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      2. 周期會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的論文

        時(shí)間:2021-06-14 12:33:42 論文 我要投稿

        周期會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的論文

          一、基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革的原因

        周期會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的論文

          (一)更好的評(píng)價(jià)和控制預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性

          相較于目前的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法,出于政府審計(jì)部門(mén)、行政管理部門(mén)以及單位內(nèi)部的需要,依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠更好的評(píng)價(jià)和控制預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性。

         。ǘ┍WC預(yù)算執(zhí)行和管理的順利進(jìn)行

          1.督促收入支出執(zhí)行過(guò)程的完成基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,能夠提供核實(shí)階段的信息以及它與實(shí)際收支數(shù)之間的差額信息。通過(guò)分析核實(shí)階段和實(shí)際收支階段的差額信息,可以督促相關(guān)部門(mén)盡快完成項(xiàng)目收入和支出的執(zhí)行。2.便于合同管理和項(xiàng)目管理預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)能夠反映預(yù)算執(zhí)行全過(guò)程的信息,由于支出承諾、核實(shí)及付款階段對(duì)應(yīng)于簽訂合同、履行合同的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié),所以通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)的記錄能為合同管理和項(xiàng)目管理提供所必需的信息。3.利于評(píng)估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)政府部門(mén)可能存在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等。當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制,不能提供對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)緊要的前瞻性信息(IFAC-PSC,2001);陬A(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,能夠?qū)Τ兄Z、核實(shí)階段的信息進(jìn)行記錄,使會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間大為提前,能夠更好的提供危機(jī)預(yù)警信息,以便于評(píng)估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。4.提供預(yù)算編制和調(diào)整所需的可靠信息預(yù)算編制中,對(duì)于預(yù)算年度與以前年度相同或相似的項(xiàng)目,其預(yù)算計(jì)劃一般需要參考以前年度的支出信息(RichardAllen和DanielTommasi,2001)。通過(guò)預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì),能夠記錄項(xiàng)目的全部支出,并反映真實(shí)的結(jié)余信息,從而為以后年度的預(yù)算編制提供較為可靠的參考信息。

          二、基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系

          (一)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇

          基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算體系,應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算。預(yù)算執(zhí)行周期的核實(shí)和收款(付款)階段,可以套用現(xiàn)有的關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的研究結(jié)論,采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。進(jìn)行這樣的選擇和設(shè)計(jì),可以保證預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

         。ǘ⿻(huì)計(jì)要素設(shè)置

          1.在政府會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余。完整的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象最基本的分類;而會(huì)計(jì)賬戶實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的進(jìn)一步細(xì)分。2.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)要素的設(shè)置會(huì)計(jì)要素的設(shè)置應(yīng)滿足一定的標(biāo)準(zhǔn):(1)應(yīng)能夠作為會(huì)計(jì)主表的.主體結(jié)構(gòu);(2)會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)滿足一定的等式關(guān)系;(3)應(yīng)能夠進(jìn)一步細(xì)分為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目,并據(jù)以設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶,進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄;谏鲜鋈齻(gè)標(biāo)準(zhǔn),在預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)中,應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大會(huì)計(jì)要素,同時(shí)按照預(yù)算收入周期和支出周期的各個(gè)階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目或者會(huì)計(jì)賬戶。

         。ㄈ⿻(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理

          1.預(yù)算賬戶與財(cái)務(wù)賬戶的協(xié)調(diào)使用在我國(guó)政府會(huì)計(jì)中確定采用“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素后,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)分預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素,分別設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶在政府會(huì)計(jì)中,預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系處理有兩種方式:一種是設(shè)置兩套相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬戶體系,分別進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算;另一種是設(shè)置一套同時(shí)包含預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)賬戶的會(huì)計(jì)賬戶體系。因?yàn)檎A(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體和數(shù)據(jù)來(lái)源相同,應(yīng)當(dāng)采用設(shè)置一套會(huì)計(jì)賬戶體系的做法。采用一套會(huì)計(jì)賬戶的做法時(shí),需要區(qū)分三種情況:(1)對(duì)只涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù),僅進(jìn)行預(yù)算收支核算,在預(yù)算收支賬戶中進(jìn)行記錄;(2)對(duì)只涉及資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、不涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù),只進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的核算,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶中反映;(3)對(duì)于同時(shí)涉及預(yù)算收支和資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù),需進(jìn)行“雙分錄”核算,同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶中進(jìn)行核算。2.預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置(1)總分類賬戶依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系設(shè)計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算執(zhí)行周期的不同階段進(jìn)行總分類賬戶的設(shè)置。①在預(yù)算批準(zhǔn)時(shí),設(shè)置“計(jì)劃收入”、“核定支出”和“計(jì)劃結(jié)余”賬戶,以分別核算批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)、支出預(yù)算數(shù)以及兩者的余額;②在承諾階段,設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”這一對(duì)相互抵減賬戶,用以記錄商品或服務(wù)的訂購(gòu)業(yè)務(wù),便于進(jìn)行借貸記賬處理;③在核實(shí)階段,設(shè)置“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶,分別核算經(jīng)過(guò)核實(shí)的未來(lái)收入和未來(lái)支出;④在收款和付款階段,設(shè)置“實(shí)際收入”實(shí)際支出”和“實(shí)際結(jié)余”賬戶,用于記錄實(shí)際收到和支付的現(xiàn)金以及收支相抵后的余額。(2)明細(xì)分類賬戶借鑒我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,預(yù)算收入可以按照收入的來(lái)源和性質(zhì)區(qū)分為幾類,進(jìn)一步細(xì)分為款、項(xiàng)、目等,并據(jù)此設(shè)置明細(xì)分類賬戶。按照收入的來(lái)源和性質(zhì),財(cái)政部門(mén)的預(yù)算收入可以分為稅收收入、非稅收入等;行政事業(yè)單位的預(yù)算收入可以分為財(cái)政撥款、其他收入等。預(yù)算支出有兩種分類方式:功能分類和經(jīng)濟(jì)分類。支出功能分類分為類、款、項(xiàng)三級(jí),按類級(jí)分為一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防等;支出的經(jīng)濟(jì)分類分為類、款兩級(jí),按類級(jí)分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出等。財(cái)政部門(mén)和行政事業(yè)單位的預(yù)算支出劃分基本相同,可以根據(jù)具體分類設(shè)置明細(xì)賬戶。在預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)核算體系中,預(yù)算收入、預(yù)算支出的明細(xì)賬可以按照表三和表四的格式進(jìn)行設(shè)計(jì):3.預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理(1)日常會(huì)計(jì)處理①預(yù)算得到批準(zhǔn)時(shí),即在收入計(jì)劃和撥(用)款計(jì)劃階段,借記“計(jì)劃收入”賬戶,貸記“核定支出”賬戶,將其差額記入“計(jì)劃結(jié)余”賬戶;②行政事業(yè)單位在簽訂合同或訂單時(shí),即在預(yù)算支出周期的承諾階段,應(yīng)借記“承諾支出”賬戶,貸記“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶;③當(dāng)行政事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)商品或服務(wù)、收到付款憑單時(shí),即在預(yù)算支出周期的核實(shí)階段,承諾支出轉(zhuǎn)化成為應(yīng)計(jì)支出;④在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段,應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”,貸記“應(yīng)計(jì)收入”;⑤在實(shí)際付款時(shí),應(yīng)計(jì)支出轉(zhuǎn)化為實(shí)際支出。借記“應(yīng)付賬款”,貸記“應(yīng)計(jì)支出”;同時(shí)登記實(shí)際支出,借記“實(shí)際支出”賬戶,貸記“現(xiàn)金”類賬戶。以上的會(huì)計(jì)處理均需要在相關(guān)明細(xì)賬中進(jìn)行登記。(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)處理進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)處理的目的是結(jié)清預(yù)算收入和預(yù)算支出等賬戶的余額,從而使下一年度反映預(yù)算執(zhí)行情況的相應(yīng)賬戶從零開(kāi)始。

         。ㄋ模⿻(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)計(jì)

          行政事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系至少應(yīng)當(dāng)包括預(yù)算收支總表、預(yù)算收入執(zhí)行情況表、預(yù)算支出執(zhí)行情況表和跨期項(xiàng)目預(yù)算支出執(zhí)行情況表,財(cái)政部門(mén)的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表體系應(yīng)當(dāng)包括上述除預(yù)算支出執(zhí)行情況表以外的所有報(bào)表。

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