淺析虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵及其治理的現(xiàn)實(shí)意義
淺析虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵及其治理的現(xiàn)實(shí)意義
摘要：虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來(lái)不利影響。近幾年虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息失真十分嚴(yán)重，嚴(yán)重干擾了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。通過(guò)分析虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的成因，提出了治理會(huì)計(jì)報(bào)告中虛假會(huì)計(jì)信息的對(duì)策。雖然治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程，但我們還要努力使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告逐步減少直至消失，使財(cái)務(wù)報(bào)告成為我們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)的準(zhǔn)確依據(jù)。
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的治理是一個(gè)世界性的難題，也是一個(gè)世紀(jì)性的難題。說(shuō)它是一個(gè)世界性的難題，是因?yàn)樘摷儇?cái)務(wù)報(bào)告不僅在中國(guó)有，在美國(guó)有，在世界其他國(guó)家也有。只要虛假財(cái)務(wù)報(bào)告可以為做假的人帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告就很難被消滅。說(shuō)它是一個(gè)世紀(jì)性的難題，是因?yàn)樘摷儇?cái)務(wù)報(bào)告過(guò)去有，現(xiàn)在有，將來(lái)還會(huì)出現(xiàn)。只有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則中還有創(chuàng)新，還有不確定性與風(fēng)險(xiǎn)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的治理就很困難。
一、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵及其治理的現(xiàn)實(shí)意義
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告將誤導(dǎo)信息使用者的決策，增加市場(chǎng)交易費(fèi)用，制造泡沫經(jīng)濟(jì)、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序，失信于廣大投資者，沉重打擊投資者的信心，嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)過(guò)多年好不容易培育起來(lái)的資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，使“三公”原則（公開(kāi)、公平、公正）不能真正的體現(xiàn)，同時(shí)，還影響我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告造成的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素，欺詐廣大投資者，誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的判斷，導(dǎo)致國(guó)家制定出不符合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)政策，最終造成無(wú)法彌補(bǔ)的后果。再加上現(xiàn)在企業(yè)高層在決策時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)告為主要依據(jù)，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告給決策者以錯(cuò)誤的導(dǎo)向，導(dǎo)致決策失敗，給企業(yè)造成更大的損失。
伴隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面邁向深入的步伐，以及全球經(jīng)濟(jì)走向一體化的必然趨勢(shì)，我國(guó)金融市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)日益突現(xiàn)的客觀現(xiàn)實(shí)已經(jīng)引起管理層的高度重視，其中的隱患之一就是會(huì)計(jì)信息披露存在質(zhì)量方面的問(wèn)題，在某種程度上嚴(yán)重?fù)p害著廣大投資者的利益以及證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮。
二、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類(lèi)型及其成因
1.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類(lèi)型
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告類(lèi)型的劃分標(biāo)準(zhǔn)有很多種，如可以按其虛假內(nèi)容劃分，可以按其虛假形式的性質(zhì)劃分。下面將按虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成的性質(zhì)將其劃分為錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指無(wú)意識(shí)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了虛假陳述，而在主觀上并不愿意使財(cái)務(wù)報(bào)告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。這種情況主要是由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低引起的錯(cuò)誤，比如，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏，對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤解等。舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而有意識(shí)地偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行虛假陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告。它是利益集團(tuán)或個(gè)人為了經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的一種有意作為，是一種損人利己的行徑。
2.虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因
造成財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的原因不僅有客觀方面的原因，還有主觀方面的原因。從客觀上講，我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的缺陷和有些企業(yè)配備的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高，造成了錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。從主觀上講，受經(jīng)濟(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響，不少企業(yè)弄虛作假，隱瞞真相，造成了舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。我認(rèn)為有以下五個(gè)主要成因：
一是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低引起的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力水平的高低影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，也是造成虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的原因之一。有些會(huì)計(jì)人員不思進(jìn)取、輕視學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)不熟，客觀上造成了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算不準(zhǔn)，財(cái)務(wù)報(bào)告編制不規(guī)范，提供虛假會(huì)計(jì)信息。
二是為虛升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而進(jìn)行的舞弊。企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核主要是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如利潤(rùn)投資回報(bào)率、資產(chǎn)保值增值率等。這些指標(biāo)的計(jì)算和確定均離不開(kāi)財(cái)務(wù)報(bào)告。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià)，也涉及到經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定，影響到他們的晉升、工資及福利，還可能與企業(yè)眾多員工的切身利益有直接聯(lián)系。正是由于通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)虛升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可為企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者和員工帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，從而使這些利益主體有了制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。
三是為獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用。銀行等債權(quán)人從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，不愿向經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保力不強(qiáng)、資信狀況差的企業(yè)提供信用。因此，經(jīng)營(yíng)狀況不佳又急需資金的企業(yè)，為獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用，就容易產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)信息，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。
四是為達(dá)到發(fā)行股票的資格而進(jìn)行的舞弊。按照我國(guó)《公司法》的規(guī)定，公司無(wú)論在初次發(fā)行還是在以后增發(fā)股票和配股，都必須達(dá)到一定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。由此一些企業(yè)為發(fā)行股票而產(chǎn)生了編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。
五是為偷稅、漏稅及推遲納稅而進(jìn)行的舞弊。企業(yè)所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅所得額，再乘上所得稅稅率而得出的。因此，一些企業(yè)為偷稅、漏稅、推遲納稅而產(chǎn)生了編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。
三、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的表現(xiàn)形式
1.亂列成本費(fèi)用，利潤(rùn)巨額沖銷(xiāo)
�。�1）原始憑證失真：如明明是買(mǎi)禮物送人，報(bào)賬的發(fā)票卻是餐費(fèi)；明明是任意給職工發(fā)錢(qián)發(fā)物，發(fā)票上反映的卻是購(gòu)買(mǎi)辦公用品。這種“移花接木”的情況普遍存在，而且審計(jì)時(shí)很難被查實(shí)。
�。�2）利用資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)：在待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等科目中做文章，以達(dá)到隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。
�。�3）通過(guò)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)：利用折舊政策、壞賬損失提取方法和存貨計(jì)價(jià)方法等的變更而虛增資產(chǎn)或虛減費(fèi)用，以達(dá)到調(diào)增或調(diào)減利潤(rùn)的目的。
2.隱瞞銷(xiāo)售收入，賬外設(shè)賬
有的盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊，亂列亂支，私設(shè)小金庫(kù)，人為調(diào)整賬目、虛列盈利或虧損，非法獲取巨額收益；經(jīng)營(yíng)情況較差的單位隱瞞收入以達(dá)到多留多分的目的；還有的企業(yè)明明盈利，卻在賬上人為制造虧損，將應(yīng)在本年計(jì)入的收入掛賬，轉(zhuǎn)到下年結(jié)收，以使稅金更小化。還有的企業(yè)可能采取虛XX，在費(fèi)用中增加資本化支出，多提折舊和壞賬等；甚至開(kāi)設(shè)兩本賬，采取設(shè)賬外賬、收入不入賬、多列費(fèi)用支出等手段，偷漏營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等。
3.虛假確認(rèn)收入，追求利潤(rùn)最大化
有些公司不遵循收入實(shí)現(xiàn)原則來(lái)確認(rèn)收入，而且根據(jù)需要提前甚至虛假制造收入，如“鄭百文”和“瓊民源”等都屬于這種情況。虛假確認(rèn)收入的方法多種多樣，如提前確認(rèn)收入；通過(guò)不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行交易虛構(gòu)收入；在不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入；通過(guò)循環(huán)轉(zhuǎn)賬來(lái)制造收入到賬的假象；確認(rèn)一年中的部分費(fèi)用，但確認(rèn)全年的收入以提高利潤(rùn)。
4.高估資產(chǎn)，虛擬資產(chǎn)大量滲透
賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實(shí)際價(jià)值背離，資產(chǎn)負(fù)債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。在資產(chǎn)負(fù)債表中，列入上市公司資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目的待處理財(cái)產(chǎn)損溢、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等較直觀的虛資產(chǎn)部分在許多公司中占有較大的數(shù)額，有的公司高達(dá)千萬(wàn)余元，在某種程序上講這是以往年度不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策造成的后果，同時(shí)也是未來(lái)必須用盈利來(lái)消化的包袱。另外，還有一部分只有上市公司本身清楚的東西，即應(yīng)收賬款中有多少收不回的壞賬？存貨中有多少滯銷(xiāo)、貶值甚至報(bào)廢的部分？固定資產(chǎn)中到底有多少與現(xiàn)實(shí)公允價(jià)值背離較遠(yuǎn)的部分？有多少已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來(lái)可預(yù)見(jiàn)的經(jīng)濟(jì)效益但仍反映在賬表上的固定資產(chǎn)，還有無(wú)形資產(chǎn)部分，等等。實(shí)際上往往只有在企業(yè)最終清算時(shí)虛實(shí)差別才充分顯現(xiàn)出來(lái)，這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算清盤(pán)時(shí)、重組時(shí)、改制時(shí)就會(huì)出現(xiàn)“大窟窿”的原因。當(dāng)然，新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在某種程度上正在通過(guò)充分計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備解決這些問(wèn)題，但是，相信有相當(dāng)多的企業(yè)由于歷史、重組、置換、計(jì)提、設(shè)備更新、技術(shù)發(fā)展等諸多原因，存在著資產(chǎn)嚴(yán)重脫離其實(shí)際價(jià)值甚至虛擬資產(chǎn)的情況。
5.會(huì)計(jì)科目混亂，業(yè)務(wù)處理不規(guī)范
有些企業(yè)在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上，沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來(lái)設(shè)置，會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的失誤使得會(huì)計(jì)工作違背了真實(shí)性、準(zhǔn)確性等原則。例如，賬務(wù)處理不及時(shí)，造成有關(guān)原始單據(jù)丟失；由于麻痹大意，多提或少提費(fèi)用、稅金；搞數(shù)字游戲，錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶(hù)，特別是利用其他應(yīng)收應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)外收支等科目把一些不允許在稅前扣除的費(fèi)用加以隱藏，把一些無(wú)處擱置的不合理費(fèi)用“搬”到這幾個(gè)審查難度較大的科目上。 四、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的基本思路
1.建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度
建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度的目標(biāo)應(yīng)該是：保證公司財(cái)產(chǎn)安全與完整；控制有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性；保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)效率，防止舞弊，控制風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)以上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，光靠公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員的力量是不能完成的，還需要由單位負(fù)責(zé)人組織單位有關(guān)部門(mén)及相關(guān)人員參與內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行。
內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一部分，在保證公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行，從而保證公司資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠方面有著重要的作用。但長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)實(shí)務(wù)界僅將內(nèi)部審計(jì)作為公司經(jīng)理對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督手段，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)向公司經(jīng)理人員負(fù)責(zé)并報(bào)告。在這種情況下，如果內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司管理人員蓄意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告，即便他有良好的職業(yè)道德也無(wú)能為力。這樣，內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)有的監(jiān)督作用在我國(guó)是名存實(shí)亡。
總之，會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，良好的內(nèi)部控制制度可以起到事前監(jiān)控的作用，減少犯錯(cuò)的機(jī)會(huì)，降低財(cái)務(wù)造假機(jī)率。健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞，避免差錯(cuò)和舞弊行為，減少企業(yè)損失。誠(chéng)然，一個(gè)公司沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是無(wú)法良性運(yùn)轉(zhuǎn)的，但是，目前我國(guó)的大多數(shù)上市公司不是沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，而是由于存在控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)系統(tǒng)的失效。
2.完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察作用
加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督力度。本著“誰(shuí)出資誰(shuí)受益”的原則，由股東出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù)，審計(jì)的結(jié)果應(yīng)對(duì)股東負(fù)責(zé)。然而由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜化，董事會(huì)和經(jīng)理的角色日益復(fù)雜，最終導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者掌管，形成了原本是廣大股東審計(jì)經(jīng)營(yíng)者卻變成了經(jīng)營(yíng)者自己審計(jì)自己的現(xiàn)狀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一切費(fèi)用均由被審計(jì)單位支出，在這樣一種情況下，我們?nèi)绾我笞?cè)會(huì)計(jì)師們保持獨(dú)立性呢？1996年至2005年7月因財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊行為被證監(jiān)會(huì)處罰的上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn)，從上市到第一次發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊期間，僅有一家公司更改了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時(shí)，僅有3家被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而其他2家僅被出具帶說(shuō)明段的無(wú)保留審計(jì)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)的處罰中，31家公司僅有5家公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未被處罰。
可見(jiàn)，大部分的財(cái)務(wù)舞弊行為都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)。注冊(cè)行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本身職業(yè)道德的要求程度會(huì)直接影響到其審計(jì)的力度。
�。�1）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命，是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。盡管我國(guó)具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作，為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件，但我們?nèi)孕璨扇∫欢ù胧﹣?lái)強(qiáng)化這種獨(dú)立性。從根本上說(shuō)，有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)是最為有力的保證，有研究表明，對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不高的最重要原因。如“安達(dá)信”對(duì)“世界通信”的審計(jì)失敗，主要原因之一是“安達(dá)信”缺乏形式上的獨(dú)立性。根據(jù)“世界通信”2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”，“安達(dá)信”2001年共向“世界通信”收取了1680萬(wàn)美元的服務(wù)費(fèi)用。其中，審計(jì)收費(fèi)440萬(wàn)美元，稅務(wù)咨詢(xún)760萬(wàn)美元，非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)160萬(wàn)美元，其他咨詢(xún)服務(wù)320萬(wàn)美元。自1989年起，“安達(dá)信”一直擔(dān)任“世界通信”的審計(jì)師，直到“安然”丑聞發(fā)生�！鞍策_(dá)信”在過(guò)去的十多年既為“世界通信”提供審計(jì)服務(wù)，又向其提供咨詢(xún)服務(wù)，因此缺乏獨(dú)立性。另外，應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，政府官員干預(yù)上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的現(xiàn)象并不鮮見(jiàn)。在這樣一種背景下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師是難以保持實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的。我們必須采取相應(yīng)措施，如有關(guān)部門(mén)應(yīng)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事異地審計(jì)業(yè)務(wù)“保駕護(hù)航”等。
�。�2）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)。近年來(lái)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)事業(yè)已取得很大成績(jī)，但由于這一行業(yè)在我國(guó)屬于一種新興行業(yè)，也由于我國(guó)證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，其發(fā)展之快速是人們所始料不及的，因而為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠切實(shí)履行防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的職責(zé)，尚須進(jìn)一步加強(qiáng)該行業(yè)的法制建設(shè)。具體包括：首先應(yīng)完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定于1993年，距今已有13年，其間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化，因此，我們應(yīng)對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作適當(dāng)?shù)男薷�。同時(shí)，為增強(qiáng)其可操作性，還必須盡快出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施條例》。其次應(yīng)完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾提供技術(shù)支持。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，為提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但與當(dāng)前審計(jì)工作實(shí)際相比，我們尚缺少一些準(zhǔn)則，需盡快出臺(tái)。
�。�3）加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管。政府有關(guān)部門(mén)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管，有利于提高審計(jì)質(zhì)量，縮小在這一方面的公眾期望差距。例如，近年來(lái)隨著各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開(kāi)展清理整頓工作的深入，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是，業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作，而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時(shí)，還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法，建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。在“瓊民源”審計(jì)案例中，即使審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)沒(méi)有關(guān)注到利潤(rùn)異常變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施審計(jì)階段也沒(méi)有尋找到報(bào)表利潤(rùn)虛假的證據(jù)，但如果在審計(jì)報(bào)告階段，復(fù)核人員能夠運(yùn)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做出最后復(fù)核，必然會(huì)發(fā)現(xiàn)報(bào)表利潤(rùn)的異常變動(dòng)，從而減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。
�。�4）重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。在當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，競(jìng)相壓價(jià)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的存在是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)健康發(fā)展的重要障礙。為解決這一問(wèn)題，我們認(rèn)為必須重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入制度。為抑制會(huì)計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)而出現(xiàn)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，應(yīng)通過(guò)提高市場(chǎng)準(zhǔn)入門(mén)檻的辦法，促使具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并，達(dá)到上規(guī)模、上檔次、上水平，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。
3.努力提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平
提高會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)，加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)；同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員采取激勵(lì)措施，不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。
從專(zhuān)業(yè)角度觀察，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革和完善與企業(yè)改制相輔相成，涉及面廣泛，內(nèi)容豐富，尤其是關(guān)系到公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估的重大理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題的深度和廣度是空前的，如兼并與收購(gòu)、公司重整、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)剝離（分離社會(huì)職能）、會(huì)計(jì)主體變更、權(quán)益歸屬（或轉(zhuǎn)移）界定（如住房公積金、公益金等）、資本缺位、虛資產(chǎn)、負(fù)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)等。一言以蔽之，在新舊轉(zhuǎn)換和會(huì)計(jì)改革中，廣大財(cái)會(huì)人員的專(zhuān)業(yè)理論和實(shí)務(wù)能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn)，面對(duì)新的形勢(shì)，廣大財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)知識(shí)更新，緊跟時(shí)代步伐，努力提高業(yè)務(wù)能力和會(huì)計(jì)理論水平，以確保在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)能準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則，使會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息科學(xué)、可比、客觀和真實(shí)。
4.強(qiáng)化政府對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管
“安達(dá)信”的沉淪讓我們發(fā)現(xiàn)，如果要維護(hù)會(huì)計(jì)師的信用，光有好的會(huì)計(jì)師是靠不住的，建立有效的監(jiān)管機(jī)制才是關(guān)鍵。很顯然，加強(qiáng)政府部門(mén)對(duì)市場(chǎng)合理而有效的監(jiān)管是減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重要手段。在防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題上，政府有關(guān)部門(mén)不僅應(yīng)扮演國(guó)有上市公司大股東的角色，還應(yīng)作為證券市場(chǎng)的守夜人，本著一種社會(huì)責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)這一問(wèn)題的監(jiān)督。通過(guò)對(duì)市場(chǎng)的有效監(jiān)管，將違規(guī)者繩之以法，以警示潛在的違規(guī)者，用足夠的懲戒來(lái)提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本，以維護(hù)市場(chǎng)的公開(kāi)、公平和公正，從而提高市場(chǎng)效率、改善市場(chǎng)環(huán)境。
此外，政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)理順對(duì)證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制。由于諸多因素的干擾，政府監(jiān)督體制不是十分順暢，也導(dǎo)致了政府對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾監(jiān)督不力。例如，目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的部門(mén)有財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)、證券監(jiān)管部門(mén)，而財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)同時(shí)監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種不正常的現(xiàn)象，它實(shí)際上是多年以來(lái)財(cái)政部門(mén)與審計(jì)部門(mén)爭(zhēng)奪對(duì)社會(huì)審計(jì)管理職能的遺留問(wèn)題，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)所適從等不良后果。因而，必須對(duì)這樣的監(jiān)督體制進(jìn)行改革。
綜上所述，財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假是全球企業(yè)所面臨的一個(gè)主要問(wèn)題，而“安然”、“銀廣夏”、“瓊民源”、“鄭百文”僅僅是眾多被發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)虛假情況的幾個(gè)典型例子。即使財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假情況難以計(jì)量，但大多數(shù)人仍認(rèn)為虛假情況是一個(gè)日益嚴(yán)重的問(wèn)題。虛假發(fā)生的數(shù)量以及因財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假而造成的損失金額都在日益增長(zhǎng)。所以，我們要尋找治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的方法，從而減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害。
舞弊型的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是不易察覺(jué)的。我們只能通過(guò)觀察跡象或“警示信號(hào)”來(lái)推測(cè)舞弊的存在，這些跡象一般與舞弊背后的動(dòng)機(jī)或舞弊要素有關(guān)。舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告一旦發(fā)生，結(jié)果肯定是兩敗俱傷。舞弊者遭受了損失，蒙受了恥辱，而且還將面臨法律制裁。他們必須補(bǔ)交稅款，歸還贓款。受害方也遭受了損失，他們要支付法律費(fèi)用，花費(fèi)時(shí)間并經(jīng)受公眾形象受損等負(fù)面影響。因此，我們要治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。
虛假財(cái)務(wù)報(bào)告已不是某一個(gè)方面、某一個(gè)企業(yè)或某一個(gè)人的問(wèn)題，而是一個(gè)社會(huì)問(wèn)題，治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)根據(jù)其形成原因，采取綜合措施，通過(guò)社會(huì)各方面的努力逐步實(shí)現(xiàn)。在治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的過(guò)程中，積極的做法是從整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信抓起，防患于未然。
通過(guò)前文敘述的治理方法，我們知道制度能改變?nèi)思吧鐣?huì)的一些行為，但永遠(yuǎn)沒(méi)法左右所有的行為。制度的這種有限性，可部分地由文化、道德等一些非正式制約因素彌補(bǔ)。因此，僅僅對(duì)公司治理和會(huì)計(jì)、審計(jì)進(jìn)行改革，仍不足治理會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失敗，還應(yīng)當(dāng)深刻反省扭曲的文化氛圍和淪喪的職業(yè)道德，并加以矯正、修補(bǔ)，多管齊下，綜合治理，才能從根本上治愈會(huì)計(jì)舞弊這一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的頑癥。
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