注冊會計(jì)師《財(cái)務(wù)成本》試題及答案

2017注冊會計(jì)師《財(cái)務(wù)成本》試題及答案

　　一 、單項(xiàng)選擇題

　　1.

　　下列不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中的是(  )。

　　A.領(lǐng)用的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料

　　B.制造完成的在產(chǎn)品

　　C.尚未提貨的已銷售產(chǎn)品

　　D.已發(fā)出但尚未銷售的委托代銷商品

　　2.

　　A公司為增值稅小規(guī)模納稅人，本期購入一批商品，收到增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款總額為50萬元，增值稅稅額為8.5萬元。所購商品到達(dá)后，企業(yè)驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺25%，其中合理損失5%，另20%短缺尚待查明原因。A公司購進(jìn)該商品的實(shí)際成本為(  )萬元。

　　A.40

　　B.46.8

　　C.43.88

　　D.55.58

　　3.

　　甲公司為增值稅一般納稅人，2016年2月初結(jié)存Y材料2000噸，成本為4100萬元。甲公司2月份發(fā)生的有關(guān)Y材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：2月8日，生產(chǎn)領(lǐng)用Y材料600噸，2月15日，從丙公司購入Y材料3800噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為10830萬元，Y材料已驗(yàn)收入庫，2月20日，生產(chǎn)領(lǐng)用Y材料4200噸，甲公司采用移動加權(quán)平均法核算發(fā)出材料成本，2月末甲公司庫存Y材料的成本為(  )萬元。

　　A.2634.62

　　B.1404.62

　　C.12295.38

　　D.1506.45

　　4.

　　2015年12月26日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2016年6月20日，甲公司應(yīng)按每臺100萬元的價(jià)格(不含增值稅)向乙公司提供B產(chǎn)品12臺。2015年12月31日，甲公司還沒有生產(chǎn)該批B產(chǎn)品，但持有的庫存C材料專門用于生產(chǎn)B產(chǎn)品，可生產(chǎn)B產(chǎn)品12臺。C材料賬面成本為900萬元，市場銷售價(jià)格總額為1020萬元，將C材料加工成B產(chǎn)品尚需發(fā)生加工成本240萬元，不考慮與銷售相關(guān)稅費(fèi)。2015年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值為(  )萬元。

　　A.780

　　B.900

　　C.960

　　D.1020

　　5.

　　A公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A公司2015年年初庫存甲產(chǎn)品1200件，實(shí)際成本360萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。2015年A公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，當(dāng)期售出甲產(chǎn)品400件。2015年12月31日，A公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均未簽訂不可撤銷的銷售合同，其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。上述交易或事項(xiàng)對A公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目期末余額的影響金額是(  )萬元。

　　A.-104

　　B.-126

　　C.-136

　　D.-146

　　6.

　　佳佳公司為上市公司，期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2015年12月31日，佳佳公司存貨中包括200件甲產(chǎn)品和300件乙產(chǎn)品。200件甲產(chǎn)品和300件乙產(chǎn)品的單位產(chǎn)品成本均為15萬元。其中200件甲產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格(不含增值稅，下同)為18萬元，每件市場價(jià)格預(yù)期為14.5萬元;300件乙產(chǎn)品中有100件簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格為16萬元，每件市場價(jià)格預(yù)期為14萬元。銷售每件甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金均為0.2萬元。假設(shè)甲產(chǎn)品期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額為150萬元，乙產(chǎn)品期初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額為120萬元，則下列說法中正確的是(  )。

　　A.佳佳公司2015年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備230萬元

　　B.佳佳公司2015年應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120萬元

　　C.佳佳公司2015年應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備270萬元

　　D.佳佳公司2015年應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元

　　7.

　　甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量，2015年10月1日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，約定于2016年2月1日向乙公司銷售A產(chǎn)品10000臺，每臺售價(jià)為3.04萬元，2015年12月31日甲公司庫存A產(chǎn)品13000臺，單位成本2.8萬元，2015年12月31日A產(chǎn)品的市場銷售價(jià)格是2.8萬元/臺，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為0.2萬元/臺。2015年12月31日前，A產(chǎn)品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2015年12月31日甲公司對A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(  )萬元。

　　A.0

　　B.400

　　C.200

　　D.600

　　8.

　　甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，2014年12月31日甲公司庫存電子設(shè)備1000臺，每臺成本為1.2萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。2015年12月31日通過測算該批電子設(shè)備原計(jì)提減值跡象已經(jīng)消除，其當(dāng)日每臺市場售價(jià)為1.4萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺0.1萬元。則該批電子設(shè)備在2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中列示的金額為(  )萬元。

　　A.1100

　　B.1200

　　C.1400

　　D.1300

　　9.

　　乙公司2015年年初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”貸方余額為20萬元，2015年6月30日計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為5萬元，2015年9月5日因出售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為6萬元，期末因以前年度減記存貨價(jià)值的影響因素消除，轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備8萬元。則2015年12月31日“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期末余額為(  )萬元。

　　A.15

　　B.11

　　C.21

　　D.28

　　10.

　　甲公司為上市公司，期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2015年12月31日，甲公司存貨中包括600件A產(chǎn)品和200件B產(chǎn)品，單位產(chǎn)品成本均為24萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。其中，600件A產(chǎn)品簽訂有不可撤銷的銷售合同，每件合同價(jià)格為30萬元(不含增值稅，下同)，市場價(jià)格預(yù)期為23.6萬元;200件B產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，每件市場價(jià)格預(yù)期為23.6萬元。銷售每件A產(chǎn)品、B產(chǎn)品預(yù)期發(fā)生的銷售費(fèi)用及稅金均為0.4萬元。2015年年末甲公司應(yīng)該計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為(  )萬元。

　　A.160

　　B.40

　　C.120

　　D.0

　　11.

　　企業(yè)對于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是(  )。

　　A.管理不善造成的存貨凈損失

　　B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

　　C.應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕泝魮p失

　　D.因收發(fā)計(jì)量差錯造成的存貨凈損失

　　12.

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2015年因暴雨毀損庫存材料一批，該批材料的實(shí)際成本為100萬元，其已抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，已計(jì)提20萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。則在管理層批準(zhǔn)處理前，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額為(  )萬元。

　　A.117

　　B.87

　　C.80

　　D.97

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1.

　　下列有關(guān)存貨的相關(guān)表述中，正確的有(  )。

　　A.確定存貨實(shí)際成本的買價(jià)是指購貨價(jià)格扣除現(xiàn)金折扣以后的金額

　　B.存貨的加工成本包括加工過程中實(shí)際發(fā)生的人工成本和按照一定方法分配的制造費(fèi)用

　　C.通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬于該存貨的間接費(fèi)用等確定

　　D.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品不屬于企業(yè)存貨

　　2.

　　企業(yè)在確定存貨可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)考慮的因素有(  )。

　　A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)

　　B.持有存貨的目的

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響

　　D.折現(xiàn)率

　　3.

　　下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(  )。

　　A.產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因風(fēng)暴災(zāi)害而發(fā)生的停工損失

　　B.在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi)用

　　C.小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅

　　D.商品流通企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的金額較大的采購費(fèi)用

　　4.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2016年2月3日，甲公司委托乙公司加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)，發(fā)出材料的實(shí)際成本為40000元，加工費(fèi)為14000元(不含增值稅)，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。乙公司將該材料加工完成并已驗(yàn)收入庫。2016年3月1日甲公司將加工后的材料提回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品(加工費(fèi)及乙公司代收代繳的消費(fèi)稅均已結(jié)算)，則甲公司關(guān)于下列會計(jì)處理表述中，正確的有(  )。

　　A.甲公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅5400元

　　B.甲公司支付的加工費(fèi)14000元計(jì)入委托加工物資成本

　　C.甲公司收回委托加工物資的實(shí)際成本為60000元

　　D.甲公司收回委托加工物資的實(shí)際成本為54000元

　　5.

　　下列關(guān)于通過其他方式取得存貨的說法中，正確的有(  )。

　　A.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外

　　B.企業(yè)通過債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其賬面價(jià)值確定

　　C.以公允價(jià)值模式進(jìn)行的非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，應(yīng)當(dāng)以換出存貨的公允價(jià)值和為換入資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本

　　D.盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行會計(jì)處理，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減當(dāng)期管理費(fèi)用

　　6.

　　下列表述中，正確的有(  )。

　　A.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借方增加，存貨價(jià)值增加，貸方增加，存貨價(jià)值減少

　　B.投資者投入存貨的成本，如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的賬面價(jià)值作為其入賬價(jià)值

　　C.盤盈存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值

　　D.盤盈存貨應(yīng)作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　7.

　　下列關(guān)于確定發(fā)出存貨成本的表述中，不正確的有(  )。

　　A.發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計(jì)價(jià)法等

　　B.計(jì)劃成本法一般適用于存貨品種繁多、收發(fā)頻繁的企業(yè)

　　C.在實(shí)務(wù)中為了管理需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價(jià)法、計(jì)劃成本法

　　D.可替代使用的存貨通常使用個別計(jì)價(jià)法

　　8.

　　下列關(guān)于工業(yè)企業(yè)存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)的表述中，說法不正確的有(  )。

　　A.對外銷售原材料計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本

　　B.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物計(jì)入制造費(fèi)用

　　C.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入管理費(fèi)用

　　D.出租包裝物及隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

　　9.

　　下列選項(xiàng)中，(  )表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

　　A.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

　　B.已經(jīng)霉?fàn)�變質(zhì)的存貨

　　C.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨

　　D.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形

　　10.

　　甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。2015年11月3日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的銷售合同，約定2016年1月20日向乙公司銷售A設(shè)備500臺，每臺銷售價(jià)格為2.2萬元(不含增值稅)。2015年12月31日，甲公司庫存A設(shè)備650臺，每臺成本1.9萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該設(shè)備的市場銷售價(jià)格為每臺1.8萬元(不含增值稅)，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺0.1萬元。則甲公司2015年12月31日下列會計(jì)處理的表述中，正確的有(  )。

　　A.甲公司2015年12月31日不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　B.甲公司2015年12月31日應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元

　　C.2015年12月31日該設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中應(yīng)列示1235萬元

　　D.2015年12月31日該設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中應(yīng)列示1205萬元

　　11.

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司庫存C產(chǎn)品2015年12月31日賬面余額為200萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。2016年9月20日，甲公司將上述C產(chǎn)品對外出售60%，售價(jià)為130萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為22.1萬元，款項(xiàng)已收存銀行。假定不考慮其他因素，甲公司下列會計(jì)處理中正確的有(  )。

　　A.銷售C產(chǎn)品確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為130萬元

　　B.銷售C產(chǎn)品確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)成本為120萬元

　　C.銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額為18萬元

　　D.剩余40%的C產(chǎn)品賬面價(jià)值為68萬元

　　12.

　　方達(dá)公司庫存W產(chǎn)成品的月初數(shù)量為500臺，月初賬面余額為4000萬元;W在產(chǎn)品的月初數(shù)量為200臺，月初賬面余額為300萬元。當(dāng)月為生產(chǎn)W產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)7700萬元，其中包含因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失150萬元。當(dāng)月，方達(dá)公司完成生產(chǎn)并入庫W產(chǎn)成品1000臺，銷售W產(chǎn)品1200臺。當(dāng)月月末庫存W產(chǎn)成品數(shù)量為300臺，無在產(chǎn)品。方達(dá)公司采用月末一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出W產(chǎn)成品的成本。根據(jù)上述資料，下列會計(jì)處理中正確的有(  )。

　　A.因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失應(yīng)作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益

　　B.因臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失應(yīng)作為非正常損失計(jì)入營業(yè)外支出

　　C.方達(dá)公司W(wǎng)產(chǎn)成品當(dāng)月月末的賬面余額為2370萬元

　　D.方達(dá)公司W(wǎng)產(chǎn)成品當(dāng)月月末的賬面余額為2400萬元

　　三 、綜合題

　　1.

　　東方公司委托西方公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品甲材料一批，收回后的甲材料用于繼續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品乙產(chǎn)品;東方公司和西方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。東方公司對原材料按實(shí)際成本進(jìn)行核算。有關(guān)資料如下：

　　(1)2015年11月10日，東方公司發(fā)出委托加工材料一批，實(shí)際成本為124萬元。

　　(2)2015年12月15日，東方公司以銀行存款支付西方公司加工費(fèi)20萬元(不含增值稅)以及相應(yīng)的增值稅，另支付消費(fèi)稅15萬元;

　　(3)2015年12月20日，東方公司以銀行存款支付發(fā)出加工材料過程中的運(yùn)雜費(fèi)4萬元;

　　(4)2015年12月31日，甲材料加工完成，已收回并驗(yàn)收入庫。東方公司收回的甲材料將專門用于生產(chǎn)已簽訂銷售合同的乙產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品合同價(jià)格1.2萬元/件。

　　(5)2015年12月31日，庫存甲材料的預(yù)計(jì)市場銷售價(jià)格為140萬元，加工成乙產(chǎn)品估計(jì)至完工尚需發(fā)生加工成本50萬元，預(yù)計(jì)銷售乙產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為2萬元，預(yù)計(jì)銷售庫存甲材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為1萬元。

　　要求：

　　(1)編制東方公司委托西方公司加工材料的有關(guān)會計(jì)分錄。

　　(2)判斷東方公司2015年12月31日是否需要計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果需要計(jì)提，計(jì)算計(jì)提金額并編制有關(guān)會計(jì)分錄;如果無需計(jì)提，說明理由。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　2.

　　甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對其2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時，對以下交易或事項(xiàng)的會計(jì)處理提出疑問：

　　(1)2015年3月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2016年2月以每箱1.5萬元的價(jià)格向乙公司銷售500箱L產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金80萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。

　　2015年12月31日，甲公司庫存L產(chǎn)品1000箱，每箱成本為1.45萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，按目前市場價(jià)格每箱售價(jià)為1.3萬元，假定甲公司銷售L產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。

　　2015年12月31日因上述合同尚未履行，甲公司將收到乙公司的定金計(jì)入預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會計(jì)處理，其會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款                   80

　　貸：預(yù)收賬款                   80

　　(2)11月10日，甲公司發(fā)出A產(chǎn)品一批，委托丁公司以收取手續(xù)費(fèi)方式代銷，該批產(chǎn)品的成本為500萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。丁公司按照A產(chǎn)品銷售價(jià)格(不含增值稅)的5%收取代銷手續(xù)費(fèi)，并在應(yīng)付甲公司的款項(xiàng)中扣除。12月31日，甲公司收到丁公司的代銷清單，代銷清單載明丁公司已銷售上述委托代銷A產(chǎn)品的40%，銷售價(jià)格為350萬元(不含增值稅)，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)。

　　2015年12月31日，甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)會計(jì)處理如下：

　　借：應(yīng)收賬款                   392

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                332.5

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     59.5

　　借：主營業(yè)務(wù)成本           200(500×40%)

　　貸：發(fā)出商品                   200

　　(3)2015年1月1日，甲公司W(wǎng)型機(jī)器的成本為800萬元，由于W型機(jī)器的市場價(jià)格下跌，已經(jīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。2015年度未出售W型機(jī)器。2015年12月31日由于以前期間引起設(shè)備減值的因素已經(jīng)消失，W型機(jī)器的市場價(jià)格回升，預(yù)計(jì)W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值為835萬元。

　　甲公司2015年12月31日按照可變現(xiàn)凈值恢復(fù)存貨價(jià)值，其會計(jì)處理如下：

　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                 135

　　貸：資產(chǎn)減值損失                 135

　　要求：根據(jù)資料(1)至(3)，逐項(xiàng)判斷甲公司會計(jì)處理是否正確，如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會計(jì)差錯的會計(jì)分錄(有關(guān)會計(jì)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會計(jì)分錄)。

　　答案解析

　　一 、單項(xiàng)選擇題

　　1. 【答案】 C

　　【解析】

　　尚未提貨的已銷售產(chǎn)品，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為購貨方的存貨。因此，選項(xiàng)C不應(yīng)列示在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中。(P45)

　　【知識點(diǎn)】 存貨的概念與確認(rèn)條件

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　小規(guī)模納稅人購入存貨時發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本，發(fā)生的非正常損失在發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益，因此，A公司購進(jìn)該商品的實(shí)際成本=(50+8.5)-(50+8.5)×20%=46.8(萬元)。(P46)

　　【知識點(diǎn)】 存貨的初始計(jì)量

　　3. 【答案】 A

　　【解析】

　　2月8日領(lǐng)用Y材料成本=4100/2000×600=1230(萬元)，2月15日購入Y材料后成本=4100-1230+10830=13700(萬元)，2月20日領(lǐng)用Y材料成本=13700/(2000-600+3800)×4200=11065.38(萬元);移動加權(quán)平均法下本期發(fā)出材料成本=1230+11065.38=12295.38(萬元);移動加權(quán)平均法下期末存貨成本=4100+10830-12295.38=2634.62(萬元)。(P48)

　　【知識點(diǎn)】 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法

　　4. 【答案】 C

　　【解析】

　　截止2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂的銷售合同，B產(chǎn)品還未生產(chǎn)，但持有庫存C材料專門用于生產(chǎn)該批B產(chǎn)品，且可生產(chǎn)的B產(chǎn)品的數(shù)量等于銷售合同訂購的數(shù)量，因此，應(yīng)以銷售合同約定的B產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額1200萬元(100×12)作為計(jì)算該批C材料的可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)。2015年12月31日C材料的可變現(xiàn)凈值=1200-240=960(萬元)，選項(xiàng)C正確。(P49)

　　【知識點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量原則

　　5. 【答案】 B

　　【解析】

　　2015年年末甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(0.26-0.005)×800=204(萬元)，其賬面成本=(1200-400)×360/1200=240(萬元)，該產(chǎn)品發(fā)生減值36萬元(240-204)。2015年年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的余額=30-400/1200×30=20(萬元)，所以2015年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=36-20=16(萬元)。上述交易或事項(xiàng)影響A公司2015年資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目期末余額的金額=當(dāng)期售出400件甲產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400/1200×30-當(dāng)期售出400件甲產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)的賬面成本400×360/1200-2015年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備16=-126(萬元)。(P49)

　　【知識點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

　　6. 【答案】 D

　　【解析】

　　甲產(chǎn)品成本總額=200×15=3000(萬元)，甲產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，其可變現(xiàn)凈值=200×(18-0.2)=3560(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額為0，所以應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額150萬元。乙產(chǎn)品其中100件有合同部分應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，成本=100×15=1500(萬元)，其可變現(xiàn)凈值=100×(16-0.2)=1580(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;另200件應(yīng)按市場價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，成本=200×15=3000(萬元)，可變現(xiàn)凈值=200×(14-0.2)=2760(萬元)，乙產(chǎn)品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末余額=3000-2760=240(萬元)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=240-120=120(萬元)，因此佳佳公司2015年應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=150-120=30(萬元)。(P51)

　　【知識點(diǎn)】 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法

　　7. 【答案】 D

　　【解析】

　　有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(3.04-0.2)×10000=28400(萬元)，成本=2.8×10000=28000(萬元)，不需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。沒有銷售合同部分的A產(chǎn)品：可變現(xiàn)凈值=(2.8-0.2)×3000=7800(萬元)，成本=2.8×3000=8 400(萬元)，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600萬元(8400-7800)。(P51)

　　【知識點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

　　8. 【答案】 B

　　【解析】

　　2015年12月31日電子設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=(1.4-0.1)×100=1300(萬元)，因?yàn)樵��?jì)提減值跡象已經(jīng)消除，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元應(yīng)全部轉(zhuǎn)回，所以2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日存貨項(xiàng)目中列示的金額為其成本1200萬元。(P53)

　　【知識點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

　　9. 【答案】 B

　　【解析】

　　2015年12月31日“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“期末余額=20+5-6-8=11(萬元)。(P53)

　　【知識點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

　　10. 【答案】 A

　　【解析】

　　甲公司應(yīng)分別計(jì)算A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，從而判斷是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A產(chǎn)品應(yīng)按合同價(jià)作為估計(jì)售價(jià)，其可變現(xiàn)凈值=600×(30-0.4)=17760(萬元)，A產(chǎn)品成本=600×24=14400(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。B產(chǎn)品沒有簽訂銷售合同，應(yīng)按市場價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)，其可變現(xiàn)凈值=200×(23.6-0.4)=4640(萬元)，B產(chǎn)品成本=200×24=4800(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，B產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4800-4640=160(萬元)。2015年甲公司應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額=0+160=160(萬元)。(P52)

　　【知識點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

　　11. 【答案】 B

　　【解析】

　　對于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目，選項(xiàng)C不正確;扣除殘料和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，如果是管理不善等造成的損失記入“管理費(fèi)用”科目，選項(xiàng)A不正確;如果是自然災(zāi)害等原因造成的損失記入“營業(yè)外支出科目，選項(xiàng)B正確;因收發(fā)計(jì)量差錯造成的凈損失記入“管理費(fèi)用”科目，選項(xiàng)D不正確。(P54)

　　【知識點(diǎn)】 存貨盤虧或毀損的處理

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　因自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨毀損進(jìn)項(xiàng)稅額無需轉(zhuǎn)出，所以在管理層批準(zhǔn)處理前，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的金額=100-20=80(萬元)。(P56)

　　【知識點(diǎn)】 存貨盤虧或毀損的處理

　　二 、多項(xiàng)選擇題

　　1. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　現(xiàn)金折扣在實(shí)際付款時，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用而不沖減采購成本，選項(xiàng)A不正確。(P46)

　　【知識點(diǎn)】 存貨的初始計(jì)量

　　2. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　選項(xiàng)D，可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關(guān)。(P49)

　　【知識點(diǎn)】 存貨的可變現(xiàn)凈值

　　3. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　選項(xiàng)A，產(chǎn)品生產(chǎn)過程中因風(fēng)暴災(zāi)害而發(fā)生的停工損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。(P54)

　　【知識點(diǎn)】 存貨的概念與確認(rèn)條件

　　4. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　甲公司負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅=(40000+14000)÷(1-10%)×10%=6000(元)，選項(xiàng)A錯誤;甲公司委托乙公司加工材料時發(fā)生的加工費(fèi)14 000元，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本中，選項(xiàng)B正確;甲公司將收回的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲公司負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”借方中，甲公司收回委托加工物資的實(shí)際成本=40000+14000=54000(元)，選項(xiàng)C錯誤，選項(xiàng)D正確。(P46)

　　【知識點(diǎn)】 存貨的初始計(jì)量

　　5. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　企業(yè)通過債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨的成本，按其公允價(jià)值確定，選項(xiàng)B不正確。(P47)

　　【知識點(diǎn)】 存貨的初始計(jì)量

　　6. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　選項(xiàng)B，投資者投入存貨的成本，如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值;選項(xiàng)D，盤盈存貨應(yīng)按照其重置成本作為入賬價(jià)值，并通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。(P47)

　　【知識點(diǎn)】 存貨的初始計(jì)量

　　7. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)不能采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本，選項(xiàng)A表述不正確;可替代使用的存貨通常不用個別計(jì)價(jià)法，如果采用時，可能導(dǎo)致企業(yè)任意選用較高或較低的單位成本進(jìn)行計(jì)價(jià)，來調(diào)節(jié)當(dāng)期的利潤，選項(xiàng)D表述不正確。(P50)

　　【知識點(diǎn)】 發(fā)出存貨成本的計(jì)量方法

　　8. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　選項(xiàng)A，對外銷售原材料計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;選項(xiàng)C，出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物計(jì)入銷售費(fèi)用。(P49)

　　【知識點(diǎn)】 存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)

　　9. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　【知識點(diǎn)】 存貨的可變現(xiàn)凈值

　　10. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　甲公司該批存貨有合同部分的成本=1.9×500=950(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(2.2-0.1)×500=1050(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值所以不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;無合同部分存貨，成本=1.9×150=285(萬元)，可變現(xiàn)凈值=(1.8-0.1)×150=255(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額=285-255=30(萬元)，選項(xiàng)A錯誤，選項(xiàng)B正確;2015年12月31日該設(shè)備在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中應(yīng)列示金額=950+255=1205(萬元)，選項(xiàng)C錯誤，選項(xiàng)D正確。(P51)

　　【知識點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

　　11. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　甲公司銷售C產(chǎn)品的會計(jì)處理如下：

　　借：銀行存款                  152.1

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                 130

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)     22.1

　　借：主營業(yè)務(wù)成本        102[(200-30)×60%]

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備            18(30×60%)

　　貸：庫存商品             120(200×60%)

　　因此選項(xiàng)A和C正確，選項(xiàng)B錯誤;剩余40%的C產(chǎn)品賬面價(jià)值=(200-30)×40%=68(萬元)，選項(xiàng)D正確。(P53)

　　【知識點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

　　12. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　由于臺風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損失，應(yīng)當(dāng)作為營業(yè)外支出處理，選項(xiàng)A錯誤，選項(xiàng)B正確;方達(dá)公司根據(jù)月末一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出W產(chǎn)成品的單位成本=(4000+300+7700-150)/(500+1000)=7.9(萬元)，當(dāng)月月末W產(chǎn)成品的賬面余額=7.9×(500+1000-1200)=2370(萬元)，選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯誤。(P54)

　　【知識點(diǎn)】 存貨盤虧或毀損的處理

　　三 、綜合題

　　1. 【答案】

　　(1)東方公司有關(guān)會計(jì)處理如下：

　�、�2015年11月10日發(fā)出委托加工材料時：

　　借：委托加工物資                 124

　　貸：原材料                    124

　　②2015年12月15日支付加工費(fèi)及相關(guān)稅金時：

　　應(yīng)交增值稅稅額=加工費(fèi)×增值稅稅率

　　應(yīng)支付的增值稅=20×17%=3.4(萬元)

　　借：委托加工物資             35(20+15)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)      3.4

　　貸：銀行存款                  38.4

　�、�2015年12月20日支付運(yùn)雜費(fèi)：

　　借：委托加工物資                  4

　　貸：銀行存款                    4

　　④2015年12月31日收回加工材料時：

　　收回加工材料實(shí)際成本=  124+35+4=  163(萬元)

　　借：原材料                    163

　　貸：委托加工物資                 163

　　(2)計(jì)算應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　�、僖耶a(chǎn)品無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　理由：乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=200×1.2-2=238(萬元)

　　乙產(chǎn)品成本=163+50=213(萬元)

　　乙產(chǎn)品成本小于乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值，乙產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　�、诩撞牧蠠o需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　理由：甲材料專門用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，因此甲材料也不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　【解析】

　　【知識點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

　　2. 【答案】

　　(1)事項(xiàng)(1)會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司2015年12月31日庫存1000箱L產(chǎn)品，有合同部分應(yīng)當(dāng)執(zhí)行合同價(jià)，成本=500×1.45=725(萬元)，可變現(xiàn)凈值=500×1.5=750(萬元)，成本小于可變現(xiàn)凈值未發(fā)生減值;無合同部分按照市場價(jià)格計(jì)算可變現(xiàn)凈值，成本=(1000-500)×1.45=725(萬元)，可變現(xiàn)凈值=500×1.3=650(萬元)，成本大于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=725-650=75(萬元)。

　　更正分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失                 75

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                 75

　　(2)事項(xiàng)(2)會計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司收到代銷清單時，應(yīng)當(dāng)將350萬元全部確認(rèn)收入，手續(xù)費(fèi)部分應(yīng)當(dāng)計(jì)入銷售費(fèi)用而不能抵減收入部分。

　　更正分錄為：

　　借：銷售費(fèi)用             17.5(350×5%)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入                17.5

　　(3)事項(xiàng)(3)會計(jì)處理不正確。

　　理由：W型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值得以恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但是應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100萬元(即將對W型機(jī)器已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額沖減至零為限)。

　　更正分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失                 35

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備                 35

　　【解析】

　　【知識點(diǎn)】 存貨期末計(jì)量的具體方法

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