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盈余管理動機(jī)下上市公司會計(jì)政策的選擇探究
【摘要】會計(jì)政策選擇是影響企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的一個重要方面，會計(jì)政策選擇貫穿于確認(rèn)、計(jì)量、記錄到報(bào)告的會計(jì)全過程。上市公司中盈余管理和會計(jì)政策選擇是密不可分的，二者交相呼應(yīng)、共同作用，這為公司的資源優(yōu)化起著重要的作用。特此為您提供了電算會計(jì)論文：淺析盈余管理動機(jī)下上市公司會計(jì)政策的選擇，敬請關(guān)注!!
一、引言
會計(jì)政策選擇的恰當(dāng)與否，對企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量和信息使用者據(jù)以進(jìn)行決策的正確程度有著直接的影響，進(jìn)而關(guān)系著經(jīng)濟(jì)資源的優(yōu)化配置與資本市場的健康發(fā)展。因此，研究企業(yè)會計(jì)政策選擇及其經(jīng)濟(jì)動機(jī)，對于規(guī)范地進(jìn)行會計(jì)政策選擇，確保會計(jì)信息的質(zhì)量，更好地為財(cái)務(wù)信息使用者服務(wù)，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。
二、盈余管理與上市公司會計(jì)政策的關(guān)系
(一)盈余管理與會計(jì)政策之間的共性
盈余管理的一個重要方法就是會計(jì)政策選擇，而會計(jì)政策選擇的結(jié)果可能會影響到公司的盈余。會計(jì)政策選擇屬于典型的盈余管理手段，盈余管理是會計(jì)政策選擇的目的。從長期來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實(shí)際的盈利，但會改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同會計(jì)期間的分布。
(二)盈余管理與會計(jì)政策之間的差異
1.盈余管理與會計(jì)政策選擇的主要區(qū)別在于管理當(dāng)局的動機(jī)。如果管理當(dāng)局試圖通過收入確認(rèn)等判斷來達(dá)到明確的、事前設(shè)定好的目標(biāo)的話，這種行為就應(yīng)當(dāng)屬于盈余管理。
2.盈余管理除了采用會計(jì)方法外，也可以采用非會計(jì)方法，如安排交易發(fā)生及交易方式等，這顯然超出了會計(jì)政策選擇的范圍。
三、不同盈余管理動機(jī)下上市公司會計(jì)政策的選擇
(一)融資動機(jī)下會計(jì)政策的選擇
為滿足融資動機(jī)，上市公司選擇利于盈利的會計(jì)政策，往往進(jìn)行所謂“資產(chǎn)剝離重組”并按剝離后的結(jié)果對前三年“虛擬”一個會計(jì)主體進(jìn)行模擬經(jīng)營，達(dá)到上市目的。這是由于我國會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)剝離的規(guī)范性操作程序的研究明顯滯后，對資產(chǎn)重組中涉及到的資本計(jì)價、固定資產(chǎn)、長期投資減值等有關(guān)損失的確認(rèn)尚無明確規(guī)定。因此許多上市公司便充分利用這個機(jī)會進(jìn)行有效的盈余管理。
(二)規(guī)避債務(wù)契約約束動機(jī)下會計(jì)政策的選擇
為達(dá)到規(guī)避債務(wù)契約約束的動機(jī)，上市公司會選擇一些降低契約成本的會計(jì)政策。債權(quán)人與企業(yè)簽訂債務(wù)契約是為了限制管理者用債權(quán)人的資產(chǎn)為企業(yè)獲利但卻有損于債權(quán)人利益的行為。債權(quán)人處于自身利益的考慮往往在契約中規(guī)定一些限制性條款，這些條款在一定程度上會限制企業(yè)的經(jīng)營，作為債務(wù)人的企業(yè)管理當(dāng)局則會選擇可增加資產(chǎn)或收入以及減少負(fù)債或費(fèi)用的會計(jì)政策來完成上述會計(jì)數(shù)據(jù)指標(biāo)和避免產(chǎn)生違約行為。
(三)維護(hù)管理者當(dāng)局利益動機(jī)下會計(jì)政策的選擇
為了維護(hù)管理著當(dāng)局利益的動機(jī)，上市公司會選擇利于業(yè)績提高的會計(jì)政策。大多數(shù)企業(yè)都通過盈利來衡量管理當(dāng)局的業(yè)績，并由此計(jì)算報(bào)酬。在這種利益驅(qū)動下，管理當(dāng)局必然通過會計(jì)政策選擇，采取將一些費(fèi)用資本化或減少預(yù)提費(fèi)用等會計(jì)政策，使企業(yè)獲得較高的會計(jì)收益，來提高自身報(bào)酬。如果管理者當(dāng)局的報(bào)酬中包括了認(rèn)股權(quán)，管理當(dāng)局則會選擇能平滑收益的會計(jì)政策，以保持其股票價格的穩(wěn)定。
(四)避免發(fā)生政治成本動機(jī)下會計(jì)政策的選擇
為了避免發(fā)生政治成本，我國《公司法》、《證券法》等法規(guī)對配股和暫停上市的條件做規(guī)定，上市公司為避免摘牌或取得配股資格而進(jìn)行會計(jì)選擇甚至?xí)?jì)操縱的行為。如常用的策略是集中一個會計(jì)年度提前確認(rèn)損失和費(fèi)用、延期確認(rèn)收入，另外利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)重組或債務(wù)重組等方法轉(zhuǎn)移不良資產(chǎn)，獲取暫時收入。
四、盈余管理動機(jī)下會計(jì)政策選擇的應(yīng)對措施
(一)健全公司的治理結(jié)構(gòu)
由于我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在的問題大多是由國有股權(quán)占據(jù)優(yōu)勢或控制地位所引發(fā)的，因此要健全公司的治理結(jié)構(gòu)，首先，必須通過各種途徑進(jìn)行國有股減持，改變股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡的局面。其次，建立和完善獨(dú)立董事制度。再次，建立和健全有效的激勵約束機(jī)制，使管理者的個人利益與企業(yè)的利益掛鉤。最后，大力發(fā)展機(jī)構(gòu)投資者。
(二)深化監(jiān)管政策的市場化改革
在我國資本市場上，誘發(fā)盈余管理的主要動機(jī)是應(yīng)付證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的監(jiān)管政策，而我國證券市場監(jiān)管政策之所以成為上市公司盈余管理的誘發(fā)因素，原因就在于市場監(jiān)管沿用了計(jì)劃行政型的管理體制，因此要降低甚至清除這些誘發(fā)公司盈余管理的政策因素的影響，就必須繼續(xù)推進(jìn)監(jiān)管政策的市場化改革。
(三)建立較為科學(xué)的指標(biāo)控制體系
對于控制上市公司上市、配股、摘牌等行為的限定條件，不應(yīng)局限于單純依賴于某項(xiàng)指標(biāo)，比如衡量配股資格時，不應(yīng)將凈資產(chǎn)收益率作為唯一控制參數(shù)，而應(yīng)建立一個更科學(xué)的多變量的控制參數(shù)體系，并改絕對數(shù)控制為絕對數(shù)控制與相對數(shù)控制相結(jié)合。對于股票暫停上市和終止上市，也要改變以連續(xù)三年虧損作為衡量的充分條件，應(yīng)結(jié)合其他一些因素結(jié)合加以判斷。
(四)完善企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則
對于監(jiān)管者來說，會計(jì)方法選擇范圍和條件的規(guī)定應(yīng)該嚴(yán)些還是應(yīng)該靈活些，是一項(xiàng)兩難選擇。一方面強(qiáng)調(diào)會計(jì)準(zhǔn)則的統(tǒng)一性，有助于減少企業(yè)操縱會計(jì)數(shù)字的機(jī)會主義行為，加強(qiáng)證券監(jiān)管，提高企業(yè)之間會計(jì)信息的可比性;但另一方面又有可能因此使企業(yè)喪失靈活的會計(jì)選擇權(quán)，難以因地制宜地向投資者提供更有價值的信息。
(五)完善證券監(jiān)管法規(guī)
完善《證券法》、《公司法》等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，消除政策法規(guī)對上市公司會計(jì)政策選擇的負(fù)面影響。有必要對單一指標(biāo)的條款加以修訂完善，采用多重會計(jì)與非會計(jì)指標(biāo)相結(jié)合，長短期業(yè)績評價指標(biāo)相結(jié)合的指標(biāo)體系對上市公司進(jìn)行考察，以減少上市公司進(jìn)行會計(jì)政策選擇的外在誘因，有利于遏制上市公司利用會計(jì)政策選擇操縱利潤、逃避市場管制的行為。
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