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2017年注冊會計師《會計》模擬題及答案
一、單項選擇題
1 2013年10月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)為對價取得乙公司20%的股權(quán)，至此共持有乙公司35%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響。原15%的股權(quán)為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬元，投資日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，按照成本法進行后續(xù)計量。2013年10月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，甲公司付出的固定資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為950萬元，則成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價值為( )。
A.1750萬元
B.1900萬元
C.1925萬元
D.1975萬元
參考答案：D
參考解析:
第一次投資時點產(chǎn)生正商譽200(800-4000× 15%)萬元，第二次投資產(chǎn)生負商譽150(5500×20%-950)萬元，綜合考慮為正商譽，因此不需要調(diào)整初始投資成本。
兩個投資時點之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的金額=(5500-4000)×15%=225(萬元)，因此成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價值=800+950+225=1975(萬元)。
2 A公司對發(fā)出的存貨采用移動加權(quán)平均法進行核算。A公司20×7年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實際成本為10元;3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和l2元;3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為( )。
A.17625元
B.112875元
C.70500元
D.183375元
參考答案：D
參考解析:
采用移動加權(quán)平均法計算存貨的發(fā)出成本如下：購入第一批存貨后的平均單位成本=(3000×10+9000×11)÷(3000+9000)=10.75(元)
第一批發(fā)出存貨的成本=10500×10.75=112875(元)
當時結(jié)存的存貨成本=1500×10.75=16125(元)
購入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+6000×12)÷(1500+6000)=11.75(元)
第二批發(fā)出存貨的成本=6000×11.75=70500(元)
當時結(jié)存的存貨成本=1500× 11.75=17625(元)
本月發(fā)出存貨成本合計=112875+70500=183375(元)
3 甲公司持有乙公司25%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2012年底此股權(quán)的賬面價值為350萬元(其中成本280萬元，損益調(diào)整50萬元，其他權(quán)益變動20萬元)，由于乙公司經(jīng)營狀況不佳，此股權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計其可收回金額為300萬元。2013年初甲公司將此股權(quán)以330萬元的價格出售，則甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益為( )。
A.30萬元
B.50萬元
C.0
D.一20萬元
參考答案：B
參考解析:
甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益=330-300+20=50(萬元)，分錄為：
借：銀行存款330
長期股權(quán)投資減值準備50
資本公積一一其他資本公積20
貸：長期股權(quán)投資——成本280
——損益調(diào)整50
——其他權(quán)益變動20
投資收益50
4 A公司年末發(fā)現(xiàn)當年外購的一批原材料的20%發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的，因此對相關(guān)責(zé)任人進行共計25.8萬元的處罰。該批材料購入成本為2200萬元，進項稅額374萬元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報批之后，影響營業(yè)利潤的金額為( )。
A.440萬元
B.414.2萬元
C.489萬元
D.514.8萬元
參考答案：C
參考解析:
由于該項原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對應(yīng)的進項稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責(zé)任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費用”，所以影響營業(yè)利潤的金額=2200×20%+374× 20%-25.8=489(萬元)。參考分錄：
借：待處理財產(chǎn)損溢514.8
貸：原材料440
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)74.8
借：其他應(yīng)收款25.8
貸：待處理財產(chǎn)損溢25.8
報經(jīng)批準之后：
借：管理費用489
貸：待處理財產(chǎn)損溢489
5 下列資產(chǎn)計提減值準備時，需要計算可收回金額的是( )。
A.庫存商品
B.商譽
C.交易性金融資產(chǎn)
D.應(yīng)收賬款
參考答案：B
參考解析:
選項A，計提減值準備時需要比較賬面價值與可變現(xiàn)凈值;選項C，不需要計提減值準備;選項D，需要考慮的是賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
6( )是指會計確認、計量和報告的空間范圍。
A.會計主體
B.會計分期
C.貨幣計量
D.權(quán)責(zé)發(fā)生制
參考答案：A
參考解析:
會計主體是指會計確認、計量和報告的空間范圍。
7 甲公司于2011年1月1日對外發(fā)行面值為4000萬元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6%，實際發(fā)行價款為3900萬元，另支付發(fā)行費用50萬元，假定實際利率為8%，則期末該項應(yīng)付債券應(yīng)列示的金額為( )。
A.3874萬元
B.3918萬元
C.4050萬元
D.4266萬元
參考答案：B
參考解析:
該項應(yīng)付債券期末攤余成本=(3900-50)×(1+8%)-4000×6%= 3918(萬元)，因此期末列示的金額即為3918萬元。
8 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對某生產(chǎn)用動產(chǎn)進行技術(shù)改造，該固定資產(chǎn)的賬面原價為1500萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準備。為改造該固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)支出300萬元;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為400萬元，公允價值為600萬元。原固定資產(chǎn)上被替換部件的賬面余額為600萬元。假定該技術(shù)改造工程于2013年11月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。則改造完成時，甲公司該項固定資產(chǎn)的入賬價值為( )。
A.1100萬元
B.1300萬元
C.1500萬元
D.1602萬元
參考答案：B
參考解析:
甲公司該項固定資產(chǎn)的人賬價值=(1500-500)-600×(1500-500)/1500+300+400=1300(萬元)
9 甲公司存在一項資產(chǎn)組，賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元。其中包含商譽和其他三項資產(chǎn)A、B、C，賬面價值分別為30萬元、120萬元、180萬元和70萬元，其中A資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，公允價值無法可靠計量，B資產(chǎn)的可收回金額為140萬元，C資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量和公允價值減去處置費用后的凈額均無法可靠計量。則下列說法中正確的是( )。
A.商譽應(yīng)確認的資產(chǎn)減值金額為20萬元
B.A資產(chǎn)應(yīng)確認的減值金額為16.22萬元
C.B資產(chǎn)應(yīng)確認的減值金額為28.8萬元
D.C資產(chǎn)應(yīng)確認的減值金額為9.45萬元
參考答案：C
參考解析:
資產(chǎn)組賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元，發(fā)生減值80萬元，應(yīng)當首先沖減商譽金額30萬元，A資產(chǎn)按照比例分攤的減值=(80-30)×120/(120+180+70)=16.22(萬元)，此時A資產(chǎn)減值后的賬面價值=120-16.22=103.78(萬元)，小于A資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬元，因此A資產(chǎn)應(yīng)確認的減值金額一120-110=10(萬元)，未分攤的減值金額在B、C資產(chǎn)之間分攤。B資產(chǎn)應(yīng)確認的減值金額=180/(180+70)×(400-320-30-10)=28.8(萬元)，C資產(chǎn)應(yīng)確認的減值金額=70/(180+70)×(400-320-30-10)=11.2(萬元)。
10 九恒公司2012年1月1日對A公司進行投資，取得A公司80%的股權(quán)并擬長期將有。九恒公司為取得該項投資發(fā)行股票500萬股，當日每股市價12元，為發(fā)行股票發(fā)生手續(xù)費60萬元，聘請甲會計師事務(wù)所出具盈利性預(yù)測報告支付會計師費用100萬元。當日A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為7000萬元，A公司賬上僅一批存貨公允價值和賬面價值不相等，賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，至年末出售了其中的40%，當年A公司實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元。假定不考慮其他因素，九恒公司與A公司在此之前不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系。則當年年末九恒公司個別報表中針對該項長期股權(quán)投資的列報金額為( )。
A.6000萬元
B.6060萬元
C.6160萬元
D.6896萬元
參考答案：A
參考解析:
該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=500×12=6000(萬元)，由于形成企業(yè)合并，故九恒公司個別報表針對該項投資應(yīng)采用成本法進行后續(xù)計量，期末該項長期股權(quán)投資列報金額為6000萬元。
11 下列關(guān)于所有者權(quán)益變動表的結(jié)構(gòu)及填列方法，表述錯誤的是( )。
A.所有者權(quán)益變動表應(yīng)當以矩陣的形式列示
B.所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年度所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列
C.如果上年度所有者權(quán)益變動表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同本年度不一致，應(yīng)對上年度所有者權(quán)益變動表各項目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整，填人所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)
D.所有者權(quán)益變動表“本年金額”欄內(nèi)各項數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)“實收資本(或股本)”、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”、“庫存股”、“以前年度損益調(diào)整”等科目的發(fā)生額分析填列
參考答案：C
參考解析:
選項C，應(yīng)填入所有者權(quán)益變動表“上年金額”欄內(nèi)。
12 甲公司2012年1月1日開始建造一棟辦公樓，為建造該項辦公樓借入一筆3年期的借款1500萬元，年利率為8%，按年支付利息。甲公司于3月1日開始施工建設(shè)，并于當日支付400萬元的工程款。當年其他支出情況如下：6月1日，支付800萬元;11月1日，支付500萬元。至2012年末，該項辦公樓尚未完工。假設(shè)甲公司不存在其他借款，并且該項專門借款閑置資金用于短期投資，投資月收益率為0.5%。則甲公司2012年專門借款利息費用資本化的金額為( )。
A.76萬元
B.96萬元
C.100萬元
D.120萬元
參考答案：A
參考解析:
專門借款費用資本化期間的利息費用=1500×8%×10/12=100(萬元)，資本化期間閑置資金的收益=[(1500-400)×3+(1100-800)×53×0.5%=24(萬元)，因此資本化金額=100-24=76(萬元)。
二、多項選擇題
1.下列屬于政府補助的財政撥款有( )。
A.增值稅出口退稅
B.鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項
C.撥付企業(yè)的糧食定額補貼
D.撥付企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費
『正確答案』BCD
『答案解析』選項A，增值稅的出口退稅是對出口環(huán)節(jié)的增值稅部分免征增值稅，同時退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征的進項稅額，即本質(zhì)上是歸還企業(yè)事先墊付的資金，不具備“企業(yè)從政府直接無償取得資產(chǎn)”的特征，不能認定為政府補助。
2.下列有關(guān)政府補助的表述中，正確的有( )。
A.政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，不屬于政府補助
B.政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，政府包括各級政府及其所屬機構(gòu)，國際類似組織也在此范圍之內(nèi)
C.財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金屬于財政撥款
D.財政部門撥付給企業(yè)用于鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項屬于財政撥款
『正確答案』ABCD
3.2014年1月1日，AS公司為建造2015年某環(huán)保工程向銀行貸款1000萬元，期限為2年，年利率為6%，2014年2月1日，AS公司向當?shù)卣岢鲐斦N息申請。經(jīng)審核，當?shù)卣鷾拾凑諏嶋H貸款額給予AS公司年利率為3%的財政貼息，共計60萬元，分兩次支付，2014年12月31日，支付的第一筆財政貼息資金50萬元到賬。2015年3月31日工程完工，支付的第二筆財政貼息資金10萬元到賬。該工程預(yù)計使用年限為20年。下列有關(guān)政府補助會計處理的表述，正確的有( )。
A.2014年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入遞延收益
B.2014年12月31日第一筆財政貼息資金50萬元計入營業(yè)外收入
C.2015年3月31日第二筆財政貼息資金10萬元計入遞延收益
D.2015年攤銷遞延收益2.25萬元計入營業(yè)外收入
『正確答案』ACD
『答案解析』本題取得的政府補助是與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，相關(guān)的會計分錄為：
�、�2014年12月31日收到第一筆財政貼息資金：
借：銀行存款 50
貸：遞延收益 50
�、�2015年3月31日收到第二筆財政貼息資金：
借：銀行存款 10
貸：遞延收益 10
③2015年攤銷遞延收益：
借：遞延收益 (60÷20×9/12)2.25
貸：營業(yè)外收入 2.25
三、綜合題
1.20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為100萬元，遞延所得稅負債的賬面價值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)如下：
項目名稱賬面價值(萬元)計稅基礎(chǔ)(萬元)
固定資產(chǎn)1200015000
無形資產(chǎn)9001350
可供出售金融資產(chǎn)50003000
預(yù)計負債6000
上表中，固定資產(chǎn)在初始計量時，入賬價值與計稅基礎(chǔ)相同，無形資產(chǎn)的賬面價值是當季末新增的符合資本化條件的開發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對于 研究開發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照形成無形資產(chǎn)成本的150%作為計稅基礎(chǔ)。假定在確定無形資產(chǎn)賬面價值及計稅基礎(chǔ)時均不考慮當季度攤銷因素。
20×4年度，甲公司實現(xiàn)凈利潤8000萬元，發(fā)生廣告費用1500萬元，按照稅法規(guī)定準予從當年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費及其他因素影響。
【要求及答案(1)】對上述事項或項目產(chǎn)生的暫時性差異影響，分別說明是否應(yīng)計入遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說明理由。
�、俟潭ㄙY產(chǎn)項目產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該固定資產(chǎn)的賬面價值12000萬元小于計稅基礎(chǔ)15000萬元，形成可抵扣暫時性差異3000萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
�、跓o形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生暫時性差異，但不應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債;理由：因為該無形資產(chǎn)是由于開發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認遞延所得稅。
�、劭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅負債;理由：因為該資產(chǎn)的賬面價值5000萬元大于計稅基礎(chǔ)3000萬元，形成應(yīng)納稅暫時性差異2000萬元，需要確認遞延所得稅負債。
④預(yù)計負債產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該負債的賬面價值600萬元大于計稅基礎(chǔ)0，形成可抵扣暫時性差異600萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
⑤發(fā)生的廣告費產(chǎn)生暫時性差異，應(yīng)計入需要確認遞延所得稅資產(chǎn);理由：因為該廣告費的金額為1500萬元，其可稅前扣除的金額為1000萬元，允許未來稅前扣除的金額為500萬元，形成可抵扣暫時性差異500萬元，需要確認遞延所得稅資產(chǎn)。
【要求及答案(2)】說明哪些暫時性差異的所得稅影響應(yīng)計入所有者權(quán)益。
可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計入所有者權(quán)益。
【要求及答案(3)】計算甲公司20×4年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用。
甲公司20×4年度應(yīng)確認的遞延所得稅費用=100-(15000-12000)×25%-(600-0)×25%-(1500-1000)×25%=-925(萬元)。
2.甲公司為上市公司，2015年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2015年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：(單位：萬元)
項目可抵扣暫時性差異遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)納稅暫時性差異遞延所得稅負債
應(yīng)收賬款6015
交易性金融資產(chǎn) 4010
可供出售金融資產(chǎn)20050
預(yù)計負債8020
可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420105
合計7601904010
(2)甲公司2015年度實現(xiàn)的利潤總額為1610萬元。2015年度相關(guān)交易或事項資料如下：
�、倌昴⿷�(yīng)收賬款的余額為400萬元，2015年轉(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)回的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。
�、谀昴┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值為420萬元，其中成本360萬元、累計公允價值變動60萬元(包含本年公允價值變動20萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。
�、勰昴┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面價值為400萬元，其中成本為560萬元，累計公允價值變動減少其他綜合收益160萬元(包含本年增加其他綜合收益40萬元)。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。
④當年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認的相關(guān)預(yù)計負債;當年又確認產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
�、莓斈臧l(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不考慮其他因素。
【要求及答案(1)】根據(jù)上述資料，計算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。
應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額1610-①20-②20+④(10-50)-⑤100×50%-可稅前抵扣的經(jīng)營虧損420=1060(萬元)
應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)
【要求及答案(2)】根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2015年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在下列表格中(單位：萬元)。
項目賬面價值計稅基礎(chǔ)累計可抵扣暫時性差異累計應(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)收賬款36040040
交易性金融資產(chǎn)420360 60
可供出售金融資產(chǎn)400560160
預(yù)計負債40040
【要求及答案(3)】根據(jù)上述資料，編制與遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債相關(guān)的會計分錄。
借：其他綜合收益 10(160×25%-50=-10)
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130(240×25%-190=-130)
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負債 5(60×25%-10=5)
【要求及答案(4)】根據(jù)上述資料，計算甲公司2015年應(yīng)確認的所得稅費用金額。
所得稅費用=120+5+265=390(萬元)
應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)
3.甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，適用的所得稅稅率為15%。2015年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)余額(全部為存貨項目計提的跌價準備)為15萬元;遞 延所得稅負債余額(全部為交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動)為7.5萬元。根據(jù)稅法規(guī)定自2016年1月1日起甲公司不再屬于高新技術(shù)企業(yè)，同時該公司 適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司2015年利潤總額為5000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
(1)2015年1月1日，以1043.27萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本每年付息的國債。該國債票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，年實際利率為5%。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，國債利息收入免交所得稅。
(2)2015年1月1日，以2000萬元自證券市場購入當日發(fā)行的一項5年期到期還本每年付息的公司債券。該債券票面金額為2000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為5%。甲公司將其作為持有至到期投資核算。稅法規(guī)定，公司債券利息收入需要交納所得稅。
(3)2014年11月23日，甲公司購入一項管理用設(shè)備，支付購買價款等共計1500萬元。12月30日，該設(shè)備經(jīng)安裝達到預(yù)定可使用狀態(tài)。 甲公司預(yù)計該設(shè)備使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊。假定甲公司該設(shè)備折舊年限、預(yù)計凈殘值，符 合稅法規(guī)定。
(4)2015年6月20日，甲公司因違反稅收的規(guī)定被稅務(wù)部門處以10萬元罰款，罰款未支付。
稅法規(guī)定，企業(yè)違反國家法規(guī)所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(5)2015年10月5日，甲公司自證券市場購入某股票，支付價款200萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。12月31日，該股票的公允價值為150萬元。
假定稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動金額及減值損失不計入應(yīng)納稅所得額，待出售時一并計入應(yīng)納稅所得額。
(6)2015年12月10日，甲公司被乙公司提起訴訟，要求其賠償未履行合同造成的經(jīng)濟損失。12月31日，該訴訟尚未審結(jié)。甲公司預(yù)計很可能支出的金額為100萬元。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時允許在稅前扣除。
(7)2015年計提產(chǎn)品質(zhì)量保證160萬元，實際發(fā)生保修費用80萬元。
(8)2015年沒有發(fā)生存貨跌價準備的變動。
(9)2015年沒有發(fā)生交易性金融資產(chǎn)項目的公允價值變動。
甲公司預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
【要求及答案(1)】計算甲公司2015年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。
甲公司2015年應(yīng)納稅所得額=5000-1043.27×5%(事項1)+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+10(事項4)+100(事項6)+(160-80)(事項7)=5337.84(萬元)
應(yīng)交所得稅=5337.84×15%=800.68(萬元)
【要求及答案(2)】計算甲公司2015年應(yīng)確認的遞延所得稅和所得稅費用。
甲公司2015年末“遞延所得稅資產(chǎn)”余額=[15/15%+(1500×5/15-1500/5)(事項3)+50(事項5)+100(事項6)+(160-80)(事項7)]×25%=132.5(萬元)
“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額=132.5-15=117.5(萬元)
其中，事項(5)形成的遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額50×25%=12.5(萬元)，計入其他綜合收益。
“遞延所得稅負債”的期末余額=7.5÷15%×25%=12.5(萬元)
“遞延所得稅負債”的本期發(fā)生額=12.5-7.5=5(萬元)
應(yīng)確認的遞延所得稅費用=-(117.5-12.5)+5=-100(萬元)
所得稅費用=800.68-100=700.68(萬元)
【要求及答案(3)】編制甲公司2015年確認所得稅費用的相關(guān)會計分錄
借：所得稅費用 700.68
遞延所得稅資產(chǎn) 117.5
貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅 800.68
遞延所得稅負債 5
其他綜合收益 12.5
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