公司監(jiān)事做好現(xiàn)金流量分析的意義論文
摘 要：在現(xiàn)代理財環(huán)境下，關(guān)注現(xiàn)金流量應(yīng)該成為公司監(jiān)事關(guān)注經(jīng)營運行的重點，公司監(jiān)事驗證企業(yè)財務(wù)會計報告的真實性、合法性，對現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進行解讀、比較、分析和研究，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)方面存在的問題，要求有關(guān)人員予以糾正有著十分重要的意義。
關(guān)鍵詞：會計利潤; 現(xiàn)金流量; 監(jiān)事關(guān)注
一、會計利潤，常受主觀因素影響的賬面數(shù)據(jù)
在現(xiàn)實經(jīng)濟活動中，企業(yè)作為營利主體，獲利無疑成為其核心目標(biāo)。但是，許多企業(yè)盡管賬面上表現(xiàn)出豐厚的利潤，卻因無力支付和清償?shù)狡趥鶆?wù)而陷入財務(wù)困境，仍然擺脫不了破產(chǎn)清算的厄運。相反，有些企業(yè)則可能賬面利潤表現(xiàn)并不突出，但因其現(xiàn)金流量狀況良好，支付能力強，而獲得投資者、債權(quán)人的“青睞”，得以不斷地發(fā)展。通過對其深層次因素的剖析，從中得出結(jié)論，這主要是因為利潤與現(xiàn)金差異的存在。
作為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、衡量企業(yè)財富增長狀況的一項指標(biāo)，會計利潤，是遵循一定的會計原則，按照一定的會計程序與方法，將企業(yè)在一定期間所實現(xiàn)的營業(yè)收入及其他收入減去為實現(xiàn)這些收入所發(fā)生的成本與費用而得來的。然而，這種概念的假設(shè)在企業(yè)現(xiàn)實經(jīng)營活動中無法實現(xiàn)，企業(yè)利潤與現(xiàn)金的差異是客觀存在的，這種差異主要根源于：
(一)利潤與現(xiàn)金的記賬基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異
利潤與現(xiàn)金的確認(rèn)與計量基礎(chǔ)不同。利潤的計算是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)金的計算則是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。由于這種差別的存在，在商業(yè)信用廣泛采用以及固定資產(chǎn)普遍存在的情況下，企業(yè)收入的增加并不是必然引起現(xiàn)金的流入。同樣，費用的增加也并不一定等于現(xiàn)金的流出。于是，作為衡量企業(yè)財富增長狀況的一項指標(biāo)，由于確認(rèn)與計量基礎(chǔ)的差別，利潤與現(xiàn)金既存在著一致性，又存在著差異性。
(二)會計方法選擇以及會計估計應(yīng)用產(chǎn)生的差異
在利潤的計算過程中，會計方法選擇的差異以及會計估計的應(yīng)用，都會對企業(yè)會計利潤產(chǎn)生不同的影響。例如，計提固定資產(chǎn)的折舊方法，會影響企業(yè)各期計入折舊費用的金額大小，進而影響企業(yè)各期的會計利潤。
由此可見，會計利潤易受人為因素的干擾與操縱,而現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金流量的'真實反映，從而體現(xiàn)出客觀性。
二、現(xiàn)金流量，企業(yè)決策與經(jīng)營管理的首要變量
從經(jīng)營角度看，企業(yè)任何日常經(jīng)營活動均始于現(xiàn)金而終于現(xiàn)金，現(xiàn)金以及從現(xiàn)金到存貨、應(yīng)收賬款，然后再回復(fù)到現(xiàn)金的及時轉(zhuǎn)換，是企業(yè)生存與發(fā)展的“血脈”。一個企業(yè)現(xiàn)金流入的“管道”其實只有現(xiàn)金性收入、現(xiàn)金性融資等幾項，而現(xiàn)金流出的“管道”卻很多，可以說，有經(jīng)營業(yè)務(wù)的地方可能就是現(xiàn)金流出的“管道”。
現(xiàn)金流量作為一項財務(wù)指標(biāo)，在企業(yè)價值管理與行為管理中展現(xiàn)出利潤指標(biāo)所不具有的優(yōu)勢，其意義主要表現(xiàn)為：
(一)惟有現(xiàn)金性收入作支撐的利潤增長才是財務(wù)理念上追求的增長
強調(diào)現(xiàn)金和現(xiàn)金流量表，只是提醒利潤表的局限性，賬面利潤可能異化公司決策和歪曲經(jīng)營業(yè)績。在公司內(nèi)部業(yè)績評價中，收益性指標(biāo)如果單純從利潤表取數(shù)，盡管用“主營業(yè)務(wù)利潤”來計算，也不能真實反映收益質(zhì)量，因為極有可能主營業(yè)務(wù)利潤也是以“應(yīng)收賬款”為基礎(chǔ)的。在企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價中應(yīng)該提倡使用“現(xiàn)金性利潤”來計算考核收益性指標(biāo)，以達成財務(wù)目標(biāo)、財務(wù)決策和財務(wù)評價的一致性。
(二)惟有現(xiàn)金流量才能提升企業(yè)價值
客觀地說，企業(yè)價值是指企業(yè)本身值多少錢，來源于企業(yè)資源的合理配置以及現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造收益的能力。利潤及現(xiàn)金流量作為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、衡量企業(yè)財富增長狀況的指標(biāo)，自然成為衡量企業(yè)價值的標(biāo)準(zhǔn)。但是，企業(yè)價值不僅僅包括新創(chuàng)價值的一部分，而且還包括其未來創(chuàng)造價值的能力，因而，以利潤作為指標(biāo)衡量企業(yè)的價值有其局限性。在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的情況下，企業(yè)價值主要由其每年現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率決定，現(xiàn)金流量的增加代表著企業(yè)價值的增長。企業(yè)價值的大小取決于企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)創(chuàng)造現(xiàn)金流量的能力，最終形式則表現(xiàn)為一系列現(xiàn)金流量。
(三)現(xiàn)金流量是企業(yè)維持增長和控制風(fēng)險的關(guān)鍵因素
在市場競爭日益激烈的今天，企業(yè)追求收益的強烈愿望與客觀環(huán)境對流動性的強烈要求，使兩者之間的矛盾更加突出。企業(yè)發(fā)展規(guī)劃一般都反映其經(jīng)營戰(zhàn)略，以獲利為目標(biāo)，通常包括更高的經(jīng)營規(guī)模、市場占用率和新的投資項目等內(nèi)容，其實需以更多現(xiàn)金流出為前提，一旦現(xiàn)金短缺，其發(fā)展規(guī)劃無疑就成了“無源之水”。因而，企業(yè)規(guī)劃、戰(zhàn)略風(fēng)險都必須以現(xiàn)全流量預(yù)算為軸心，把握未來主流量的平衡，以現(xiàn)金流量規(guī)劃作為其他規(guī)劃調(diào)整的重要依據(jù)，尤其是對資本性支出應(yīng)該遵循“量入為出，量力而行”的基本原則。所以，維持增長與控制風(fēng)險，現(xiàn)金流量規(guī)劃是關(guān)鍵制約因素。
(四)監(jiān)事在關(guān)注企業(yè)財務(wù)報表信息中，應(yīng)把現(xiàn)金流量表信息放在首位?
資產(chǎn)負(fù)債表最關(guān)鍵的是“結(jié)構(gòu)”和“風(fēng)險”問題，而利潤表最重要的是“規(guī)�！焙汀笆找妗眴栴}。但是能夠總攬公司“結(jié)構(gòu)”和“風(fēng)險”，“規(guī)�！焙汀笆找妗眴栴}的卻只有現(xiàn)金流量表，只有現(xiàn)金流量表才能提供企業(yè)的現(xiàn)金流量狀況，從整體上反映企業(yè)的財務(wù)狀況，并對企業(yè)的未來發(fā)展前景做出合理預(yù)測。監(jiān)管者不把握現(xiàn)金流量表的內(nèi)在信息，就不可能通過資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表對企業(yè)財務(wù)狀況做出快速和準(zhǔn)確的判斷，就難以對理財業(yè)務(wù)執(zhí)行行為是否合法、妥當(dāng)性進行監(jiān)督；更難以對損害公司利益和全體股東利益的行為進行監(jiān)督。
綜上所述，現(xiàn)金流量在價值創(chuàng)造過程中，猶如企業(yè)風(fēng)險與收益的“平衡器”。監(jiān)管者通過對現(xiàn)金流量表上的有關(guān)數(shù)據(jù)進行解讀、比較、分析和研究，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)方面存在的問題，客觀評價企業(yè)經(jīng)濟實力，不僅僅是對經(jīng)理層執(zhí)行董事會決策的監(jiān)督，更是對公司理財監(jiān)管力度的加強。
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