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2018年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題（附答案）
模擬試題一：
甲公司為一家能源行業(yè)的大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司。近年來，為做大做強(qiáng)主業(yè)，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，甲公司緊緊抓住本世紀(jì)頭二十年重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，對(duì)外股權(quán)投資業(yè)務(wù)取得重大進(jìn)展，2012年度，甲公司發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2012年3月31日，甲公司與境外某能源企業(yè)A公司的某股東簽訂股權(quán)收購(gòu)協(xié)議，甲公司以200000萬元的價(jià)格收購(gòu)A公司股份的80%;當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為220000萬元，賬面價(jià)值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購(gòu)款并完成股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，取得了對(duì)A公司的控制權(quán);當(dāng)日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為235000萬元，賬面價(jià)值為225000萬元。收購(gòu)前，甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;甲公司與A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。
(2)2012年7月31日，甲公司向其在西部地區(qū)注冊(cè)的控股子公司B公司銷售一批商品，銷售價(jià)格為20000萬元，銷售成本為16000萬元;至12月31日，貨款全部未收到，甲公司為該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備600萬元。B公司將該批商品作為存貨管理，并在2012年對(duì)外銷售了其中的60%,取得銷售收入14400萬元;12月31日，B公司為尚未銷售的部分計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80萬元。甲公司與B公司各位獨(dú)立的納稅主體，適用的所得稅稅率分別為25%和15%。假定不考慮增值稅因素。
(3)2012年8月31日，甲公司取得C公司股份的20%，能夠?qū)公司施加重大影響;當(dāng)日，C公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。9月30日，甲公司以60000萬元的價(jià)格從C公司購(gòu)進(jìn)某標(biāo)號(hào)燃料油作為存貨管理;C公司的銷售成本為50000萬元。至12月31日，甲公司仍未對(duì)外出售該存貨。甲公司和C公司之間為發(fā)生過其他交易。C公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100000萬元。假定甲公司按要求應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，且不考慮增值稅因素。
(4)甲公司還開展了一下股權(quán)投資業(yè)務(wù)，且已經(jīng)完成多有相關(guān)手續(xù)。
�、�2012年10月31日，甲公司的兩個(gè)子公司與境外D公司三方簽訂投資協(xié)議，約定甲公司的兩個(gè)子公司分別投資40000萬元和20000萬元，D公司投資20000萬元，在境外設(shè)立合資企業(yè)E公司從事煤炭資源開發(fā)業(yè)務(wù)，甲公司通過其兩個(gè)子公司向E公司委派董事會(huì)7名董事中的4名董事。按照E公司注冊(cè)地政府相關(guān)規(guī)定，D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權(quán)。
�、�2012年11月30日，甲公司以現(xiàn)金200000萬元取得F公司股份的40%。F公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策需經(jīng)占50%以上股份的股權(quán)代表決定。12月10日，甲公司與F公司另一股東簽訂股權(quán)委托管理協(xié)議，受托管理該股東所持的25%F公司股份，并取得相應(yīng)的表決權(quán)。
假定上述涉及的股份均具有表決權(quán)，且不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1)判斷甲公司收購(gòu)A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡(jiǎn)要說明理由：如果屬于企業(yè)合并判斷屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，同時(shí)指出合并日(或購(gòu)買日)，并分別簡(jiǎn)要說明理由。
2. 根據(jù)資料(1)，確定甲公司在合并日(或購(gòu)買日)對(duì)A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本：計(jì)算加工資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中明確人的商譽(yù)金額。
3. 根據(jù)資料(2)，計(jì)算并簡(jiǎn)要說明甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)相關(guān)項(xiàng)目的抵消處理。
4. 根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司2012年度個(gè)別利潤(rùn)表中對(duì)C公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：計(jì)算并簡(jiǎn)要說明對(duì)甲公司2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)類項(xiàng)目的影響。
5. 根據(jù)資料(4)，分別判斷甲公司是否應(yīng)將E公司、F公司納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，并分別說明理由。
[答案]
1. (1)屬于企業(yè)合并。
理由：并購(gòu)交易完成后，甲公司對(duì)A公司擁有控制權(quán)。
(2)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：收購(gòu)前甲公司與A公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)購(gòu)買日為2012年6月30日。
理由：在該日甲公司取得了A公司控制權(quán)。
2. (1)初始投資金額成本為200000萬元
(2)商譽(yù)金額=200000-235000×80%=12000(萬元)
3. 抵銷應(yīng)付賬款和應(yīng)收賬款各20000萬元;
抵銷應(yīng)收賬款[或：壞賬準(zhǔn)備]和資產(chǎn)減值損失各600萬元;
抵銷營(yíng)業(yè)收入20000萬元、營(yíng)業(yè)成本18400萬元、存貨1600萬元;
抵銷存貨[或：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備]和資產(chǎn)減值損失各80萬元;
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并沖減所得稅費(fèi)用各238萬元。
4. (1)甲公司個(gè)別利潤(rùn)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)C公司2012年度投資收益金額=[100000-(60000-50000)]×20%=18000(萬元)
(2)甲公司在編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整：
調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資，調(diào)減存貨;調(diào)整金額2000萬元。
5. (1)E公司不納入合并范圍。
理由：D公司對(duì)E公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策擁有否決權(quán)，甲公司不擁有控制權(quán)。
(2)F公司納入合并范圍。
理由：甲公司自身持有股份和受托管理股份合計(jì)達(dá)65%，甲公司擁有控制權(quán)。
模擬試題二：
甲公司為一家從事電子原件生產(chǎn)的非國(guó)有控股上市公司。為了促進(jìn)公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動(dòng)公司中高層管理人員的積極性，甲公司擬實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。
(1)2011年8月，甲公司就實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃做出如下安排：
①2011年9月至10月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。
�、�2011年11月1日，召開董事會(huì)會(huì)議審計(jì)該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。如獲通過，將于11月8日公告董事會(huì)會(huì)議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。
�、�011年11月，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃是否履行了法定程序、是否符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定等發(fā)表專業(yè)意見，并出具意見書。
�、�2011年11月29日，召開股東大會(huì)審議該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。如獲通過，即著手準(zhǔn)備實(shí)施。
(2)2011年11月29日，甲公司股東大會(huì)批準(zhǔn)了該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司隨機(jī)開始實(shí)施如下計(jì)劃：
�、偌�(lì)對(duì)象：5名中方非獨(dú)立董事、45名中方中高層管理人員、1名外籍董事和15名外籍高層管理人員，共計(jì)66人。
�、诩�(lì)方式分為兩種：
一是向中方非獨(dú)立董事和中方中高層管理人員每人授予10000份股票期權(quán)，涉及的股票數(shù)量占公司當(dāng)前股本的0.5%。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按每股5元的價(jià)格購(gòu)買10000股公司股票;該股票期權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。
二是向外籍董事和外籍高層管理人員每人授予10000份現(xiàn)金股票增值權(quán)。這些激勵(lì)對(duì)象自2012年1月1日(授予日)起，連續(xù)服務(wù)3年后，可按行權(quán)時(shí)股價(jià)高于授予日市價(jià)的差額獲得公司支付的現(xiàn)金;該增值權(quán)應(yīng)在2015年12月31日之前行使。
(3)2012年，沒有激勵(lì)對(duì)象離開甲公司;2012年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)2013年至2014年有5位中方中高層管理人員和1名外籍高層管理人員離開。
2012年1月1日，甲公司股票的市價(jià)為每股12元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份7元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份6元;2012年12月31日，甲公司股票的市價(jià)為每股15元，股票期權(quán)的公允價(jià)值為每份9元，股票增值權(quán)的公允價(jià)值為每份8元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1. 根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司①至④項(xiàng)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處;對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。
2. 根據(jù)資料(2)和(3)，分別計(jì)算甲公司在兩種激勵(lì)方式下就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃在2012年度應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用，并指出兩種股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃分別對(duì)甲公司2012年度利潤(rùn)表和2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的影響。
[答案]
1. 計(jì)劃①存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：甲公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財(cái)務(wù)部門擬定。
理由：上市公司董事會(huì)下設(shè)的薪酬與考核委員會(huì)負(fù)責(zé)擬定股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案。
計(jì)劃②存在不當(dāng)之處。
不到那個(gè)指出：甲公司在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案鏡董事會(huì)審計(jì)通過后一周才公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見。
或：公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要和獨(dú)立董事意見的時(shí)間不符合要求。
計(jì)劃③存在不到那個(gè)指出。
不當(dāng)之處：甲公司應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)律師對(duì)股權(quán)激勵(lì)幾乎是出具法律意見書。
計(jì)劃④無不當(dāng)之處。
2. (1)2012年度股票期權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(5+45-5)×10000×7×1/3=1050000(元)
增加甲公司管理費(fèi)用[或：減少甲公司利潤(rùn)]1050000元
增加甲公司資本公積[或：所有者權(quán)益]1050000元。
(2)2012年度股票增值權(quán)計(jì)劃應(yīng)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用=(15+1-1)×10000×8×1/3=400000(元)
增加甲公司管理費(fèi)用[或：減少甲公司利潤(rùn)]400000元。
增加甲公司應(yīng)付職工薪酬[或：負(fù)債]400000元。
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