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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》全真模擬試題及答案
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的是( )。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
B.為建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的各種材料
C.接受來(lái)料加工的原材料
D.經(jīng)過(guò)加工已經(jīng)完工入庫(kù)的來(lái)料加工代制品
2.下列項(xiàng)目中，不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的是( )。
A.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)
B.企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品
C.已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資
D.已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方的發(fā)出商品
3.永華公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年9月2日，購(gòu)入D材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款600萬(wàn)元，增值稅稅額102萬(wàn)元。另支付運(yùn)輸費(fèi)用32.26萬(wàn)元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票(運(yùn)費(fèi)的7%可作為增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)。9月20日，E產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用了全部的D材料，另發(fā)生加工費(fèi)100萬(wàn)元，其他為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用30萬(wàn)元，其中，發(fā)生超定額廢品損失4萬(wàn)元。E產(chǎn)品當(dāng)月加工完畢，并驗(yàn)收入庫(kù)。則E產(chǎn)品的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.756 B.762 C.760 D.764
4.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年12月20日，發(fā)出D產(chǎn)品一批，委托長(zhǎng)城公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為1200萬(wàn)元。長(zhǎng)城公司按照D產(chǎn)品銷售價(jià)格的5%收取手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。12月31日，甲公司收到長(zhǎng)城公司的代銷清單，代銷清單載明長(zhǎng)城公司已銷售D產(chǎn)品的40%，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元。甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，2012年12月31日甲公司應(yīng)收長(zhǎng)城公司賬款的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.475 B.560 C.190 D.224
5.某企業(yè)屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年9月8日，購(gòu)入A工程物資一批，支付價(jià)款1872萬(wàn)元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費(fèi)40萬(wàn)元。A工程物資專門(mén)用于本企業(yè)廠房的建設(shè)。9月9日，企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造代制品B材料一批，代制品的加工費(fèi)用為12萬(wàn)元(其中包括生產(chǎn)車間的季節(jié)性和修理期間的停工損失費(fèi)用4萬(wàn)元)。9月10日，該企業(yè)發(fā)出一批C材料委托甲企業(yè)加工成D產(chǎn)品，發(fā)出C材料的實(shí)際成本為200萬(wàn)元。則該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額為( )萬(wàn)元。
A.2120 B.2080 C.2084 D.212
6.航通公司2012年8月1日甲材料賬面成本為240元，結(jié)存數(shù)量為120公斤;8月8日購(gòu)進(jìn)甲材料120公斤，每公斤單價(jià)2.5元;8月15日購(gòu)進(jìn)甲材料160公斤，每公斤單價(jià)2.2元;8月10日和8月20日各發(fā)出甲材料160公斤。航通公司采用先進(jìn)先出法核算發(fā)出材料成本，則航通公司2012年8月末甲材料的結(jié)存金額為( )元。
A.176 B.200 C.552 D.576
7.甲公司為增值稅一般納稅人，2013年2月初結(jié)存Y材料2000噸，賬面成本4100萬(wàn)元。甲公司2月份發(fā)生的有關(guān)Y材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：2月8日，生產(chǎn)領(lǐng)用Y材料600噸，2月15日，從丙公司購(gòu)入Y材料3800噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為10830萬(wàn)元(不含增值稅)，Y材料已驗(yàn)收入庫(kù)，2月20日，生產(chǎn)領(lǐng)用Y材料4200噸，甲公司采用移動(dòng)加權(quán)平均法核算發(fā)出材料成本，2月月末甲公司Y材料的庫(kù)存成本為( )萬(wàn)元。
A.2634.62 B.1404.62 C.12295.38 D.1506.45
8.甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為400臺(tái)，賬面余額為3200萬(wàn)元;A在產(chǎn)品月初數(shù)量為160臺(tái)，賬面余額為240萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)6160萬(wàn)元，其中包含因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失120萬(wàn)元。當(dāng)月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫(kù)A產(chǎn)成品800臺(tái)，銷售A產(chǎn)成品960臺(tái)。當(dāng)月月末甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為240臺(tái)，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月月末的賬面余額為( )萬(wàn)元。
A.1884 B.1920 C.1896 D.2016
9.黃河公司2012年12月31日庫(kù)存配件250套，每套配件的賬面成本為30萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為25萬(wàn)元。該批配件可用于加工250件甲產(chǎn)品，將每套配件加工成甲產(chǎn)品尚需投入42.5萬(wàn)元。甲產(chǎn)品2012年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件71.75萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，黃河公司2012年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.2000 B.0 C.937.5 D.500
10.遠(yuǎn)航公司系上市公司。2012年年末庫(kù)存A原材料、B產(chǎn)成品的賬面余額分別為400萬(wàn)元和200萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前庫(kù)存A原材料、B產(chǎn)成品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額分別為0和40萬(wàn)元。庫(kù)存A原材料將全部用于生產(chǎn)C產(chǎn)品，無(wú)其他用途。預(yù)計(jì)C產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為440萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)C產(chǎn)成品還需發(fā)生除A原材料以外的總成本120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷售C產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為55萬(wàn)元。C產(chǎn)成品中有不可撤銷的固定銷售合同的占80%，合同價(jià)格總額為360萬(wàn)元。B產(chǎn)成品的市場(chǎng)價(jià)格總額為140萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售B產(chǎn)成品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為7.2萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，遠(yuǎn)航公司2012年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。
A.154.2 B.127.2 C.27.2 D.127
11.甲公司為上市公司，期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2012年12月31日，甲公司存貨中包括：600件A產(chǎn)品、200件B產(chǎn)品。600件A產(chǎn)品和200件B產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為24萬(wàn)元。其中，600件A產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅，下同)為30萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期為23.6萬(wàn)元;200件B產(chǎn)品沒(méi)有簽訂銷售合同，每件市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期為23.6萬(wàn)元。銷售每件A產(chǎn)品、B產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金均為0.4萬(wàn)元。2012年甲公司應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額應(yīng)該為( )萬(wàn)元。
A.160 B.40 C.120 D.0
12.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。2013年發(fā)出存貨采用月末一次加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。甲公司2013年年初存貨的賬面余額中包含A產(chǎn)品100噸，其采購(gòu)成本為100萬(wàn)元，加工成本為40萬(wàn)元，采購(gòu)時(shí)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為10萬(wàn)元。2013年當(dāng)期售出A產(chǎn)品75噸。2013年12月31日，該公司對(duì)A產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存A產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每噸0.41萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每噸A產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.05萬(wàn)元。2013年12月31日A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提或沖回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額為( )萬(wàn)元。
A.26 B.2.5 C.23.5 D.0
13.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為280萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)8萬(wàn)元和增值稅1.36萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元。假定不考慮其他稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.304 B.288 C.305.36 D.289.36
14.下列有關(guān)存貨可變現(xiàn)凈值計(jì)算基礎(chǔ)的表述中，正確的是( )。
A.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同的訂貨數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以市場(chǎng)價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)
B.對(duì)于為生產(chǎn)而持有的材料，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量
C.如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的售價(jià)低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按其售價(jià)計(jì)量，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D.如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購(gòu)數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價(jià)格(即市場(chǎng)銷售價(jià)格)作為計(jì)算基礎(chǔ)
15.某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因自然災(zāi)害毀損一批材料，該批材料成本為10000元，增值稅稅額為1700元。收到各種賠款1250元，殘料入庫(kù)500元。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額為( )元。
A.8250 B.9950 C.11700 D.1750
二、多項(xiàng)選擇題
1.下列各項(xiàng)會(huì)引起存貨賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。
A.結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B.盤(pán)盈的存貨
C.領(lǐng)用原材料用于產(chǎn)品的生產(chǎn)
D.已經(jīng)霉?fàn)�變質(zhì)的存貨
2.下列各項(xiàng)支出中，屬于增值稅小規(guī)模納稅人計(jì)入存貨成本的有( )。
A.購(gòu)入存貨時(shí)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
B.入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C.購(gòu)入存貨發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)用
D.購(gòu)入存貨而支付的進(jìn)口關(guān)稅
3.下列有關(guān)商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本費(fèi)用的說(shuō)法中，不正確的有( )。
A.可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?/p>
B.采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益
C.采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較大的，可以直接在銷售費(fèi)用中反映
D.如果先進(jìn)行歸集，期末分?jǐn)倳r(shí)，對(duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益
4.下列關(guān)于通過(guò)其他方式取得存貨的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外
B.企業(yè)通過(guò)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其賬面價(jià)值確定
C.以公允價(jià)值模式進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本
D.盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用
5.下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.非常原因造成的存貨凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
B.以存貨抵償債務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失
C.超定額的廢品損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
D.向客戶預(yù)付貨款未取得商品時(shí)，應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
6.下列關(guān)于確定發(fā)出存貨成本的說(shuō)法中，不正確的有( )。
A.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等
B.計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)
C.在實(shí)務(wù)中為了管理需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法
D.可替代使用的存貨通常使用個(gè)別計(jì)價(jià)法
7.在物價(jià)持續(xù)下跌時(shí)期，長(zhǎng)城公司將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由原來(lái)的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，下列說(shuō)法不正確的有( )。
A.低估當(dāng)期利潤(rùn)，高估庫(kù)存存貨價(jià)值
B.低估當(dāng)期利潤(rùn)，低估庫(kù)存存貨價(jià)值
C.高估當(dāng)期利潤(rùn)，高估庫(kù)存存貨價(jià)值
D.高估當(dāng)期利潤(rùn)，低估庫(kù)存存貨價(jià)值
8.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅一般納稅人收回委托加工物資成本的有( )。
A.支付的加工費(fèi)
B.隨同加工費(fèi)支付的增值稅
C.支付的收回后直接出售的應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅
D.支付的收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅
9.確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)予以考慮的因素包括( )。
A.應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)
B.持有存貨的目的
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響
D.折現(xiàn)率
10.某企業(yè)共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目：A產(chǎn)品和B材料，B材料專門(mén)用于生產(chǎn)A產(chǎn)品。該企業(yè)按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，則計(jì)算B材料的可變現(xiàn)凈值時(shí)，可能影響其可變現(xiàn)凈值的因素有( )。
A.A產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)
B.B材料的市場(chǎng)售價(jià)
C.估計(jì)銷售A產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)
D.估計(jì)將B材料加工成A產(chǎn)品尚需發(fā)生的加工成本
11.下列情況中，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的有( )。
A.市價(jià)持續(xù)下跌且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升希望
B.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價(jià)
C.原庫(kù)存原材料不適應(yīng)生產(chǎn)產(chǎn)品的需要，而該材料的市價(jià)又低于其賬面成本
D.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)需求變化，導(dǎo)致市價(jià)下跌
12.A公司如下存貨業(yè)務(wù)的相關(guān)表述中，正確的有( )。
A.待領(lǐng)用甲原材料在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面成本高于市場(chǎng)售價(jià)，按二者的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
B.待銷售商品乙在資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生跌價(jià)，但因該商品已經(jīng)有訂購(gòu)合同且以合同價(jià)計(jì)算的可變現(xiàn)凈值高于成本，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
C.待銷售商品丙在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生小幅跌價(jià)但是在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)價(jià)格可以很快回升，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D.待加工原材料丁在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生跌價(jià)但因該材料加工的產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值高于成本，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
13.下列有關(guān)存貨清查的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.由于管理不善造成的存貨凈損失計(jì)入管理費(fèi)用
B.因非正常原因?qū)е碌拇尕洷P(pán)虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出
C.因收發(fā)計(jì)量差錯(cuò)造成的存貨凈損失應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用
D.盤(pán)盈的存貨沖減管理費(fèi)用
三、計(jì)算題
1.某工業(yè)企業(yè)甲材料的購(gòu)進(jìn)、發(fā)出和儲(chǔ)存情況如下：
月初甲材料結(jié)存金額為2000萬(wàn)元，數(shù)量200件,該存貨為同一批購(gòu)進(jìn)，單位成本為10萬(wàn)元。本月5日、19日和29日分別購(gòu)買(mǎi)甲材料500件、600件和300件，單價(jià)分別為11萬(wàn)元、12萬(wàn)元和14萬(wàn)元。本月10日、28日分別發(fā)出甲材料400件和800件。本月發(fā)出的材料中，85%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，10%為企業(yè)管理部門(mén)耗費(fèi)，5%為銷售部門(mén)耗費(fèi)。假定本期生產(chǎn)的產(chǎn)品全部未對(duì)外銷售。
要求：
(1) 若該企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本，計(jì)算上述業(yè)務(wù)對(duì)本期利潤(rùn)總額的影響;
(2)若該企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本，計(jì)算期末材料的成本金額;
(3)若該企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料成本，計(jì)算發(fā)出材料計(jì)入銷售費(fèi)用的金額。(計(jì)算結(jié)果保留兩位小數(shù))
2.長(zhǎng)江公司系上市公司，2011年年末庫(kù)存A材料、乙產(chǎn)品的賬面余額分別為800萬(wàn)元和400萬(wàn)元;年末計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備前乙產(chǎn)品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額為80萬(wàn)元。庫(kù)存A材料將全部用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品，預(yù)計(jì)甲產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額為880萬(wàn)元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)甲產(chǎn)品還需發(fā)生加工成本240萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為銷售甲產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為20萬(wàn)元。甲產(chǎn)品銷售中有固定銷售合同的占60%，合同價(jià)格總額為612萬(wàn)元。乙產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格總額為280萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售乙產(chǎn)品發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)總額為8萬(wàn)元。
計(jì)算長(zhǎng)江公司2011年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額，并寫(xiě)出期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
四、綜合分析題
1.華夏股份有限公司為上市公司(以下簡(jiǎn)稱“華夏公司”)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其2013年年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：
(1)2013年5月10日，華夏公司采購(gòu)甲商品100件，將其作為庫(kù)存商品核算，每件售價(jià)2萬(wàn)元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬(wàn)元，另支付采購(gòu)費(fèi)用10萬(wàn)元。企業(yè)做的會(huì)計(jì)處理如下：
借：庫(kù)存商品 200
管理費(fèi)用 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34
貸：銀行存款 244
(2)2012年12月31日華夏公司庫(kù)存電子設(shè)備4000臺(tái)，單位成本3萬(wàn)元。2012年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)2.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.2萬(wàn)元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1600萬(wàn)元。華夏公司于2013年3月6日向英達(dá)公司銷售電子設(shè)備200臺(tái)，每臺(tái)3.2萬(wàn)元，貨款已收到。2013年3月6日，華夏公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 748.8
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 640
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 108.8
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
貸：庫(kù)存商品 600
因銷售應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1600÷4000×200=80(萬(wàn)元)
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
貸：資產(chǎn)減值損失 80
要求：根據(jù)資料(1)和資料(2)，逐項(xiàng)判斷華夏公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】D
【解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本，選項(xiàng)A不正確;為建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的各種材料，雖然同屬于材料、但應(yīng)列示于資產(chǎn)負(fù)債表“工程物資”項(xiàng)目，不計(jì)入存貨，選項(xiàng)B不正確;企業(yè)對(duì)來(lái)料加工的原材料不擁有所有權(quán)，屬于委托方的存貨，選項(xiàng)C不正確;企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品，制造完成驗(yàn)收入庫(kù)后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品(實(shí)質(zhì)是企業(yè)為代制品發(fā)生的支出，視同存貨)，選項(xiàng)D正確。
2.
【答案】B
【解析】企業(yè)采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷活動(dòng)的特定商品，待取得相關(guān)商品時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目，選項(xiàng)B符合題意。
3.
【答案】A
【解析】增值稅一般納稅人發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入存貨成本;發(fā)生的超定額損失在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本。因此，E產(chǎn)品的入賬價(jià)值=600+32.26×(1-7%)+100+30-4=756(萬(wàn)元)。
4.
【答案】B
【解析】2012年12月31日甲公司應(yīng)收長(zhǎng)城公司賬款的賬面價(jià)值=500×(1+17%)-500×5%=560(萬(wàn)元)。
5.
【答案】D
【解析】工程物資不屬于存貨，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨(dú)列示;為代制品、代修品而發(fā)生的加工費(fèi)用(包括季節(jié)性和修理期間的停工損失)計(jì)入存貨中;委托加工物資應(yīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中。因此，該企業(yè)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)列示的金額=200+12=212(萬(wàn)元)。
6.
【答案】A
【解析】航通公司2012年8月末剩余的甲材料數(shù)量=120+120+160-160-160=80(公斤)，而8月15日最后一次購(gòu)進(jìn)160公斤，剩余80公斤甲材料為8月15日購(gòu)進(jìn)的。因此，8月份結(jié)存的甲材料金額=80×2.2=176(元)，選項(xiàng)A正確。
7.
【答案】A
【解析】2月8日領(lǐng)用Y材料成本=4100/2000×600=1230(萬(wàn)元)，2月15日購(gòu)入Y材料后成本=4100-1230+10830=13700(萬(wàn)元)，2月20日領(lǐng)用Y材料成本=13700/(2000-600+3800)×4200=11065.38(萬(wàn)元);移動(dòng)加權(quán)平均法下本期發(fā)出材料成本=1230+11065.38=12295.38(萬(wàn)元);移動(dòng)加權(quán)平均法下期末存貨成本=4100+10830-12295.38=2634.62(萬(wàn)元)。
8.
【答案】C
【解析】由于臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損失，應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外支出處理，不應(yīng)計(jì)入存貨成本中，所以根據(jù)月末一次加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本=(3200+240+6160-120)/(400+800)=7.9(萬(wàn)元)，當(dāng)月月末A產(chǎn)品的余額=7.9×240=1896(萬(wàn)元)。
9.
【答案】C
【解析】該配件與所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品聯(lián)系，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=71.75-3=68.75(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品的成本=30+42.5=72.5(萬(wàn)元)，該配件生產(chǎn)的甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，則該配件應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。每套配件的可變現(xiàn)凈值=71.75-42.5-3=26.25(萬(wàn)元)，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(30-26.25)×250=937.5(萬(wàn)元)。
10.
【答案】A
【解析】A原材料80%有合同部分可變現(xiàn)凈值=360-(120+55)×80%=220(萬(wàn)元)，A原材料80%有合同部分成本=400×80%=320(萬(wàn)元)，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=320-220=100(萬(wàn)元);A原材料20%無(wú)合同部分可變現(xiàn)凈值=440×20%-(120+55)×20%=53(萬(wàn)元)，A材料無(wú)合同部分成本=400×20%=80(萬(wàn)元)，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=80-53=27(萬(wàn)元);B產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=140-7.2=132.8(萬(wàn)元)，B產(chǎn)成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前賬面價(jià)值=200-40=160(萬(wàn)元)，計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=160-132.8=27.2(萬(wàn)元);合計(jì)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=100+27+27.2=154.2(萬(wàn)元)。
11.
【答案】A
【解析】甲公司應(yīng)分別計(jì)算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。A產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，其可變現(xiàn)凈值=600×(30-0.4)=17760(萬(wàn)元)，成本=600×24=14400(萬(wàn)元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。B產(chǎn)品成本總額=200×24=4800(萬(wàn)元)，B產(chǎn)品應(yīng)按市場(chǎng)價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=200×(23.6-0.4)=4640(萬(wàn)元)，B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4800-4640=160(萬(wàn)元)。2012年甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0+160=160(萬(wàn)元)。
12.
【答案】C
【解析】2013年12月31日A產(chǎn)品成本=(100+40)/100×(100-75)=35(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值=(100-75)×(0.41-0.05)=9(萬(wàn)元)，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=35-9=26(萬(wàn)元)，2013年12月31日計(jì)提減值前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額=10-10/100×75=2.5(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品應(yīng)補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=26-2.5=23.5(萬(wàn)元)。
13.
【答案】B
【解析】隨同加工支付的增值稅不計(jì)入存貨的成本，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，不計(jì)入存貨的成本中，因此該批半成品的入賬價(jià)值=280+8=288(萬(wàn)元)。
14.
【答案】D
【解析】如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同的訂貨數(shù)量，實(shí)際持有與該銷售合同相關(guān)的存貨應(yīng)以銷售合同所規(guī)定的價(jià)格作為可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)，選項(xiàng)A不正確;對(duì)于為生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量，選項(xiàng)B不正確;如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按其可變現(xiàn)凈值計(jì)量，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，選項(xiàng)C不正確。
15.
【答案】A
【解析】因自然災(zāi)害損毀材料的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)需轉(zhuǎn)出，所以應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額=10000-1250-500=8250(元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】ABD
【解析】領(lǐng)用原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品屬于存貨項(xiàng)目?jī)?nèi)部的變動(dòng)，不影響存貨的賬面價(jià)值，選項(xiàng)C不正確。
2.
【答案】ABCD
3.
【答案】CD
【解析】企業(yè)(商品流通企業(yè))在采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、入庫(kù)前的整理費(fèi)以及其他可歸屬于商品采購(gòu)成本的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品的成本。對(duì)于采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用，選項(xiàng)C不正確;在實(shí)務(wù)中也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)�，�?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本，選項(xiàng)D不正確。
4.
【答案】ACD
【解析】企業(yè)通過(guò)債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價(jià)值確定，選項(xiàng)B不正確。
5.
【答案】ACD
【解析】對(duì)于因債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其它業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)B不正確。
6.
【答案】AD
【解析】新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不能采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，選項(xiàng)A不正確;可替代使用的存貨通常不用個(gè)別計(jì)價(jià)法，如果采用時(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，來(lái)調(diào)整當(dāng)期的利潤(rùn)，選項(xiàng)D不正確。
7.
【答案】ACD
【解析】在物價(jià)下跌時(shí)期，按加權(quán)平均法計(jì)算的發(fā)出商品的成本小于按先進(jìn)先出法計(jì)算的成本，因此按先進(jìn)先出法會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)，低估庫(kù)存存貨的價(jià)值，選項(xiàng)B正確，選項(xiàng)A、C和D不正確。
8.
【答案】AC
【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，選項(xiàng)B不正確;支付的收回后繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的委托加工物資的消費(fèi)稅允許抵扣，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，選項(xiàng)D不正確。
9.
【答案】ABC
【解析】企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。折現(xiàn)率是確定預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)予以考慮的因素，選項(xiàng)D不正確。
10.
【答案】ACD
【解析】需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值，選項(xiàng)B不正確。
11.
【答案】ABCD
12.
【答案】BCD
【解析】存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提，而不是按成本與市場(chǎng)售價(jià)的差額計(jì)提，選項(xiàng)A不正確。
13.
【答案】ABCD
三、計(jì)算題
1.
【答案】
(1)先進(jìn)先出法下發(fā)出材料的總成本=200×10+200×11+300×11+500×12=13500(萬(wàn)元)，對(duì)利潤(rùn)總額的影響金額=13500×(10%+5%)=2025(萬(wàn)元)。
(2)本月5日購(gòu)貨后甲材料移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(2000+500×11)/(200+500)=10.71(萬(wàn)元)，本月19日購(gòu)貨后甲材料日移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=(2000+500×11-400×10.71+600×12)/(200+500-400+600)=11.57(萬(wàn)元)，期末材料成本=2000+500×11-400×10.71+600×12-800×11.57+300×14=5360(萬(wàn)元)。
(3)月末一次加權(quán)平均價(jià)格=(2000+500×11+600×12+300×14)/(200+500+600+300)=11.81(萬(wàn)元),所以發(fā)出材料的總成本=(400+800)×11.81=14172(萬(wàn)元)，計(jì)入銷售費(fèi)用的金額=14172×5%=708.6(萬(wàn)元)。
2.
【答案】
乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=280-8=272(萬(wàn)元)，乙產(chǎn)品的賬面余額為400萬(wàn)元，乙產(chǎn)品2011年應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=(400-272)-80=48(萬(wàn)元);甲產(chǎn)品有固定合同部分的可變現(xiàn)凈值=612-20×60%=600(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品有固定合同部分的成本=(800+240)×60%=624(萬(wàn)元)，有合同部分的甲產(chǎn)品發(fā)生減值，有合同部分的A材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，有合同部分A材料的可變現(xiàn)凈值=612-240×60%-20×60%=456(萬(wàn)元)，有合同部分A材料的成本=800×60%=480(萬(wàn)元)，有合同部分A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=480-456=24(萬(wàn)元);甲產(chǎn)品無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值=880×40%-20×40%=344(萬(wàn)元)，甲產(chǎn)品無(wú)固定合同部分的成本=(800+240)×40%=416(萬(wàn)元)，無(wú)合同部分的甲產(chǎn)品也發(fā)生了減值，無(wú)合同部分的A材料也需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，無(wú)合同部分A材料的可變現(xiàn)凈值=880×40%-240×40%-20×40%=248(萬(wàn)元)，無(wú)合同部分A材料的成本=800×40%=320(萬(wàn)元)，無(wú)合同部分A材料應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=320-248=72(萬(wàn)元);A材料期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=24+72=96(萬(wàn)元)，乙產(chǎn)品期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=400-272=128(萬(wàn)元)，長(zhǎng)江公司2011年12月31日存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額=96+128=224(萬(wàn)元)。本期應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=48+96=144(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 144
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 144
四、綜合分析題
1.
【答案】
事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：采購(gòu)過(guò)程中的采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)商品的成本，而不是當(dāng)期損益。
更正分錄如下：
借：庫(kù)存商品 10
貸：管理費(fèi)用 10
事項(xiàng)(2)會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能沖減資產(chǎn)減值損失，而應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 80
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80
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