商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用論文
一、戰(zhàn)略管理會計內(nèi)涵
戰(zhàn)略管理會計重視戰(zhàn)略層面，通過戰(zhàn)略管理會計的實(shí)施整合相關(guān)信息，選取合理戰(zhàn)略，獲得競爭優(yōu)勢。隨著近年來戰(zhàn)略管理會計在不同行業(yè)內(nèi)應(yīng)用的不斷深入，人們對戰(zhàn)略管理會計提出了新的要求，即必須將企業(yè)財務(wù)信息與企業(yè)的戰(zhàn)略相聯(lián)系，在戰(zhàn)略的高度制定企業(yè)短期和長期的目標(biāo)。
二、河南省商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計現(xiàn)狀
內(nèi)外部環(huán)境客觀上要求河南省商業(yè)銀行要不斷增強(qiáng)管理能力、節(jié)約成本，提高核心競爭能力。省內(nèi)許多商業(yè)銀行也已經(jīng)摸索著嘗試應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計。但截至目前，尚未有一家省內(nèi)商業(yè)銀行全面系統(tǒng)地推行戰(zhàn)略管理會計，河南省內(nèi)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計的應(yīng)用還處于萌芽階段。
（一）戰(zhàn)略管理會計相關(guān)文件和運(yùn)作模式有待補(bǔ)充和論證
戰(zhàn)略管理會計從國外引入至今也就20年時間，由于實(shí)際工作中運(yùn)用并不普及，大部分學(xué)者更多還是致力于傳統(tǒng)管理會計的研究，研究戰(zhàn)略管理會計的學(xué)者較少，以上種種原因致使我們對戰(zhàn)略管理會計理論研究還不深入，認(rèn)識水平不高。戰(zhàn)略管理會計缺少理論指導(dǎo)和材料支撐，再加上河南省商業(yè)銀行沒有統(tǒng)一、規(guī)范的應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的總則和運(yùn)作模式，沒有對具體操作的會計一線人員進(jìn)行專業(yè)集中培訓(xùn)，這些都制約了河南省商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。
�。ǘ﹤鹘y(tǒng)管理會計信息化系統(tǒng)存在漏洞
商業(yè)銀行管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理時僅憑傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)提供的，僅對內(nèi)部信息進(jìn)行加工得來的素材遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因?yàn)樯虡I(yè)銀行所處的外部環(huán)境是動態(tài)的、復(fù)雜的。特別當(dāng)商業(yè)銀行應(yīng)用價值鏈分析銀行業(yè)務(wù)流程，確定銀行競爭優(yōu)勢及處理銀行戰(zhàn)略定位問題時，需要對同業(yè)競爭者進(jìn)行動態(tài)跟蹤，收集同業(yè)競爭者有關(guān)數(shù)據(jù)材料。只有知己知彼，才能學(xué)習(xí)對方優(yōu)勢，改善自身劣勢。傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)設(shè)計之初還沒有提高到戰(zhàn)略高度，所有科目設(shè)定還是自身內(nèi)部的一系列指標(biāo)，重視對自身內(nèi)部數(shù)據(jù)的加工整理，而對于同業(yè)競爭者的重要數(shù)據(jù)，例如：各類財務(wù)指標(biāo)、產(chǎn)品定價、銷售渠道等信息都沒有顯示，這些信息相比以往信息，不管是獲取、加工都完全不同。另外傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)各類數(shù)據(jù)非常分散，例如：產(chǎn)品銷售額在營銷部門、人力成本在人力資源部門等，沒有整合在一起供高層宏觀把握，甚至還存在統(tǒng)計口徑不一的問題。
�。ㄈ┳鳂I(yè)成本法應(yīng)用存在障礙
商業(yè)銀行提供金融產(chǎn)品、辦理金融業(yè)務(wù)，一般企業(yè)比較容易就完成的工作程序：識別資源、分析資源動因、劃分作業(yè)成本庫、確定作業(yè)動因，在商業(yè)銀行卻完成困難，此外商業(yè)銀行在某些時候還只能主觀對信息進(jìn)行判斷，準(zhǔn)確性存在質(zhì)疑。就以確定作業(yè)動因作為例子，導(dǎo)致銀行間接成本發(fā)生變動的因素非常多，但確定為作業(yè)動因的因素數(shù)量卻要恰到好處，選取過多，會增大會計人員工作量和難度，造成不必要的資源損耗；選取過少，就無法準(zhǔn)確反映產(chǎn)品成本，不便于控制成本。選取比較合理數(shù)量的成本動因作為間接費(fèi)用的分界點(diǎn)顯得極為重要。
�。ㄋ模﹥�(nèi)部績效考核存在缺陷
商業(yè)銀行各部門之間單獨(dú)實(shí)行績效考核，員工待遇存在差別，主要依據(jù)本部門效益狀況，行業(yè)中慣用的平衡計分卡也只能考核單個員工的業(yè)績，很難衡量銀行整體的業(yè)績，平衡計分卡中沒有設(shè)置有關(guān)組織目標(biāo)和組織戰(zhàn)略考核項目。除此之外，計分卡中已有的評價指標(biāo)中，大多以崗定數(shù)，稍顯簡單和隨意，存在考核項目過多、標(biāo)準(zhǔn)過高、關(guān)鍵項目缺失等不足，評價體系只強(qiáng)調(diào)眼前效益、忽視客戶關(guān)系、公司成長等潛在長遠(yuǎn)收益，沒能處理好短期目標(biāo)和長期目標(biāo)，財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)之間的關(guān)系。一些員工對平衡計分卡的原理不理解，感覺損害了既得利益，情緒抵觸，采取不合作態(tài)度，也對應(yīng)用該工具產(chǎn)生阻礙。
三、更好更快在河南省商業(yè)銀行中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的建議
基于上述對河南省商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀中普遍存在的問題分析，下文探索著對河南省商業(yè)銀行應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計提出建議，以期為河南省商業(yè)銀行實(shí)踐戰(zhàn)略管理會計提供參考和借鑒。
（一）補(bǔ)充制訂各種規(guī)范性文件，指導(dǎo)戰(zhàn)略管理會計實(shí)踐
由銀監(jiān)會、財政部門、會計師協(xié)會等單位負(fù)責(zé)成立商業(yè)銀行中戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用問題的研究機(jī)構(gòu)，對商業(yè)銀行中應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計的難點(diǎn)加以調(diào)研并提出解決方案，補(bǔ)充和制訂涉及戰(zhàn)略管理會計應(yīng)用的規(guī)范性文件和法規(guī)，使得商業(yè)銀行在應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計時“有法可依”。戰(zhàn)略管理會計90年代由國外引入中國，從引入到“落地生根”需要很多年的摸索，不能急于求成，生搬硬套，應(yīng)采取從簡單到復(fù)雜、由點(diǎn)及面、由一般到特殊的原則，根據(jù)每個商業(yè)銀行的特點(diǎn)，選取試點(diǎn)推廣銀行，待條件成熟再在全省商業(yè)銀行中推廣。作為首批試點(diǎn)銀行應(yīng)挑選內(nèi)部管理嚴(yán)格、員工素質(zhì)過硬、軟硬件齊全的商業(yè)銀行。
�。ǘ┘訌�(qiáng)人員培訓(xùn)，加速發(fā)展商業(yè)銀行信息化
實(shí)施戰(zhàn)略管理會計的第一步是搜集和利用信息資源，最大限度的施展戰(zhàn)略管理會計的優(yōu)勢，高效的服務(wù)商業(yè)銀行戰(zhàn)略管理，提升財務(wù)信息的質(zhì)量，保障數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性、充足性是關(guān)鍵。上文提到傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)只“診斷”商業(yè)銀行內(nèi)部問題，商業(yè)銀行未來肯定要構(gòu)建同業(yè)競爭者數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，憑借該系統(tǒng)搜集、整理和分析同業(yè)競爭者的數(shù)據(jù)資料，為商業(yè)銀行揚(yáng)長避短，制訂戰(zhàn)略目標(biāo)提供依據(jù)。商業(yè)銀行內(nèi)部可根據(jù)銀行現(xiàn)有部門設(shè)置，抽調(diào)專人組成戰(zhàn)略信息處置部門，將全行各部門支離破碎的、具有各部門特色的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，為管理層提供信息咨詢和數(shù)據(jù)統(tǒng)計服務(wù)，解決數(shù)據(jù)在統(tǒng)計和使用上的各自為政問題。因?yàn)閼?zhàn)略管理會計應(yīng)用于商業(yè)銀行還處在初始階段，還應(yīng)定期對一線從事戰(zhàn)略管理會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)其對理論知識的理解和對戰(zhàn)略管理會計信息的認(rèn)知。商業(yè)銀行應(yīng)加大資金投入，購入最新財務(wù)管理軟件，改革創(chuàng)新現(xiàn)有的`營銷模式、業(yè)務(wù)模式和管理模式，構(gòu)造出集合全行數(shù)據(jù)資源、集合全行客戶信息資源、集合全行管理信息資源、集合全行業(yè)務(wù)辦理程序、集合全行授權(quán)管理的現(xiàn)代商業(yè)銀行管理會計平臺，用“同一軟件系統(tǒng)、同一運(yùn)作模式、同一信息、業(yè)務(wù)代碼”的財務(wù)業(yè)務(wù)一體化為全局目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與非財務(wù)系統(tǒng)（營銷系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)等）數(shù)據(jù)共享，利用因特網(wǎng)或局域網(wǎng)實(shí)現(xiàn)總行與分支行及網(wǎng)點(diǎn)的財務(wù)信息傳遞，促進(jìn)戰(zhàn)略管理會計在商業(yè)銀行中的發(fā)展。
�。ㄈ┦褂米鳂I(yè)成本法注意彈性
成本對象消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源是作業(yè)成本法的基本原理，在核算成本過程中，根據(jù)資源動因?qū)①Y源成本分配到作業(yè)中心，然后根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本分配到最終產(chǎn)品上。商業(yè)銀行應(yīng)用作業(yè)成本法首先應(yīng)確認(rèn)一點(diǎn)，那就是采用作業(yè)成本法只能在某種程度上增加成本信息的準(zhǔn)確性，但絕不是完全精準(zhǔn)的成本信息，因此為了降低應(yīng)用難度我們可以稍作彈性處理。首先，合理界定成本對象。為了迎合成本管理的需要，根據(jù)各行行情，在對所收集數(shù)據(jù)進(jìn)行可行性分析后，對金融產(chǎn)品進(jìn)行合理分類，特別注意不要將成本對象劃分的過細(xì)，不然的話，成本信息必然增多，搜集和加工難度增加，違背成本效益原則。其次，恰當(dāng)挑選成本動因。應(yīng)用作業(yè)成本法的重點(diǎn)和難點(diǎn)是選取和確認(rèn)資源動因和作業(yè)成本動因。在選取時，強(qiáng)調(diào)成本動因與間接成本的相關(guān)性，間接成本與成本動因的相關(guān)性愈高，所計算出的成本信息的準(zhǔn)確性愈高。另外，還要依據(jù)重要性原則分析成本動因，減少或舍棄對成本變動影響不大的成本動因。最后，彈性處理成本分配。全部資源耗費(fèi)未必都參與作業(yè)成本的分配。某些資源成本，例如直接對應(yīng)成本對象的，免于按照成本動因進(jìn)行分配；某些資源成本，例如與成本動因相關(guān)性不高的，可選擇另外標(biāo)準(zhǔn)分配到產(chǎn)品中，以免使成本信息出現(xiàn)扭曲。
�。ㄋ模┙柚ぞ�，增強(qiáng)平衡計分卡效用
應(yīng)用平衡計分卡的商業(yè)銀行進(jìn)行績效考核時使用可視化工具——戰(zhàn)略地圖對戰(zhàn)略進(jìn)行清晰、完整、系統(tǒng)的描述，可使抽象的戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃變得更為直觀，戰(zhàn)略目標(biāo)之間的因果關(guān)系更為明確、直接。商業(yè)銀行憑借戰(zhàn)略地圖這一工具對商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目的、執(zhí)行方案、目標(biāo)數(shù)額及用于考核績效的各種考核指標(biāo)進(jìn)行闡述，更容易讓員工理解和接受，不僅列明單個銀行部門在銀行戰(zhàn)略發(fā)展中的任務(wù)，而且細(xì)化到單個員工。這樣更容易全行上下統(tǒng)一目標(biāo)，形成合力。建議在人力資源部門構(gòu)建數(shù)據(jù)庫，存儲過往績效考核相關(guān)數(shù)據(jù)、反饋信息和同業(yè)競爭者的績效考核數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)作為選擇指標(biāo)、權(quán)重及目標(biāo)基礎(chǔ)值的依據(jù)。構(gòu)建考核指標(biāo)數(shù)值時，一定要保證部門目標(biāo)服務(wù)于戰(zhàn)略目標(biāo)，不能抵觸，另外指標(biāo)數(shù)值必須是經(jīng)過努力可以完成的，但要具備一定難度，指標(biāo)數(shù)額過低，員工潛能沒有激發(fā)，衡量不出員工工作成績多少，指標(biāo)數(shù)值過高，員工就會對完成指標(biāo)不抱希望，表現(xiàn)消極。最后非財務(wù)指標(biāo)對公司今后長期發(fā)展十分重要，也應(yīng)納入考核系統(tǒng)并給予足夠權(quán)重，如產(chǎn)品創(chuàng)新、客戶滿意度等等，這些指標(biāo)短期作用不明顯，但長期發(fā)展中，可以提高銀行核心競爭力，改善財務(wù)指標(biāo)。
（五）企業(yè)文化與戰(zhàn)略目標(biāo)一致
企業(yè)文化有時是一把“雙刃劍”，當(dāng)戰(zhàn)略目標(biāo)與企業(yè)文化一致時，便能極大的激發(fā)員工的工作熱情，執(zhí)行銀行戰(zhàn)略的主動性，反之、如果企業(yè)文化與公司戰(zhàn)略目標(biāo)不一致，企業(yè)文化會起到巨大的反作用，阻撓戰(zhàn)略的執(zhí)行。戰(zhàn)略目標(biāo)具有長期性、整體性、連續(xù)性等特點(diǎn)，銀行全局戰(zhàn)略、階段策略需要得到全員的認(rèn)同，才能準(zhǔn)確嚴(yán)格實(shí)施戰(zhàn)略管理會計設(shè)定的戰(zhàn)略目標(biāo)。應(yīng)用戰(zhàn)略管理會計時一定要兼顧企業(yè)獨(dú)特文化，協(xié)調(diào)兩者關(guān)系，使兩者相互融通，最大限度的發(fā)揮企業(yè)文化對戰(zhàn)略管理會計實(shí)施的正能量。
�。﹤鹘y(tǒng)管理會計和戰(zhàn)略管理會計兩者相輔相成
戰(zhàn)略管理會計是管理會計不斷發(fā)展和創(chuàng)新的結(jié)果。通過運(yùn)用傳統(tǒng)管理會計為內(nèi)部規(guī)劃、決策、控制提供財務(wù)信息，主要作用于企業(yè)內(nèi)部。關(guān)注外部環(huán)境，研究競爭對手，最終從戰(zhàn)略的高度找出自身比較競爭優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢則為戰(zhàn)略管理會計的職能。傳統(tǒng)管理會計與戰(zhàn)略管理會計都是管理層進(jìn)行戰(zhàn)略決策重要的輔助工具，實(shí)際應(yīng)用中各有特點(diǎn)，兩者相輔相成，不能顧此失彼，盡管傳統(tǒng)管理會計信息系統(tǒng)存在缺陷，但也不能舍棄不用，因?yàn)楣芾韺訉ζ髽I(yè)的戰(zhàn)略管理離不開傳統(tǒng)管理會計對內(nèi)部財務(wù)信息的處理。
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