探析新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量屬性在中國(guó)的運(yùn)用前景論文
摘要：2006年，財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（自2007年1月1日實(shí)行），其中引入公允價(jià)值作為一種新的計(jì)量屬性，這符合目前國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展，也適應(yīng)中國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。公允價(jià)值在1998年前后就出現(xiàn)在中國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但由于當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不具備，其運(yùn)用存在一定困難，故公允價(jià)值沒(méi)有推廣開(kāi)來(lái)。而這次的實(shí)施既具備經(jīng)濟(jì)環(huán)境，又符合目前國(guó)際會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)展的方向，但實(shí)施過(guò)程中也存在一定問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；公允價(jià)值；計(jì)量屬性
一、公允價(jià)值理論概述
�。ㄒ唬┕蕛r(jià)值的含義國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于公允價(jià)值的含義。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）對(duì)于公允價(jià)值的定義非常具有代表性：公允價(jià)值是企業(yè)在計(jì)量日由正常營(yíng)業(yè)報(bào)酬驅(qū)使的正常交易中銷(xiāo)售資產(chǎn)將收到的或解除負(fù)債將付出的估計(jì)價(jià)格。中國(guó)財(cái)政部在2006年新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，對(duì)其表述為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量�！逼浔举|(zhì)是交易雙方基于市場(chǎng)信息作出的一種評(píng)價(jià)，可以說(shuō)是市場(chǎng)基礎(chǔ)上對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值的一種客觀的認(rèn)定。
�。ǘ┕蕛r(jià)值和其他計(jì)量屬性的關(guān)系1.公允價(jià)值與歷史成本的關(guān)系。公允價(jià)值是對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債以當(dāng)前市場(chǎng)情況為依據(jù)進(jìn)行價(jià)值計(jì)量；歷史成本是指資產(chǎn)或負(fù)債的原始交易價(jià)格，這是兩者的根本區(qū)別。公允價(jià)值計(jì)量及時(shí)地反映資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值變化，企業(yè)都須根據(jù)報(bào)告日的新情況對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量；而歷史成本計(jì)量屬于一種過(guò)去時(shí)態(tài)，不存在以后的后續(xù)計(jì)量問(wèn)題。這兩者不總是相互沖突的，資產(chǎn)和負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)，兩種計(jì)量方式的結(jié)果是一致的，除非發(fā)生的交易是不正常的、不公平的。
2.公允價(jià)值與重置成本的關(guān)系。重置成本是指企業(yè)在重新購(gòu)置某項(xiàng)資產(chǎn)的時(shí)候所發(fā)生的成本價(jià)值，它一般以企業(yè)主體為基礎(chǔ)，以現(xiàn)時(shí)運(yùn)用到某項(xiàng)資產(chǎn)上的價(jià)值量為統(tǒng)計(jì)值反映資產(chǎn)價(jià)值。公允價(jià)值計(jì)量是站在市場(chǎng)角度以進(jìn)行交易的雙方達(dá)成的價(jià)格為資產(chǎn)價(jià)值。
3.公允價(jià)值與可變現(xiàn)凈值的關(guān)系。公允價(jià)值考慮資金的時(shí)間價(jià)值，不考慮直接成本；可變現(xiàn)凈值不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，計(jì)量資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可帶來(lái)的預(yù)期現(xiàn)金流入或流出，扣除了預(yù)計(jì)變現(xiàn)過(guò)程中的直接成本后的凈值。
4.公允價(jià)值與現(xiàn)值的關(guān)系�，F(xiàn)值是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下可望實(shí)現(xiàn)的未來(lái)現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)額，只能使用未來(lái)現(xiàn)金流量的估計(jì)值來(lái)計(jì)量某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債。以特定個(gè)體價(jià)值為計(jì)量目的的現(xiàn)值與公允價(jià)值計(jì)量顯然不一致。然而，會(huì)計(jì)學(xué)界內(nèi)一般認(rèn)為現(xiàn)值本身不是會(huì)計(jì)計(jì)量的目的。在初次確認(rèn)和新起點(diǎn)計(jì)量中使用現(xiàn)值的唯一目的是估計(jì)公允價(jià)值。
二、公允價(jià)值計(jì)量在中國(guó)應(yīng)用及存在問(wèn)題分析
�。ㄒ唬┲袊�(guó)引入公允價(jià)值的幾次經(jīng)歷1998年財(cái)政部大力提倡應(yīng)用公允價(jià)值。在這期間，財(cái)政部共頒布十項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其中涉及公允價(jià)值的有債務(wù)重組、投資、非貨幣性交易，無(wú)形資產(chǎn)和租賃等。2001年財(cái)政部重新修訂了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，基本上取消了公允價(jià)值計(jì)量。2006年2月中國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，于2007年1月1日實(shí)施，新準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，其中公允價(jià)值計(jì)量屬性的又一次出現(xiàn)成為一大亮點(diǎn)。新準(zhǔn)則在投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組準(zhǔn)則、非貨幣性交易準(zhǔn)則、金融工具等方面采用了公允價(jià)值計(jì)量。在有關(guān)具體準(zhǔn)則中，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用，都有明確的限制條件，比如，規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿(mǎn)足：一是交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
�。ǘ┕蕛r(jià)值計(jì)量屬性目前應(yīng)用中的問(wèn)題分析1.市場(chǎng)化水平不足。國(guó)內(nèi)目前金融市場(chǎng)不完善，管理存在問(wèn)題，利匯率還未完全市場(chǎng)化，運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量缺乏標(biāo)準(zhǔn)，信息系統(tǒng)以及數(shù)據(jù)欠缺使得對(duì)公允價(jià)值的取得和披露都還缺乏相應(yīng)的技術(shù)支持，使得對(duì)公允價(jià)值的使用還處在探索階段。不少金融工具項(xiàng)目如果沒(méi)有相關(guān)市場(chǎng)價(jià)格，其公允價(jià)值不容易確定。在這種情況下，需要利用其他信息和估值技術(shù)確定公允價(jià)值。這就要求國(guó)家修訂與金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法規(guī)，為確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有效執(zhí)行奠定良好的法律環(huán)境。
2.公允價(jià)值在實(shí)際操作中難度很大。例如，投資性房地產(chǎn)，在新的準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)———投資性房地產(chǎn)》規(guī)定，它的計(jì)量，是指能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，企業(yè)為賺取租金或資本增值而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。這項(xiàng)規(guī)定，就允許當(dāng)前的投資性房地產(chǎn)企業(yè)既可以運(yùn)用成本模式進(jìn)行計(jì)量，又可以運(yùn)用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。上面關(guān)于投資性房地產(chǎn)企業(yè)中的計(jì)量問(wèn)題，表明公允價(jià)值計(jì)量屬性在使用中還有很多需要注意的環(huán)節(jié)和地方，且有些在實(shí)際操作中難度非常大，不排除有個(gè)別難于計(jì)量的地方。
3.公允價(jià)值具有一定主觀性，仍可能為企業(yè)非正�！坝�。取得公允價(jià)值時(shí)，具有較大的主觀性，影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。盡管公允價(jià)值的確認(rèn)方法各有不同，但是人為的估計(jì)總是難以避免，這就為公允價(jià)值計(jì)量屬性下企業(yè)的盈余管理創(chuàng)造了條件。比如債務(wù)重組，在債務(wù)人用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人需將應(yīng)收債權(quán)與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值越高，債權(quán)人的損失也就越小。
4.公允價(jià)值在中國(guó)應(yīng)用存在以上這些問(wèn)題，并且與國(guó)際上對(duì)此的規(guī)定有一定的差距，而中國(guó)就必須根據(jù)自身的經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段和適應(yīng)性，制定好新的準(zhǔn)則、計(jì)量屬性，縮小與國(guó)際上的差距，為國(guó)內(nèi)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展打好基礎(chǔ)。因此，在中國(guó)實(shí)施公允價(jià)值計(jì)量屬性，還有很多問(wèn)題需要在運(yùn)用中不斷完善和解決，這也是中國(guó)會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展的一個(gè)重要問(wèn)題。
三、公允價(jià)值計(jì)量屬性運(yùn)用中存在的問(wèn)題與建議
�。ㄒ唬┲贫ü蕛r(jià)值計(jì)量準(zhǔn)則公允價(jià)值的使用歷程充滿(mǎn)障礙，避免在實(shí)務(wù)的運(yùn)用中迷失方向，半途而廢。對(duì)于公允價(jià)值的研究需要一個(gè)不斷完善的過(guò)程。目前我們急需做到的`是要制定詳細(xì)的公允價(jià)值計(jì)量指南，明確對(duì)于活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)如何進(jìn)行采集、確定，明確公允價(jià)值計(jì)量屬性的很多細(xì)節(jié)問(wèn)題，明確估價(jià)技術(shù)的具體確定方法以及應(yīng)考慮的相關(guān)因素，加強(qiáng)相關(guān)規(guī)定的可操作性。我們要更好更及時(shí)地了解和學(xué)習(xí)國(guó)際上公允價(jià)值計(jì)量屬性的發(fā)展和運(yùn)用，把這些與中國(guó)實(shí)際經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展階段相結(jié)合，對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作出調(diào)整，彌補(bǔ)中國(guó)準(zhǔn)則計(jì)量上的不足。從而更好地推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)理論的研究和發(fā)展，推動(dòng)中國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
�。ǘ┎扇v史成本與公允價(jià)值兩種計(jì)量模式共存的方式會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是大勢(shì)所趨，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌勢(shì)在必行，推行公允價(jià)值計(jì)量模式成為了必然。中國(guó)目前局部已具備應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的條件，但在現(xiàn)階段不可能、也不應(yīng)將所有的要素的計(jì)量都按公允價(jià)值屬性進(jìn)行計(jì)量，因此，歷史成本計(jì)量模式還將繼續(xù)存在。所以，會(huì)計(jì)處理中應(yīng)采用兩種計(jì)量模式共存的方式，對(duì)部分已經(jīng)具備條件的準(zhǔn)則主張采用公允價(jià)值計(jì)量，那些中國(guó)尚缺乏條件的仍用歷史成本計(jì)量屬性進(jìn)行工作和登記。在歷史成本計(jì)量屬性的基礎(chǔ)上，為求得可靠、相關(guān)和有用的會(huì)計(jì)質(zhì)量信息，我們應(yīng)逐步的使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。
�。ㄈ┩晟乒蕛r(jià)值的應(yīng)用環(huán)境
1.為防止企業(yè)利用新的計(jì)量屬性影響利潤(rùn)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)上的監(jiān)管力度。公允價(jià)值計(jì)量屬性在實(shí)際的確認(rèn)中具有較強(qiáng)的主觀性和較差的可操作性，且其與原來(lái)賬面價(jià)值的不同對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)將產(chǎn)生很大的影響，這對(duì)于經(jīng)營(yíng)管理者是一個(gè)很大的誘惑。因此，如何解決公允價(jià)值計(jì)量屬性可能對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響，如何解決這種顧慮，是公允價(jià)值計(jì)量屬性在中國(guó)應(yīng)用的關(guān)鍵。相對(duì)于此，除了對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德的培訓(xùn)外，會(huì)計(jì)監(jiān)管體系的逐步完善就很重要，工作也很艱巨。
2.建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度。上市公司管理層出于對(duì)自身利益的考慮，會(huì)充分選擇適合自身利益的公允價(jià)值，甚至偽造完全脫離實(shí)際的公允價(jià)值，從而做出損害國(guó)家及其他利益相關(guān)者的行為。為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層的約束，進(jìn)步建立健全公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。為此就有必要對(duì)上市公司的治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行立法上、制度上的完善、變革或創(chuàng)新，建立以董事會(huì)為中心的公司治理結(jié)構(gòu)。
3.完善相關(guān)法律法規(guī)體系。對(duì)利用公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行利潤(rùn)操縱的現(xiàn)象，我們應(yīng)該加強(qiáng)處罰力度，同時(shí)可以運(yùn)用我們一些中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)管作用。另外，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要強(qiáng)化管理，一旦發(fā)現(xiàn)有合謀造假或其他違規(guī)事情，一定要按照法律依法處理。公允價(jià)值的應(yīng)用標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際趨同邁出了實(shí)質(zhì)性的一步，也是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸走向成熟的重要標(biāo)志。公允價(jià)值計(jì)量屬性的研究和運(yùn)用將不斷突破，得到社會(huì)的認(rèn)可和更好的推廣。
參考文獻(xiàn)：
[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.
[2]吳大新.試述公允價(jià)值計(jì)量屬性屬性及其對(duì)商業(yè)銀行的影響[J].科技信息，2007，(23).
[3]羅殿英.公允、價(jià)值與公允價(jià)值計(jì)量[M].武漢：中國(guó)時(shí)政經(jīng)濟(jì)出版社，2004.
[4]淺析公允價(jià)值計(jì)量屬性在新準(zhǔn)則的運(yùn)用[J].遼寧行政學(xué)院學(xué)報(bào)，2008，(1).
[5]張丹.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值思考[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2007，(2).
[6]葉蓓，張宇.運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性改進(jìn)商業(yè)銀行信息披露[J].財(cái)會(huì)月刊，2006，(5).
[7]秦敏.淺談公允價(jià)值在中國(guó)的運(yùn)用[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2007，(1).
【探析新準(zhǔn)則下公允價(jià)值計(jì)量屬性在中國(guó)的運(yùn)用前景論文】相關(guān)文章：
新的時(shí)代下 教師莫成法盲12-07
中學(xué)語(yǔ)文生態(tài)課堂探析(教師論文)12-05
新課堂教學(xué)中如何運(yùn)用問(wèn)題教學(xué)(網(wǎng)友來(lái)稿)12-06
商品的基本屬性教案07-28
用新課標(biāo)創(chuàng)建新閱讀（教學(xué)論文）12-06
新課程下的作文評(píng)改（教學(xué)論文）12-06
“運(yùn)動(dòng)是物質(zhì)的根本屬性”說(shuō)課稿01-30
《量與計(jì)量的復(fù)習(xí)》教學(xué)設(shè)計(jì)08-06
一江悲怨向誰(shuí)泄？───蘭芝遣歸原因探析 論文12-05
華麗下的蒼涼(高三教學(xué)論文)12-06