如何正確利用現(xiàn)金流量日記總賬的記錄
(一)流量日記總賬的性質(zhì)與特點
現(xiàn)金流量日記總賬是用來全面記錄“現(xiàn)金”增減變化及其原因一“現(xiàn)金”流動情況的賬簿,它獨立于現(xiàn)有的正式賬簿體系,屬于備查性質(zhì)的賬冊.但現(xiàn)金流量日記總賬又不同于一般的備查賬,它根據(jù)收、付款記賬憑證登記,記賬時反映借貸對應關(guān)系,但“現(xiàn)金”的增減與現(xiàn)金流量的收支又同時記錄于本賬簿之內(nèi),以體現(xiàn)“現(xiàn)金”的增減與現(xiàn)金流量的對應關(guān)系.因此現(xiàn)金流量日記總賬是一種特別的賬簿,它集備查賬、明細賬和日記總賬于一體,全面反映貨幣資金的增減變化與現(xiàn)金流量的對應關(guān)系,提供現(xiàn)金流量的詳細信息.
(二)現(xiàn)金流量日記總賬的格式
1.現(xiàn)金流量日記總賬分為現(xiàn)金及等價物、現(xiàn)金流量和凈流量三個項目,外加時間、憑證、摘 要 等輔助欄目.現(xiàn)金及等價物欄目用來反映廣義現(xiàn)金(現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金)的增減變化,它具體分為現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個子項,每個子項再分為借方和貸方,分別用來記錄“現(xiàn)金”的增加和減少,現(xiàn)金流量欄用來記錄“現(xiàn)金”的流入和流出情況,它具體分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個子項,每個子項再分為流入(貸)和流出(借)兩欄,分別反映現(xiàn)金的流入和流出,凈流量欄用來反映現(xiàn)金流量的結(jié)果,它分為增加和減少兩個子項,用來反映一定時期現(xiàn)金流動的'結(jié)果,時間、憑證、摘 要 等輔助欄目的作用與普通賬等同.
2.現(xiàn)金及等價物的增加(借)和減少(貸)與現(xiàn)金流量欄中的經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動相對應.“現(xiàn)金”增加時既要在現(xiàn)金及等價物欄中的有關(guān)子項中記借方,又要在現(xiàn)金流量欄中的有關(guān)子項中記流入(貸方),“現(xiàn)金”減少時既要在現(xiàn)金及等價物欄中的有關(guān)子項中記貸方,又要在現(xiàn)金流量欄中的有關(guān)子項中記流出(借方),現(xiàn)金及等價物彼此之間的轉(zhuǎn)化則表現(xiàn)為現(xiàn)金及等價物欄中有關(guān)子項的一借一貸.
(三)現(xiàn)金流量日記總賬的使用說明
當引起現(xiàn)金流動的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后,首先根據(jù)收付款憑證登記正常的會計賬簿,然后根據(jù)收、付款憑證(二次利用)登記現(xiàn)金流量日記總賬.
1.對于會計分錄中借、貸一方涉及現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”增減,而另一方不涉及“現(xiàn)金”的經(jīng)濟業(yè)務,首先在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價物”欄中記錄相應子項目的借(增加)或貸(減少),然后在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金流量”欄中記錄相應的現(xiàn)金流量具體項目的流入(貸方)或流入(借方)余額.
2.對于會計分錄中借、貸雙方都涉及“現(xiàn)金”,一方增加而另一方減少的經(jīng)濟業(yè)務,則只在現(xiàn)金流量日記總賬中的“現(xiàn)金及等價物”欄中記錄,其中一個子項記借方,則另一個子項記貸方.
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3.現(xiàn)金流量日記總賬中所記錄的全部業(yè)務都體現(xiàn)有借有貸、借貸相等的記賬原則,但本賬簿不與其他賬簿發(fā)生對應關(guān)系.
4.定期結(jié)出現(xiàn)金及等價物的發(fā)生額及余額,定期匯總現(xiàn)金流量的總額并據(jù)以計算現(xiàn)金凈流量.匯總后的現(xiàn)金余額應與凈流量指標相等,體現(xiàn)現(xiàn)金及等價物的增減變化與現(xiàn)金流量之間的內(nèi)在聯(lián)系.
5.根據(jù)現(xiàn)金流量日記總賬中“現(xiàn)金流量”欄的記錄,按期匯總現(xiàn)金流量的結(jié)果,結(jié)出現(xiàn)金的凈流量并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表.
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