論研討會(huì)，并就我國(guó)企業(yè)的治理現(xiàn)狀達(dá)成共識(shí)：在組織結(jié)構(gòu)方面，董事會(huì)機(jī)構(gòu)職責(zé)不清，獨(dú)立性不強(qiáng)，尤其是董事會(huì)與管理層成員重合過(guò)大；在監(jiān)控機(jī)制方面，“弱所有者，強(qiáng)管理者的內(nèi)部人控制現(xiàn)象”十分普遍。這也造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)范圍有限，審計(jì)作用不顯著，審計(jì)人員的構(gòu)成不專(zhuān)業(yè)。事實(shí)上，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該、也可以發(fā)揮重要作用，包括在企業(yè)改組改制中發(fā)揮維護(hù)作用，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中發(fā)揮管理控制作用，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)揮評(píng)價(jià)作用，在年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中發(fā)揮監(jiān)督和制約作用等。因此，我們需要借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，結(jié)合我國(guó)企業(yè)改革的背景，重構(gòu)我國(guó)公司治理新模式，提升審計(jì)委員會(huì)的地位，確立審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，進(jìn)而重新定位內(nèi)部審計(jì)的角色，以便激發(fā)內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的生機(jī)與活力。
二、文獻(xiàn)綜述
構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)在于界定關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿�。一個(gè)良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位設(shè)置和溝通協(xié)調(diào)體系。為了明確和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號(hào)———內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會(huì)或最高管理層的關(guān)系》一般原則規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該受董事會(huì)或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持董事會(huì)或最高管理層的良好關(guān)系，協(xié)助董事會(huì)或最高管理層履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)董事會(huì)、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用。但是在我國(guó)企業(yè)的組織體系具體設(shè)置時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際上應(yīng)該受董事會(huì)還是最高管理層領(lǐng)導(dǎo)存在很大爭(zhēng)議。我國(guó)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，很多企業(yè)都未在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。Davide和Angela（2013）認(rèn)為內(nèi)部控制有效性與獨(dú)立董事人數(shù)、CEO是否兼任經(jīng)理、股東的表現(xiàn)沒(méi)有明顯關(guān)系，而與董事會(huì)的監(jiān)督呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，表明不管是否設(shè)置審計(jì)委員會(huì)或相關(guān)內(nèi)部控制委員會(huì)，將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會(huì)監(jiān)管下能有效發(fā)揮其職能。由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，要保證審計(jì)職能的有效履行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須符合獨(dú)立性和權(quán)威性原則，獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。李明輝（2009）指出，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)所處環(huán)境中不存在可能對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠基于其自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開(kāi)展審計(jì)工作，依照相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并依據(jù)自己的專(zhuān)業(yè)判斷做出客觀(guān)公正、不偏不倚的結(jié)論。獨(dú)立性是權(quán)威性的前提，而權(quán)威性取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)所取得的授權(quán)及審計(jì)結(jié)果的效力。因此，內(nèi)部審計(jì)必須是一個(gè)獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的機(jī)構(gòu)。此外，很多文獻(xiàn)都指出審計(jì)委員會(huì)作為監(jiān)督機(jī)制的重要性。Kevin（2003）通過(guò)對(duì)企業(yè)外部債務(wù)者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于對(duì)高級(jí)管理者的報(bào)告制度，他們更信任內(nèi)部審計(jì)直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告制度下的財(cái)務(wù)報(bào)告。同時(shí)，不管是內(nèi)部審計(jì)還是外包審計(jì)，兩者只要是對(duì)審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，則沒(méi)有顯著差異。另外，外包審計(jì)雖然會(huì)提高報(bào)表使用者對(duì)報(bào)表的責(zé)任，但是由于外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)運(yùn)作情況不了解，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，外部審計(jì)人員有可能泄露企業(yè)的機(jī)密。葉xx等（2013）認(rèn)為，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，單純的財(cái)務(wù)審計(jì)已無(wú)法滿(mǎn)足公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，經(jīng)營(yíng)審計(jì)這一長(zhǎng)期被忽視的內(nèi)部審計(jì)職能逐漸開(kāi)始受到關(guān)注�，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅要履行監(jiān)督職能，還要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)管理與控制情況審核，經(jīng)營(yíng)審計(jì)的對(duì)象不是財(cái)務(wù)活動(dòng)而是整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的一切環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，包括供應(yīng)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)、客戶(hù)管理和指揮系統(tǒng)等。與財(cái)務(wù)審計(jì)相比，經(jīng)營(yíng)審計(jì)關(guān)注的范圍更大，它探索一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否實(shí)現(xiàn)了效率最優(yōu)化。這對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出了新要求，不僅要能實(shí)行監(jiān)督職能，還要能夠完善經(jīng)營(yíng)管理職能。
三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與功能定位
“具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位”這個(gè)標(biāo)志表明內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”屬于組織上的獨(dú)立性。只有內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位，它才能夠確保審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受限制、審計(jì)意見(jiàn)或決定得到實(shí)施、審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。它是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行其職責(zé)的首要條件，是具備開(kāi)展審計(jì)工作的前提。IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中明確指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)和控制工作的治理層，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)是內(nèi)部審計(jì)工作是否獨(dú)立的首要屏障，而內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的人員構(gòu)成則是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。當(dāng)前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成層次過(guò)于單一，人員之間沒(méi)有相互制約關(guān)系。由于現(xiàn)行管理體制的落后和對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的定位缺失，使得內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展工作的過(guò)程中缺少完整的獨(dú)立性。因此，為了方便內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行其工作發(fā)揮其職能，本文對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了功能定位，建議在經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)監(jiān)察部，作為審計(jì)業(yè)務(wù)向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)報(bào)告工作，受董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督職能。同時(shí)作為經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)，審計(jì)監(jiān)察部要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，有利于發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益職能的發(fā)揮。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報(bào)告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。審計(jì)監(jiān)察部是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要機(jī)構(gòu)，它既是實(shí)施內(nèi)部控制管理的參與者，又是內(nèi)控執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)者。審計(jì)監(jiān)察部的設(shè)置對(duì)提高審計(jì)效率，完善公司治理具有重大的意義：
1、成立審計(jì)監(jiān)察部有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)
隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大管理層次的增多，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行部門(mén)之一，代表企業(yè)對(duì)內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，以確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、方針目標(biāo)、規(guī)章制度的貫徹實(shí)施。審計(jì)監(jiān)察部的設(shè)置提升了內(nèi)部審計(jì)在公司組織框架中的相對(duì)獨(dú)立性，在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)不受其他職能部門(mén)或個(gè)人的干擾，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向組織中的最高決策層負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，可以從較為專(zhuān)業(yè)的角度，評(píng)估不同崗位或企業(yè)成員目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，最終確保公司資產(chǎn)的安全完整、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
2、成立審計(jì)監(jiān)察部有利于實(shí)現(xiàn)公司管理標(biāo)準(zhǔn)化工作流程規(guī)范化
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束的一項(xiàng)重要機(jī)制，審計(jì)監(jiān)察部直屬董事會(huì)管理，不直接參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理且與其他部門(mén)關(guān)系獨(dú)立，通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部其他各項(xiàng)約束機(jī)制進(jìn)行評(píng)價(jià)和測(cè)試，找出可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，形成報(bào)告向上級(jí)提出改進(jìn)意見(jiàn)，公司修正制度以改進(jìn)工作中的不足。在這樣一個(gè)不斷循環(huán)的監(jiān)察—反饋—修正—監(jiān)察的過(guò)程中，公司運(yùn)行機(jī)制逐漸完善。
3、審計(jì)監(jiān)察部可以構(gòu)建一個(gè)統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)
建立統(tǒng)一、高效、開(kāi)放的信息溝通系統(tǒng)，可以極大地減少信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的負(fù)面影響，降低公司的管理成本和交易成本。信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著公司能否及時(shí)收集外部和內(nèi)部信息；及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況；還決定著能否實(shí)現(xiàn)信息在各公司各層次之間迅速地傳遞和交流，把握先機(jī)，對(duì)可能發(fā)生的異常狀況做出反映，從而及時(shí)報(bào)告，防止重大損失的發(fā)生。在審計(jì)工作中，內(nèi)審部門(mén)會(huì)與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進(jìn)行有效的傳遞，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。通過(guò)對(duì)工作流程、管理缺陷的改進(jìn)，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費(fèi)，改善工作業(yè)績(jī)，提高企業(yè)價(jià)值。
4、成立審計(jì)監(jiān)察部有利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮
在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮監(jiān)督、評(píng)價(jià)和服務(wù)職能。其利用相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)技能和資源優(yōu)勢(shì)，了解公司的內(nèi)部控制，檢查和評(píng)估公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)真實(shí)性和可靠性，做到事前、事中、事后審計(jì)并重，做出客觀(guān)公正的評(píng)價(jià)，向公司管理層提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的措施。
四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系及其構(gòu)成要素
組織結(jié)構(gòu)是組織內(nèi)部成員的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系，為了實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)、任務(wù)或利益，從分工與協(xié)作的角度規(guī)定公司各成員間的業(yè)務(wù)關(guān)系，把人力、物力和財(cái)力等按照一定的形式和結(jié)構(gòu)分配，有序有成效地組織起來(lái)而開(kāi)展活動(dòng)。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)按層次分，包括高層組織結(jié)構(gòu)（股東會(huì)、董事會(huì)）和執(zhí)行層組織結(jié)構(gòu)（中層、基層組織結(jié)構(gòu)）。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果及控制效果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)之一，也是是內(nèi)部控制的重要組成部分。審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體；審計(jì)體系具有層次性，由上述要素相應(yīng)而形成的審計(jì)機(jī)構(gòu)體系、審計(jì)人員體系和審計(jì)規(guī)范體系。審計(jì)機(jī)構(gòu)體系即是一般所稱(chēng)的俠義的審計(jì)組織體系。審計(jì)組織體系按審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置劃分要素，是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體，而本文所研究的重點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系。IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說(shuō)明書(shū)》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加價(jià)值和改善運(yùn)營(yíng)所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及公司治理過(guò)程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)的職能屬于管理控制的范圍，內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門(mén)的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它既可用于對(duì)內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，又可用于對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。因此，一個(gè)良好的內(nèi)部組織體系應(yīng)該滿(mǎn)足能保證內(nèi)部審計(jì)各部門(mén)機(jī)構(gòu)充分調(diào)動(dòng)各方要素，以更高效地履行內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。要建立起與我國(guó)企業(yè)的制度建設(shè)相匹配的內(nèi)部審計(jì)制度，首先必須充分認(rèn)識(shí)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位，以之為目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)，才有可能在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中實(shí)現(xiàn)內(nèi)審制度的完善和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)組織形式的演變，內(nèi)部審計(jì)職能目前正經(jīng)歷著由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變�，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更多側(cè)重于“服務(wù)”，即經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，以提高經(jīng)濟(jì)效益。但我國(guó)企業(yè)固有的產(chǎn)權(quán)屬性決定了其內(nèi)部審計(jì)并不能簡(jiǎn)單定位為服務(wù)職能，而應(yīng)綜合各方面因素，形成包含監(jiān)督、評(píng)價(jià)、管理和服務(wù)等各方面作用的職能體系。
1、監(jiān)督職能
在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府和國(guó)有企業(yè)的關(guān)系已由直接行政管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)關(guān)系，因而國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能為資產(chǎn)責(zé)任監(jiān)督，即對(duì)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)法人除了對(duì)國(guó)有資產(chǎn)負(fù)保值增值責(zé)任外，還應(yīng)對(duì)企業(yè)的債權(quán)債務(wù)人、經(jīng)營(yíng)合伙人等履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；因此，對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)債權(quán)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督，是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)。
2、評(píng)價(jià)職能
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)的激化，決定企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，這又取決于企業(yè)的技術(shù)實(shí)力和推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步的能力。而技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)效益在短期內(nèi)常存在矛盾，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立地、客觀(guān)地進(jìn)行評(píng)價(jià)，使引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與保持良好的經(jīng)濟(jì)效益相協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的基礎(chǔ)上，客觀(guān)地評(píng)價(jià)企業(yè)的運(yùn)行效果、找出存在的缺陷和不足，并綜合評(píng)價(jià)技術(shù)、資金、效益狀況和發(fā)展，從而為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)。
3、管理職能
隨著企業(yè)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和意見(jiàn)，從而提高其經(jīng)濟(jì)效益。盡管內(nèi)部審計(jì)人員并不具有實(shí)施具體管理的權(quán)限，但其相對(duì)獨(dú)立的地位和對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的了解，使其具備了從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、全局發(fā)展高度檢查、分析、考慮問(wèn)題的能力；通過(guò)其對(duì)管理活動(dòng)的具體評(píng)價(jià)，又使其具備了及時(shí)、有效糾正企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的錯(cuò)誤和弊端的能力。
4、服務(wù)職能
國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能是通過(guò)對(duì)被檢查的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)價(jià)，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提出改進(jìn)工作的建議和提供咨詢(xún)等服務(wù)，從而幫助管理人員有效履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量的功能。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)導(dǎo)向性轉(zhuǎn)型已成為目前的大勢(shì)所趨。
五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系的重構(gòu)與設(shè)想
內(nèi)部審計(jì)組織作為現(xiàn)代企業(yè)制度下“三權(quán)分立”中監(jiān)督權(quán)的補(bǔ)充，是經(jīng)營(yíng)者為完成自身職責(zé)而設(shè)立的一個(gè)補(bǔ)充管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)同級(jí)其他部門(mén)或下一層次單位的管理和績(jī)效活動(dòng)進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)，為董事會(huì)或管理層行使監(jiān)督職能和管理職能。由于企業(yè)運(yùn)行中設(shè)立了各種管理單元，企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間可能存在著信息屏障和內(nèi)部資源浪費(fèi)，利益沖突部門(mén)可能會(huì)造成信息失真，進(jìn)而導(dǎo)致管理層決策錯(cuò)誤。這時(shí)需要一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，站在企業(yè)的角度評(píng)價(jià)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合企業(yè)的整體目標(biāo)，使企業(yè)各單位之間能互相補(bǔ)充構(gòu)成一個(gè)完整的管理系統(tǒng)。從以有文獻(xiàn)來(lái)看，最科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)組織體系應(yīng)該是在董事會(huì)下設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。在經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于經(jīng)營(yíng)管理其他部門(mén)，直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。這樣的結(jié)構(gòu)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既能滿(mǎn)足獨(dú)立性和權(quán)威性原則，完善監(jiān)督職能，同時(shí)又能夠調(diào)動(dòng)各方力量，通過(guò)管理層和全體員工的共同實(shí)施，向管理層提出改善經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效的建議，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。具體而言，審計(jì)監(jiān)察部作為新型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以完善公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、加強(qiáng)企業(yè)自我約束，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化、工作流程規(guī)范化。審計(jì)監(jiān)察部是適應(yīng)我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)監(jiān)察部的主要職責(zé)有：公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)合作公司的項(xiàng)目、工程、財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)等審計(jì)、監(jiān)督和監(jiān)察工作；對(duì)二級(jí)公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；對(duì)控股、參控股企業(yè)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；負(fù)責(zé)制訂公司《內(nèi)部審計(jì)制度》和實(shí)施細(xì)則；負(fù)責(zé)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門(mén)進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調(diào)。在界定了審計(jì)監(jiān)察部應(yīng)有的權(quán)責(zé)后，審計(jì)監(jiān)察部通過(guò)定期向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層遞交工作報(bào)告，匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)、職權(quán)、責(zé)任、審計(jì)計(jì)劃開(kāi)展的情況，以及審計(jì)中的重要問(wèn)題，包括重大風(fēng)險(xiǎn)披露、重大控制缺陷與改進(jìn)事項(xiàng)、發(fā)現(xiàn)的舞弊情況以及董事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)管理層需要或要求的其他事項(xiàng)，保證了信息溝通的實(shí)時(shí)性。另外，從垂直管理體制來(lái)看，審計(jì)監(jiān)察部實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，集團(tuán)總部設(shè)置審計(jì)監(jiān)察部，對(duì)下屬單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分配項(xiàng)目小組進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，可以有效減少內(nèi)部審計(jì)的多級(jí)構(gòu)架。因?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)相對(duì)復(fù)雜，組織層次較多，不同層次的審計(jì)機(jī)構(gòu)有不同的工作重點(diǎn)，若實(shí)行分級(jí)管理制度，各審計(jì)組織既要向本級(jí)管理層報(bào)告，又要向上層審計(jì)機(jī)構(gòu)報(bào)告，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式極大地降低了審計(jì)組織的工作效率。所以?xún)?nèi)部審計(jì)組織體系可以采取集中管理的模式，整合系統(tǒng)審計(jì)資源，建立總部統(tǒng)一管理、各級(jí)企業(yè)有序聯(lián)動(dòng)的組織體系。審計(jì)監(jiān)察部下根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)，分設(shè)經(jīng)營(yíng)審計(jì)部、財(cái)務(wù)審計(jì)部、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部、工程審計(jì)部、綜合審計(jì)部，以項(xiàng)目組的形式分派到下屬子公司開(kāi)展審計(jì)工作。
六、結(jié)論與啟示
通過(guò)上述分析，本文得出如下結(jié)論：從機(jī)構(gòu)設(shè)置上說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門(mén)的機(jī)構(gòu)權(quán)威性越高，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性越強(qiáng)，可從兩個(gè)層面上進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置改革：一是在總公司層面上，在董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，代表董事長(zhǎng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)和監(jiān)督，形成處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機(jī)構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時(shí)考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立部門(mén)，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，便于審計(jì)工作的開(kāi)展，保證審計(jì)的客觀(guān)性和公正性，各分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)垂直歸屬審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。其次，從人員及業(yè)務(wù)方面看，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的業(yè)績(jī)考核、人員職務(wù)的升遷和薪酬的變動(dòng)應(yīng)直接由董事會(huì)決定，不與所監(jiān)督部門(mén)發(fā)生任何利益關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員不參與被審計(jì)單位的任何業(yè)務(wù)活動(dòng)，以便客觀(guān)公正地對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出評(píng)價(jià)和鑒定。應(yīng)建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的保護(hù)機(jī)制，保護(hù)認(rèn)真、負(fù)責(zé)、忠于職守的監(jiān)督者，從機(jī)制上保護(hù)其獨(dú)立性。與此同時(shí)，本文也啟示我們：制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)，保證內(nèi)部審計(jì)人員的合法身份，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，內(nèi)部審計(jì)人員有章可循，是國(guó)有企業(yè)審計(jì)工作面臨的迫切任務(wù)。同時(shí)，要做好內(nèi)部審計(jì)新人的選拔和老內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及知識(shí)更新教育，抓好內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)和作風(fēng)建設(shè)，真正建立起高素質(zhì)、高效率的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)的作用才能完全發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)才能健康穩(wěn)定地向前發(fā)展.
關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的論文二
【摘要】當(dāng)今社會(huì)，伴隨醫(yī)療領(lǐng)域的改革，醫(yī)療服務(wù)的市場(chǎng)化機(jī)制逐步確立，這對(duì)公立醫(yī)院造成極大的沖擊，促使其積極探索切實(shí)可行的市場(chǎng)化運(yùn)行模式，實(shí)現(xiàn)公立醫(yī)院的快速發(fā)展。在此過(guò)程中，許多醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)因缺乏有效監(jiān)督而給醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)，建立健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度是必不可少的，也是未來(lái)發(fā)展的必然趨勢(shì)，是公立醫(yī)院應(yīng)該重視并改進(jìn)的重點(diǎn)工作。
【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì);定位;發(fā)展
事業(yè)單位下公立醫(yī)院是公共醫(yī)療體系的主體，是由國(guó)家投資興建的，不以盈利為目的，為社會(huì)公眾提供醫(yī)療服務(wù)的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，承擔(dān)著疾病診治、醫(yī)學(xué)教育、疾病預(yù)防和突發(fā)事件醫(yī)療救援等任務(wù)。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號(hào))的要求，年收入3000萬(wàn)元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨(dú)立的`內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職審計(jì)人員。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)工作模式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足醫(yī)院發(fā)展的需要，亟需根據(jù)公立醫(yī)院的發(fā)展實(shí)際，確立內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院管理體系中的定位，制定清晰的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展思路，將內(nèi)部審計(jì)提升到醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略高度，給予強(qiáng)有力的支撐，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、審核職能，促進(jìn)公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
1、內(nèi)部審計(jì)的主要工作內(nèi)容
1．1財(cái)務(wù)收支審計(jì)
財(cái)務(wù)工作是公立醫(yī)院日常運(yùn)作的基礎(chǔ)性工作，其工作的質(zhì)量直接影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)流程對(duì)的公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制及披露情況進(jìn)行監(jiān)督。(1)收入審計(jì)。當(dāng)前，公立醫(yī)院的收入主要為門(mén)診、住院費(fèi)用和財(cái)政撥款。其審計(jì)工作的重點(diǎn)為門(mén)診、住院收費(fèi)，應(yīng)該從工作流程、收入來(lái)源等方面入手進(jìn)行審計(jì)。具體來(lái)說(shuō)，一是工作流程，應(yīng)該對(duì)照醫(yī)院的相關(guān)制度流程對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審查，確保財(cái)務(wù)工作流程的規(guī)范性;二是收入來(lái)源，針對(duì)財(cái)政撥款應(yīng)該按照國(guó)家財(cái)政經(jīng)費(fèi)管理要求進(jìn)行申報(bào)、申請(qǐng)和使用;對(duì)于醫(yī)療業(yè)務(wù)收入，則應(yīng)該審查收費(fèi)的合理性，杜絕各類(lèi)違規(guī)行為的出現(xiàn);三是收入賬目管理，在確定收入來(lái)源合法的前提下，按照財(cái)務(wù)收支流程及時(shí)進(jìn)行入賬核算。(2)支出審計(jì)。支出審計(jì)主要是審查各類(lèi)支出、報(bào)銷(xiāo)是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全。具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作應(yīng)該從以下方面進(jìn)行:首先，費(fèi)用支出的結(jié)構(gòu)、分類(lèi)是否適當(dāng)，應(yīng)該嚴(yán)格按照預(yù)算進(jìn)行費(fèi)用支出的核對(duì)，降低各類(lèi)不合理支出;其次，重點(diǎn)審查專(zhuān)項(xiàng)資金的使用情況，避免出現(xiàn)挪用、擠占或結(jié)轉(zhuǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金沉淀的情況;第三，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療藥品、器械等的庫(kù)存管理，堅(jiān)持入庫(kù)、出庫(kù)和盤(pán)庫(kù)資料，規(guī)范庫(kù)存管理行為。
1．2資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)
公立醫(yī)院的發(fā)展是以國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值為出發(fā)點(diǎn)的。在內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)該從資產(chǎn)角度出發(fā)，對(duì)公立醫(yī)院的負(fù)債情況進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)。概括來(lái)說(shuō)，應(yīng)該對(duì)公立醫(yī)院負(fù)債情況進(jìn)行分析，審查各類(lèi)負(fù)債形成的原因，重點(diǎn)審計(jì)壞賬的處置流程。在此基礎(chǔ)上，給予公立醫(yī)院合理的建議，控制公立醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債比例，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
1．3內(nèi)部控制審計(jì)
所謂內(nèi)部控制審計(jì)是指依托公立醫(yī)院現(xiàn)有的制度、組織架構(gòu)實(shí)現(xiàn)對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效規(guī)范，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)性，能夠約束公立醫(yī)院的自身行為，避免各類(lèi)違規(guī)行為的出現(xiàn)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平，達(dá)到降低醫(yī)院運(yùn)行成本，防范各類(lèi)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的目的。
2、內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院中的定位
內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。就公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)而言，是通過(guò)構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，配備專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，實(shí)現(xiàn)對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的適當(dāng)性、合法性和有效性的監(jiān)督和檢查，確保預(yù)期目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，是公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要保障措施。在當(dāng)前多元化的辦醫(yī)格局下，公立醫(yī)院面臨的競(jìng)爭(zhēng)是前所未有的，在發(fā)展中將會(huì)遇到許多新問(wèn)題和新問(wèn)題，只有建立完善的內(nèi)部審計(jì)體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，方能確保公立醫(yī)院的健康、快速發(fā)展，獲得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
3、當(dāng)前影響內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的主要阻礙分析
3．1缺乏獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
盡管《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號(hào))對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性做出明確的規(guī)定，但在實(shí)際的執(zhí)行中，很少有醫(yī)院能夠達(dá)到這一標(biāo)準(zhǔn)。在醫(yī)院的組織體系中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多依附于財(cái)務(wù)部門(mén)紀(jì)檢監(jiān)察或劃歸醫(yī)院總會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)，這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與主要的審計(jì)對(duì)象不具有獨(dú)立性或存在隸屬關(guān)系，將受到嚴(yán)重的制約，影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀(guān)性。
3．2內(nèi)部審計(jì)制度體系難以滿(mǎn)足新形勢(shì)下的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需要
目前，多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作還是依據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》進(jìn)行的，兩個(gè)規(guī)定分別頒布于2003年和2006年，與當(dāng)前的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需要相比存在極大的出入，缺乏可操作性。這導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作缺乏科學(xué)的制度體系作為指導(dǎo)，影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。
3．3內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)滯后
信息系統(tǒng)是提高內(nèi)部審計(jì)工作效率和質(zhì)量的重要工具，在公立醫(yī)院審計(jì)工作中發(fā)揮著日益重要的作用，應(yīng)該引起醫(yī)院管理層的關(guān)注，加快自身的信息化建設(shè)。但是，實(shí)際的管理中，多數(shù)醫(yī)院將工作重心放在提高醫(yī)療服務(wù)水平上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，造成內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)相對(duì)滯后，影響內(nèi)部審計(jì)工作的效率和質(zhì)量.
4、新設(shè)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向及策略分析
4．1公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向
(1)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。當(dāng)下，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理理論的重要構(gòu)成，能夠?qū)⑨t(yī)院的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析，提出改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見(jiàn)，提高醫(yī)院的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。具體來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、物資采購(gòu)、資金運(yùn)作等工作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，借助風(fēng)險(xiǎn)教育、系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析和辨識(shí)等手段實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。(2)舞弊行為的預(yù)防。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作不應(yīng)局限于事后監(jiān)督，而是應(yīng)該實(shí)現(xiàn)全過(guò)程監(jiān)控，體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)在事前防范、事中控制方面的應(yīng)用。即根據(jù)公立醫(yī)院的實(shí)際情況，分析可能發(fā)生舞弊行為的關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，對(duì)此進(jìn)行嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控，破壞舞弊腐敗滋生的土壤。對(duì)于發(fā)現(xiàn)的舞弊行為應(yīng)該深入調(diào)查，及時(shí)控制和匯報(bào)，將危害性降到最低。(3)改善公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況。從本質(zhì)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)和醫(yī)院管理是相輔相成的，是管理工作的殊途同歸。在內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該將其視為醫(yī)院管理的重要輔助手段，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、控制功能，約束部門(mén)和人員的具體行為，達(dá)到改善公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)狀況，提高醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)水平的目的。
4．2公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的具體策略
(1)保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。應(yīng)該對(duì)公立醫(yī)院的現(xiàn)有組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位，保證機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，確保其能夠以公正的視角開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。(2)更新內(nèi)部審計(jì)制度體系。國(guó)家有關(guān)部門(mén)和行業(yè)應(yīng)該以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部審計(jì)工作，及時(shí)更新內(nèi)部審計(jì)規(guī)范、制度體系，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)制度的與時(shí)俱進(jìn)，增強(qiáng)制度體系的可行性和先進(jìn)性，滿(mǎn)足公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的需要。(3)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。當(dāng)今社會(huì)，信息技術(shù)已經(jīng)成為推動(dòng)社會(huì)各行業(yè)發(fā)展的主要力量，醫(yī)療行業(yè)應(yīng)該認(rèn)識(shí)到信息技術(shù)應(yīng)用的必要性，加強(qiáng)行業(yè)內(nèi)的信息化建設(shè)。在醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該將內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)納入到醫(yī)院信息化建設(shè)中，實(shí)現(xiàn)各科室、部門(mén)的信息共享，為內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展提供良好的信息基礎(chǔ)。與此同時(shí)，加強(qiáng)信息系統(tǒng)的應(yīng)用研究，藉此提高內(nèi)部審計(jì)效率。綜上所述，隨著醫(yī)療體制改革的持續(xù)推進(jìn)，國(guó)內(nèi)醫(yī)療領(lǐng)域逐步形成多元化辦醫(yī)格局。在此形勢(shì)下，明確內(nèi)部審計(jì)的定位和發(fā)展方向是極為必要的，是確保公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要措施。從內(nèi)部審計(jì)的職能出發(fā)，確立內(nèi)部審計(jì)的地位、作用和發(fā)展方向，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、規(guī)范職能，促進(jìn)公立醫(yī)院的健康發(fā)展。
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