論信息需求與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展論文
關(guān)于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展動(dòng)因，研究者一般認(rèn)為取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，而很少?gòu)臅?huì)計(jì)信息的需求角度進(jìn)行考察和分析。我們認(rèn)為，信息需求是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的直接動(dòng)力，這一動(dòng)力在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)環(huán)境下的作用將更加明顯。
一、信息需求與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展
會(huì)計(jì)作為人造信息系統(tǒng)，其基本目標(biāo)就是滿足信息使用者不斷變化和增加的需求。而信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不僅取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平，還受到需求者認(rèn)知水平和技術(shù)條件的制約。在原始社會(huì)，人類的信息需求僅僅停留于了解生產(chǎn)成果，加之受工具、語(yǔ)言、數(shù)字、介質(zhì)等技術(shù)條件的限制，人們只能通過在骨片、鹿角上的刻畫提供最樸素的數(shù)據(jù)資料，因此那時(shí)的會(huì)計(jì)，充其量只是一種簡(jiǎn)單的記錄工具，根本稱不上“系統(tǒng)”。當(dāng)人類步入奴隸社會(huì)后，奴隸主為了及時(shí)了解奴隸的勞動(dòng)過程和勞動(dòng)成果，控制國(guó)庫(kù)的收入、支出和結(jié)存，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的需求明顯擴(kuò)大，從而產(chǎn)生了最初的簿記和報(bào)告制度�！吨芏Y。天官冢宰》所記“歲終，則令群吏正歲會(huì)，月終，則令正月要，旬終，則令正日成，而以考其制”中的歲會(huì)、月要、日成，就相當(dāng)于現(xiàn)在的年報(bào)、月報(bào)、旬報(bào)，并形成了分期結(jié)算與考核的會(huì)計(jì)理念。
進(jìn)入14世紀(jì)后，意大利成為世界的商業(yè)和貿(mào)易中心，頻繁的商業(yè)活動(dòng)和貿(mào)易往來，使人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求迅速膨脹，加之近代企業(yè)的出現(xiàn)，阿拉伯?dāng)?shù)字的引入，印刷技術(shù)的成熟和管理水平的提高，使會(huì)計(jì)核算工作走向科學(xué)規(guī)范。會(huì)計(jì)不僅能夠通過復(fù)式簿記方法全面、系統(tǒng)地記錄日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，反映經(jīng)濟(jì)組織財(cái)產(chǎn)變動(dòng)的來龍去脈，而且可以為廣大信息使用者提供更為詳細(xì)具體的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，反映經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。無論會(huì)計(jì)理論還是會(huì)計(jì)方法技術(shù)在此期間都得到了空前的發(fā)展，開始了簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)提供向系統(tǒng)的信息披露轉(zhuǎn)化的會(huì)計(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)正式形成。正如荷蘭會(huì)計(jì)學(xué)家海渥所述：“對(duì)那些認(rèn)為會(huì)計(jì)不僅是一種技術(shù)系統(tǒng)，而且認(rèn)為其多樣的形式受到各時(shí)代工商組織發(fā)展的影響的人來說，會(huì)計(jì)史與經(jīng)濟(jì)史的密切關(guān)系是顯而易見的。所謂時(shí)代，指的是這些技術(shù)形式達(dá)到的發(fā)展階段。正是每個(gè)時(shí)代企業(yè)發(fā)展的需要，創(chuàng)造了這一技術(shù)系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)�！�
資本主義工業(yè)革命后，伴隨所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，委托代理關(guān)系逐漸形成，企業(yè)的組織形式和治理機(jī)制發(fā)生了根本性變革。與此同時(shí)，會(huì)計(jì)信息的使用群體增加，信息需求的范圍和內(nèi)容擴(kuò)大，對(duì)各種決策的作用更加明顯。特別是企業(yè)所有者（委托人）成為會(huì)計(jì)信息的主要使用者，為使自己投入企業(yè)的資本不斷增值，委托人需要通過會(huì)計(jì)報(bào)告隨時(shí)了解受托人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況。所有這一切，無疑對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展和完善起到了極大的推動(dòng)作用。
20世紀(jì)80年代以來，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起和全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)，人類開始進(jìn)入一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代。在這一時(shí)代，世界貿(mào)易的高速增長(zhǎng)和國(guó)際資本的快速流動(dòng)，將世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)納入全球一體化的進(jìn)程，國(guó)與國(guó)之間、企業(yè)與企業(yè)之間的協(xié)同度明顯提高，越來越多的企業(yè)正在被物流、資金流、信息流和人才流捆綁在一起，融入全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展網(wǎng)絡(luò)。而以計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊為代表的信息技術(shù)革命，從根本上動(dòng)搖了企業(yè)的管理模式、業(yè)務(wù)流程甚至是生產(chǎn)方式，它不僅大大加快了信息處理和傳遞速度，而且使會(huì)計(jì)信息超越國(guó)界在全球范圍內(nèi)實(shí)時(shí)生成、傳遞和共享成為現(xiàn)實(shí)。此外，知識(shí)產(chǎn)業(yè)的迅速崛起，使無形資產(chǎn)在很多行業(yè)成為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和衡量企業(yè)價(jià)值的首要因素，而金融市場(chǎng)的不斷創(chuàng)新、衍生金融工具的大量采用，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來更大的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。由此決定了人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的范圍需求進(jìn)一步擴(kuò)大，質(zhì)量需求進(jìn)一步提高，時(shí)間需求進(jìn)一步加快。而所有這些需求，必然促使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步完善和發(fā)展。
綜上所述，我們不難看出，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然強(qiáng)化人們對(duì)信息的需求，而信息需求的擴(kuò)張必然推動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不斷完善�？梢哉f，信息需求的不斷提高與信息供給的相對(duì)不足之間的矛盾，正是促使會(huì)計(jì)理論不斷創(chuàng)新、會(huì)計(jì)方法技術(shù)不斷進(jìn)步、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)日趨強(qiáng)大的直接動(dòng)力。而會(huì)計(jì)信息需求又受到相關(guān)的物質(zhì)技術(shù)和人們的認(rèn)知水平的制約，信息需求與管理認(rèn)知水平、信息技術(shù)條件的對(duì)立統(tǒng)一，進(jìn)一步構(gòu)成了推動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)發(fā)展的動(dòng)力。
二、會(huì)計(jì)信息需求的約束條件
�。ㄒ唬┬畔⒓夹g(shù)條件
信息技術(shù)作為制約會(huì)計(jì)信息需求的條件之一，其技術(shù)性能主要體現(xiàn)在存儲(chǔ)介質(zhì)和網(wǎng)絡(luò)水平兩個(gè)方面。
從存儲(chǔ)介質(zhì)看，磁介質(zhì)和光介質(zhì)的出現(xiàn)，為信息的記錄和傳播提供了更為快捷的方式，促成了信息記錄的無紙化。與紙介質(zhì)相比，磁介質(zhì)和光介質(zhì)不僅提高了數(shù)據(jù)采集和存儲(chǔ)內(nèi)容的準(zhǔn)確性，而且由于更容易傳播，極大地提高了信息的時(shí)效性。因此，采用磁介質(zhì)和光介質(zhì)存儲(chǔ)技術(shù)，必然促使信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量產(chǎn)生新的需求，并對(duì)手工模式下的信息生成和傳播方式帶來深刻的影響。此外，介質(zhì)的轉(zhuǎn)換和網(wǎng)絡(luò)安全性能的提高，又進(jìn)一步刺激了用戶對(duì)“電子貨幣”這一更為方便快捷的結(jié)算方式的需求。我們知道，貨幣的產(chǎn)生和發(fā)展與介質(zhì)技術(shù)緊密相關(guān)，以金銀為介質(zhì)的貨幣基本上統(tǒng)一了商品的價(jià)值計(jì)量，以紙張為介質(zhì)的貨幣極大的方便了資本的流通和商品交易的結(jié)算，從而使以貨幣為統(tǒng)一計(jì)量單位基礎(chǔ)上生成的會(huì)計(jì)信息更具有總括性、完整性和系統(tǒng)性�？梢灶A(yù)見，貨幣的電子化不僅對(duì)傳統(tǒng)的貨幣支付、保管和結(jié)算方式形成挑戰(zhàn)，徹底改變?nèi)祟悗浊甑呢泿庞^念，而且將從根本上動(dòng)搖會(huì)計(jì)的計(jì)量、記錄和報(bào)告方式，促使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的進(jìn)一步發(fā)展和完善。
從網(wǎng)絡(luò)技術(shù)看，計(jì)算機(jī)已經(jīng)由應(yīng)用初期的計(jì)算工具轉(zhuǎn)變?yōu)楫?dāng)今社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域的管理手段。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，不僅實(shí)現(xiàn)了信息在網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部的傳輸和共享，而且提供了全新的網(wǎng)絡(luò)管理環(huán)境。在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，會(huì)計(jì)只能實(shí)現(xiàn)某個(gè)數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)的加速，而借助于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，則可通過局域網(wǎng)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)將會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)連接成統(tǒng)一整體，消除會(huì)計(jì)信息在各部門、各環(huán)節(jié)之間的差異和冗余，進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)和與企業(yè)相關(guān)的外部利益集團(tuán)，如投資人、債權(quán)人、供應(yīng)商、客戶、政府以及社會(huì)公眾共同應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)交換和共享會(huì)計(jì)信息的需求。
�。ǘ┕芾碚J(rèn)知水平
如果說信息技術(shù)條件主要限制的是會(huì)計(jì)信息需求的“量”，那么管理認(rèn)知水平約束的主要是會(huì)計(jì)信息需求的“質(zhì)”。一般地講，管理認(rèn)知水平的高低與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求成正比。管理認(rèn)知上的局限，必然造成會(huì)計(jì)信息的需求層次低、判斷信息是否對(duì)決策有用的能力差，采集和運(yùn)用會(huì)計(jì)信息的技術(shù)弱。站在信息系統(tǒng)的角度分析，信息需求可分為明確需求和潛在需求兩種，其中潛在需求具有未知性和不確定性，而不確定信息需求的多少則與人們的管理認(rèn)知水平直接相關(guān)。當(dāng)前，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境日新月異，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，信息使用者的需求呈現(xiàn)復(fù)雜化、個(gè)性化和多變性特征。在這種情況下，不確定的信息需求客觀上越來越多，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)很難像在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代那樣，準(zhǔn)確預(yù)見并提供使用者所需要的會(huì)計(jì)信息。因此，我們認(rèn)為，要想從根本上解決日益復(fù)雜的信息需求與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之間的矛盾，一方面需要充分運(yùn)用信息技術(shù)不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能，另一方面還必須從主觀上提高會(huì)計(jì)信息使用者的管理認(rèn)知水平。
管理認(rèn)知水平如果滯后于信息技術(shù)，同樣阻礙會(huì)計(jì)信息需求的擴(kuò)張。
三、當(dāng)前會(huì)計(jì)信息需求與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的矛盾
在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這一矛盾主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息需求的迅速擴(kuò)張與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的相對(duì)不足。具體分析如下。
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)信息需求的擴(kuò)張
1.信息需求內(nèi)容的多元化
面對(duì)復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和充滿風(fēng)險(xiǎn)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，信息使用者既要了解企業(yè)過去的交易和事項(xiàng)生成的會(huì)計(jì)信息，更需要把握企業(yè)未來的會(huì)計(jì)信息；既要了解企業(yè)的有形資產(chǎn)信息，更需要掌握企業(yè)的無形資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等方面的信息；既要了解傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)收益，還要洞察企業(yè)的全面收益；既要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，還要知曉企業(yè)的非財(cái)務(wù)信息。唯此，才能做出正確的決策，最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，獲取收益�？梢姡嘣�、全面性是新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下信息需求的基本特征。
2.信息需求時(shí)效的快捷化
定期提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本特征，這一建立在會(huì)計(jì)分期假設(shè)基礎(chǔ)上的信息披露辦法，在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，已無法滿足信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的時(shí)效要求。面對(duì)瞬息萬(wàn)變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，信息使用者必須隨時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展動(dòng)態(tài)以及各種外部因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響，他們需要的是實(shí)時(shí)化的會(huì)計(jì)信息，唯此，才能形成預(yù)見性的分析判斷，科學(xué)化的決策依據(jù)，進(jìn)而保證決策的正確性。這就是說，快捷化、實(shí)時(shí)性也是當(dāng)前信息需求的特征。
3.信息需求對(duì)象的個(gè)性化
傳統(tǒng)的信息披露基本上是通過規(guī)范統(tǒng)一的財(cái)務(wù)報(bào)告向所有信息使用者提供幾乎完全一致的內(nèi)容，很少考慮使用者的不同需求。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，信息使用者因決策對(duì)象和達(dá)到的目的不同，所需會(huì)計(jì)信息之間的差別必然增大，傳統(tǒng)的信息披露方式根本無法同時(shí)滿足使用者的個(gè)性化需求。此外，隨著信息技術(shù)的普及和提高，信息使用者已不再滿足于紙介質(zhì)的信息載體和傳統(tǒng)的信息傳遞方式，表述方式上也不再囿于文字和表格，他們希望更多的運(yùn)用音像等高科技手段展示信息內(nèi)涵。因此我們必須承認(rèn)，個(gè)性化、差異性已經(jīng)成為信息需求的又一特征。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的局限
首先，在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，信息提供者只是根據(jù)既定的會(huì)計(jì)核算規(guī)范，進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，機(jī)械的完成原始數(shù)據(jù)的會(huì)計(jì)整理、加工和綜合，他們提供的會(huì)計(jì)報(bào)告，往往以能夠滿足使用者需求為假設(shè)，實(shí)際上并不關(guān)心使用者的具體需求。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為穩(wěn)定、會(huì)計(jì)事項(xiàng)相對(duì)簡(jiǎn)單、信息需求差異較小的情況下，這種做法是基本可行的。但面對(duì)多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、復(fù)雜的會(huì)計(jì)事項(xiàng)和迅速擴(kuò)張的會(huì)計(jì)信息需求，現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)缺乏針對(duì)性、靈活性、務(wù)實(shí)性的局限則日漸顯露。
其次，由于信息提供者完全掌握了信息生成和披露的權(quán)利，不可避免地會(huì)在會(huì)計(jì)信息的生成過程中造成扭曲信息的現(xiàn)象，特別是在原始數(shù)據(jù)向綜合數(shù)據(jù)的加工和推導(dǎo)中，這種扭曲既可能因?yàn)榧夹g(shù)性錯(cuò)誤導(dǎo)致，也可能因?yàn)樾畔⑻峁┱呷藶榇鄹脑斐�。�?duì)于信息使用者來講，會(huì)計(jì)信息的生成類似于一個(gè)“黑箱”，他們只能被動(dòng)地獲取最終的結(jié)果，而無法得知會(huì)計(jì)信息的生成基礎(chǔ)和具體過程。這就是說，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)完全是一個(gè)供給決定需求的系統(tǒng)，其弊端不僅在于無法實(shí)現(xiàn)需求方的意愿，而且為會(huì)計(jì)信息的提供者留下了很大的舞弊空間，難以保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這已被我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)踐所證明。
最后，也是現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最致命的.缺陷是，限制甚至扼殺了信息使用者對(duì)信息需求的主動(dòng)性。因?yàn)槿魏我环N市場(chǎng)的繁榮和發(fā)展，都是由供需雙方共同維系和相互促進(jìn)的，缺少任何一方的主動(dòng)性和積極性，都會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)的萎縮。沒有會(huì)計(jì)信息需求的拉動(dòng)，會(huì)計(jì)信息的供給就會(huì)停滯不前，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量就不會(huì)提高，會(huì)計(jì)市場(chǎng)就不會(huì)繁榮和發(fā)展。
基于上述矛盾，要想推動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的發(fā)展，絕不能依靠簡(jiǎn)單的修補(bǔ)或局部的整改，而必須以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為平臺(tái)，根據(jù)信息需求再造會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。
四、“需求決定型”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)
�。ㄒ唬┬枨鬀Q定型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行框架
現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，信息的處理和生成過程主要包括數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)加工和信息輸出三個(gè)環(huán)節(jié)，且三個(gè)環(huán)節(jié)全部由信息供給方按照固定的信息處理規(guī)則和加工程序完成，信息使用者只能被動(dòng)的接收供給方輸出的信息�！靶枨鬀Q定型”會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心思想在于重新劃分信息處理的權(quán)限，將數(shù)據(jù)加工和信息輸出的權(quán)利交給信息使用者，由信息使用者制定和維護(hù)信息加工規(guī)則，并按照自己的需求生成或“組裝”相關(guān)的信息報(bào)告。
在需求決定型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)下，信息供給方的主要任務(wù)就是通過TPS系統(tǒng)完整地記錄企業(yè)發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，采集為整個(gè)企業(yè)信息系統(tǒng)服務(wù)的數(shù)據(jù)并集中存放于數(shù)據(jù)庫(kù)，而不對(duì)所采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行深入的加工處理。換句話講，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的主要任務(wù)不是傳統(tǒng)意義上的填制憑證、登記賬簿和編制報(bào)表，而是提供足夠的有助于生成會(huì)計(jì)信息的各種數(shù)據(jù)以及相應(yīng)的手段和方法，建立滿足信息使用者需求的數(shù)據(jù)“超市”，以便他們借助網(wǎng)絡(luò)的強(qiáng)大處理能力，按照自己的需要和偏好實(shí)時(shí)進(jìn)行信息選擇、加工、提煉、匯總和分析。
需求決定型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行框架如下圖所示（此處圖略）：
這種會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)具有多方面的優(yōu)點(diǎn)。首先，可以滿足信息使用者的多樣化需求，使他們?cè)谙到y(tǒng)幫助下選擇自己所需要和偏好的信息披露內(nèi)容、披露方式和披露時(shí)間；其次，可以有效提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。由于信息生成規(guī)則基本掌握在信息用戶手中，用戶可以選擇不同規(guī)則對(duì)同一數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的多維度觀察，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。加之用戶可以直接面向基本的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，驗(yàn)證相關(guān)內(nèi)容，甚至可以實(shí)現(xiàn)信息的逆向追溯，因此能夠有效避免信息生成的“黑箱”操作，提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和使用價(jià)值；第三，可以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性。當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，無需對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行大規(guī)模改造，只要對(duì)信息生成規(guī)則加以修改和維護(hù)即可，發(fā)生新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，也只需添加新的處理規(guī)則。此外，基于信息處理規(guī)則的開放性特征，用戶還可根據(jù)需要構(gòu)造自己的規(guī)則并在網(wǎng)絡(luò)上發(fā)布，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)信息處理規(guī)則的共享。
�。ǘ┬枨鬀Q定型會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)對(duì)信息市場(chǎng)的影響
在需求決定型的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于信息加工和生成權(quán)利的外部化，會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)將發(fā)生革命性變化。信息用戶不只是信息產(chǎn)品的消費(fèi)者，而且在一定意義上成為會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的主體。但由于信息用戶的需求層次不同，對(duì)會(huì)計(jì)信息的認(rèn)知能力有較大差別，而會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)又不可能提供一種報(bào)告生成器來滿足眾多用戶的要求，信息使用者也不一定都具有使用和維護(hù)報(bào)告生成器來組裝自己所需信息產(chǎn)品的能力，因此，信息使用者必然會(huì)把該種功能讓渡給信息中介機(jī)構(gòu)去完成，并為此支付相應(yīng)的費(fèi)用。這就是說，在需求決定性的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，信息用戶將越來越多的依靠中介機(jī)構(gòu)提供的信息進(jìn)行決策。從另一方面講，為了爭(zhēng)取更多的信息用戶，中介機(jī)構(gòu)也將不斷的提高技術(shù)水平和服務(wù)質(zhì)量。而當(dāng)中介機(jī)構(gòu)在信息市場(chǎng)占據(jù)主導(dǎo)地位時(shí)，必然代表廣大的信息用戶向企業(yè)施壓。
迫使企業(yè)更大程度的開放自己的數(shù)據(jù)庫(kù)。這時(shí)，企業(yè)為了獲得更多信息用戶的關(guān)注，也必須向中介機(jī)構(gòu)提供更多的數(shù)據(jù)，并將部分信息處理規(guī)則讓渡給中介機(jī)構(gòu)，由他們來開發(fā)和維護(hù)報(bào)告生成器，并負(fù)責(zé)信息處理的整個(gè)過程。
可見，在企業(yè)、信息中介機(jī)構(gòu)和信息用戶構(gòu)成的信息市場(chǎng)中，企業(yè)為了爭(zhēng)取更多的投資，不得不更多的。向中介機(jī)構(gòu)和信息用戶開放數(shù)據(jù)庫(kù)；中介機(jī)構(gòu)為了獲得更多的市場(chǎng)回報(bào)，也會(huì)努力提高信息服務(wù)的質(zhì)量和水平，向信息用戶提供個(gè)性化服務(wù)；而信息用戶的需求將有效刺激信息市場(chǎng)的發(fā)育，并且通過對(duì)中介機(jī)構(gòu)的選擇促使中介機(jī)構(gòu)優(yōu)勝劣汰。這種市場(chǎng)機(jī)制的良性循環(huán)和三方面的博弈結(jié)果是：企業(yè)的會(huì)計(jì)行為日益規(guī)范、透明，舞弊空間逐漸狹小；中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)質(zhì)量逐漸提高，信息供需的“紐帶”作用不斷加強(qiáng)；信息用戶的需求得到充分滿足，并通過需求層次的不斷提高推動(dòng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的進(jìn)一步完善。
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