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      2. 會計師全方位服務(wù)與獨立性間的爭戰(zhàn)與思考論文

        時間:2021-06-14 16:23:23 論文 我要投稿

        會計師全方位服務(wù)與獨立性間的爭戰(zhàn)與思考論文范本

          會計師的全方位經(jīng)營是一種趨勢,在五大事務(wù)所,這種趨勢尤其明顯。大型事務(wù)所已從傳統(tǒng)的審計及稅務(wù)咨詢服務(wù),延伸至財務(wù)規(guī)劃、資訊科技諮詢、內(nèi)部稽核外包、員工薪酬、評價服務(wù)、購并審慎調(diào)查及法律服務(wù)等領(lǐng)域。

        會計師全方位服務(wù)與獨立性間的爭戰(zhàn)與思考論文范本

          全方位服務(wù)的提供,如果過分膨脹,好比樹大招風(fēng),勢必使其專業(yè)的獨立性面臨挑戰(zhàn)。美國的實例,值得我們警惕。

          Deloltte&Touche的E-Business服務(wù)部門兼賣美國著名軟體公司GreatPlains的BusinessSolutions軟體,最近GreatPlains被Microsoft收購,而成為其100%持有的子公司。Deloitte&Touche為Microsoft的簽證會計師,在GreatPlains被Microsoft購并之後,不得不思考如何修正其與GreatPlains之業(yè)務(wù)關(guān)系,以避免違反獨立性之要求。

          關(guān)于會計師的獨立性要求,美國一向最為嚴(yán)格。美國五大事務(wù)所目前除了不直接提供法律服務(wù)外,幾乎無所不為。不過,基於獨立性考量,有些業(yè)務(wù),不得不放棄或有所節(jié)制。全方位服務(wù)與獨立性羝觸美國證管會訂出動項規(guī)范。

          美國證管會於20xx年8月,針對簽證會計師提供審計客戶及其關(guān)系企業(yè)的非審計服務(wù)(No-auditservices),基于獨立性之考量,提議下列限制或禁止的規(guī)范。

          一、會計或其他有關(guān)客戶會計紀(jì)錄或財務(wù)報表之服務(wù):

          美國證管會重申提供此項服務(wù)違反獨立性之要求。所謂其他有關(guān)之此類服務(wù),例如代客處理及發(fā)放薪資,也在禁止之列。

          二、財務(wù)資訊系統(tǒng)之設(shè)計及導(dǎo)入:

          會計師將被視為違反獨立性,如果事務(wù)所為審計客戶設(shè)計或?qū)胗搀w或軟體系統(tǒng),其所產(chǎn)生之資訊與供會計師查核的財務(wù)報表整體而言,具有重大性。此一限制并不包括會計師評估、設(shè)計及導(dǎo)入有關(guān)內(nèi)部會計控制及風(fēng)險管理控制。

          三、評估或鑒價服務(wù):

          允當(dāng)性意見、或?qū)嵨锞璜I報告:

          評估或鑒價報告服務(wù),包括對資產(chǎn)(有形或無形)或負(fù)債評價的任何過程。具體而言,它們包括對進行中之研發(fā)(inProcessR&D),金融商品、購并取得之資產(chǎn)負(fù)債及不動產(chǎn)。允當(dāng)性意見及實物捐獻報告系指會計師事務(wù)所對交易事項之對價的妥當(dāng)性,表示專家意見。會計師為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供上述各種服務(wù)。很可能(reasonablelikely)在執(zhí)行財務(wù)簽證時,自己再查核自己先前出具之評價報告,因而使其獨立性受損。

          四、精算服務(wù):

          會計師將被認(rèn)為違反獨立性,如果會計師提供之任何精算諮詢服務(wù)涉及為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)決定保險單的理賠準(zhǔn)備或相關(guān)科目,或涉及決定退休金的準(zhǔn)備或提撥,除非客戶自己的.精算師或使用第三者精算師,有對公司管理階層提供精算的能力。

          五、內(nèi)部稽核外包:

          會計師如果為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供某些內(nèi)部稽核服務(wù),將被視為不具獨立性,此并不包括對某些特定項目或計劃執(zhí)行非重復(fù)性的評估,以及與內(nèi)部會計控制、財務(wù)制度或財務(wù)報表無關(guān)之營運稽核(Operationalinternalaudit)。

          六、管理階層職能:

          會計師將被視為不具獨立性,如果他擔(dān)任(臨時或永久)審計客戶或其關(guān)系企業(yè)之董事、經(jīng)理人或職員,或執(zhí)行任何決策、督導(dǎo)或持續(xù)監(jiān)控之功能。美國證管會重申此一立場。

          七、人力資源:

          會計師將被視為不具獨立性,如果他為審。計客戶或其關(guān)系企業(yè)甄雇人才,或為董事、資深管理階層或經(jīng)理人設(shè)計薪酬方案。此外,會計師亦不得為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供下外諮詢:管理或組織結(jié)構(gòu)、制定員工評估辦法,或執(zhí)行員工心理或其他的正式測驗。

          八、交易經(jīng)紀(jì)人、投資顧問或投資銀行服務(wù):

          會計師將被視為不具獨立性,如果他擔(dān)任審計客戶或其關(guān)系企業(yè)之證券專業(yè)人員,例如:交易經(jīng)紀(jì)人(Broker-dealer)、發(fā)起人、承銷商、投資顧問、客戶或其關(guān)系企業(yè)之證券分析師。

          九、法律服務(wù):

          美國證管會一直認(rèn)為會計師不應(yīng)為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供法律服務(wù)。

          十、專家服務(wù):

          會計師將被認(rèn)為不具獨立性,如果他為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)就法律、行政或主管機關(guān)的申報或訴訟,提供專家意見(Expertopinion)。會計師為某一特定審計客戶就其審計工作提供事實性的見證(Factwitness)則不在此限。

          以下則僅就管理諮詢服務(wù)及法律服務(wù)兩項,提出深入探討。

          管理諮詢服務(wù)

          會計師全方位服務(wù)的主力產(chǎn)品線是管理諮詢服務(wù)(Managementconsultingservices)。近年來隨著網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò)及電子商務(wù)之蓬勃發(fā)展,資訊科技相關(guān)之諮詢成為大型事務(wù)所管理諮詢服務(wù)之焦點。以美國前七大事務(wù)所為例,管理諮詢收入占全部收入的比例如表—(略)。

          美國五大在管理諮詢服務(wù)的快速發(fā)展,引起美國證管會之注意。證管會官員擔(dān)心管理諮詢服務(wù)的過度膨脹,會影響審計之獨立性。根據(jù)一些上市公司審計失敗的案例分析,證管會確信對同一審計客戶提供過分的管理諮詢服務(wù),很可能損及獨立性。因此證管會於19xx年起開始施壓,表明立場,希望五大事務(wù)所把管理諮詢服務(wù)割舍。

          Ernst&Young首先於20xx年上半年把其全球的管理咨詢服務(wù)出售於法國的管理咨詢公司CapGemini。接著PrlcewaterhouseCoopers于20xx年9月宣布將其管理諮詢服務(wù)部門出售美國電腦公司惠普(H.P.)。后來因為H.P.股價下跌,而於20xx年11月取消此項交易。PWC目前正考慮另尋買主或申請股票上市。

          AfthurAndersen的管理咨詢服務(wù)比較特殊,除了設(shè)有另一策略單位Andersenconsulting誨詢公司外,本身又同時成立另一管理諮詢部門。在20xx年AndersenConsulting正式獨立并改名為Acceflture,AA的管理諮詢服務(wù)已有相當(dāng)基礎(chǔ),而非從零開始。

          KPMG美國的管理咨詢服務(wù)公司已于20xx年2月初在Nasdaq掛牌上市,除可一次獲得巨額現(xiàn)金外,又可省去獨立性之煩惱。五大之中只剩Deloitte&Touche一直堅持不分家。

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          2. 會計師全方位服務(wù)與獨立性間的爭戰(zhàn)與思考論文范本

              會計師的全方位經(jīng)營是一種趨勢,在五大事務(wù)所,這種趨勢尤其明顯。大型事務(wù)所已從傳統(tǒng)的審計及稅務(wù)咨詢服務(wù),延伸至財務(wù)規(guī)劃、資訊科技諮詢、內(nèi)部稽核外包、員工薪酬、評價服務(wù)、購并審慎調(diào)查及法律服務(wù)等領(lǐng)域。

            會計師全方位服務(wù)與獨立性間的爭戰(zhàn)與思考論文范本

              全方位服務(wù)的提供,如果過分膨脹,好比樹大招風(fēng),勢必使其專業(yè)的獨立性面臨挑戰(zhàn)。美國的實例,值得我們警惕。

              Deloltte&Touche的E-Business服務(wù)部門兼賣美國著名軟體公司GreatPlains的BusinessSolutions軟體,最近GreatPlains被Microsoft收購,而成為其100%持有的子公司。Deloitte&Touche為Microsoft的簽證會計師,在GreatPlains被Microsoft購并之後,不得不思考如何修正其與GreatPlains之業(yè)務(wù)關(guān)系,以避免違反獨立性之要求。

              關(guān)于會計師的獨立性要求,美國一向最為嚴(yán)格。美國五大事務(wù)所目前除了不直接提供法律服務(wù)外,幾乎無所不為。不過,基於獨立性考量,有些業(yè)務(wù),不得不放棄或有所節(jié)制。全方位服務(wù)與獨立性羝觸美國證管會訂出動項規(guī)范。

              美國證管會於20xx年8月,針對簽證會計師提供審計客戶及其關(guān)系企業(yè)的非審計服務(wù)(No-auditservices),基于獨立性之考量,提議下列限制或禁止的規(guī)范。

              一、會計或其他有關(guān)客戶會計紀(jì)錄或財務(wù)報表之服務(wù):

              美國證管會重申提供此項服務(wù)違反獨立性之要求。所謂其他有關(guān)之此類服務(wù),例如代客處理及發(fā)放薪資,也在禁止之列。

              二、財務(wù)資訊系統(tǒng)之設(shè)計及導(dǎo)入:

              會計師將被視為違反獨立性,如果事務(wù)所為審計客戶設(shè)計或?qū)胗搀w或軟體系統(tǒng),其所產(chǎn)生之資訊與供會計師查核的財務(wù)報表整體而言,具有重大性。此一限制并不包括會計師評估、設(shè)計及導(dǎo)入有關(guān)內(nèi)部會計控制及風(fēng)險管理控制。

              三、評估或鑒價服務(wù):

              允當(dāng)性意見、或?qū)嵨锞璜I報告:

              評估或鑒價報告服務(wù),包括對資產(chǎn)(有形或無形)或負(fù)債評價的任何過程。具體而言,它們包括對進行中之研發(fā)(inProcessR&D),金融商品、購并取得之資產(chǎn)負(fù)債及不動產(chǎn)。允當(dāng)性意見及實物捐獻報告系指會計師事務(wù)所對交易事項之對價的妥當(dāng)性,表示專家意見。會計師為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供上述各種服務(wù)。很可能(reasonablelikely)在執(zhí)行財務(wù)簽證時,自己再查核自己先前出具之評價報告,因而使其獨立性受損。

              四、精算服務(wù):

              會計師將被認(rèn)為違反獨立性,如果會計師提供之任何精算諮詢服務(wù)涉及為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)決定保險單的理賠準(zhǔn)備或相關(guān)科目,或涉及決定退休金的準(zhǔn)備或提撥,除非客戶自己的.精算師或使用第三者精算師,有對公司管理階層提供精算的能力。

              五、內(nèi)部稽核外包:

              會計師如果為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供某些內(nèi)部稽核服務(wù),將被視為不具獨立性,此并不包括對某些特定項目或計劃執(zhí)行非重復(fù)性的評估,以及與內(nèi)部會計控制、財務(wù)制度或財務(wù)報表無關(guān)之營運稽核(Operationalinternalaudit)。

              六、管理階層職能:

              會計師將被視為不具獨立性,如果他擔(dān)任(臨時或永久)審計客戶或其關(guān)系企業(yè)之董事、經(jīng)理人或職員,或執(zhí)行任何決策、督導(dǎo)或持續(xù)監(jiān)控之功能。美國證管會重申此一立場。

              七、人力資源:

              會計師將被視為不具獨立性,如果他為審。計客戶或其關(guān)系企業(yè)甄雇人才,或為董事、資深管理階層或經(jīng)理人設(shè)計薪酬方案。此外,會計師亦不得為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供下外諮詢:管理或組織結(jié)構(gòu)、制定員工評估辦法,或執(zhí)行員工心理或其他的正式測驗。

              八、交易經(jīng)紀(jì)人、投資顧問或投資銀行服務(wù):

              會計師將被視為不具獨立性,如果他擔(dān)任審計客戶或其關(guān)系企業(yè)之證券專業(yè)人員,例如:交易經(jīng)紀(jì)人(Broker-dealer)、發(fā)起人、承銷商、投資顧問、客戶或其關(guān)系企業(yè)之證券分析師。

              九、法律服務(wù):

              美國證管會一直認(rèn)為會計師不應(yīng)為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)提供法律服務(wù)。

              十、專家服務(wù):

              會計師將被認(rèn)為不具獨立性,如果他為審計客戶或其關(guān)系企業(yè)就法律、行政或主管機關(guān)的申報或訴訟,提供專家意見(Expertopinion)。會計師為某一特定審計客戶就其審計工作提供事實性的見證(Factwitness)則不在此限。

              以下則僅就管理諮詢服務(wù)及法律服務(wù)兩項,提出深入探討。

              管理諮詢服務(wù)

              會計師全方位服務(wù)的主力產(chǎn)品線是管理諮詢服務(wù)(Managementconsultingservices)。近年來隨著網(wǎng)際網(wǎng)絡(luò)及電子商務(wù)之蓬勃發(fā)展,資訊科技相關(guān)之諮詢成為大型事務(wù)所管理諮詢服務(wù)之焦點。以美國前七大事務(wù)所為例,管理諮詢收入占全部收入的比例如表—(略)。

              美國五大在管理諮詢服務(wù)的快速發(fā)展,引起美國證管會之注意。證管會官員擔(dān)心管理諮詢服務(wù)的過度膨脹,會影響審計之獨立性。根據(jù)一些上市公司審計失敗的案例分析,證管會確信對同一審計客戶提供過分的管理諮詢服務(wù),很可能損及獨立性。因此證管會於19xx年起開始施壓,表明立場,希望五大事務(wù)所把管理諮詢服務(wù)割舍。

              Ernst&Young首先於20xx年上半年把其全球的管理咨詢服務(wù)出售於法國的管理咨詢公司CapGemini。接著PrlcewaterhouseCoopers于20xx年9月宣布將其管理諮詢服務(wù)部門出售美國電腦公司惠普(H.P.)。后來因為H.P.股價下跌,而於20xx年11月取消此項交易。PWC目前正考慮另尋買主或申請股票上市。

              AfthurAndersen的管理咨詢服務(wù)比較特殊,除了設(shè)有另一策略單位Andersenconsulting誨詢公司外,本身又同時成立另一管理諮詢部門。在20xx年AndersenConsulting正式獨立并改名為Acceflture,AA的管理諮詢服務(wù)已有相當(dāng)基礎(chǔ),而非從零開始。

              KPMG美國的管理咨詢服務(wù)公司已于20xx年2月初在Nasdaq掛牌上市,除可一次獲得巨額現(xiàn)金外,又可省去獨立性之煩惱。五大之中只剩Deloitte&Touche一直堅持不分家。