管理會計(jì)本土化的思考論文
一、管理會計(jì)本土化的思考
1．管理會計(jì)本土化的概念
管理會計(jì)，根植于組織本身，也服務(wù)于組織本身。作為嵌入組織型的一種管理工具，管理會計(jì)主要利用組織提供的各種信息進(jìn)行規(guī)劃、控制、協(xié)調(diào)、監(jiān)督組織活動，并隨著組織環(huán)境的變化而相應(yīng)調(diào)整其功能的一種管理工具。它與生俱來的權(quán)變屬性，也就決定了管理會計(jì)要想取得更好的發(fā)展，就必須考慮組織本身的屬性，考慮所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等內(nèi)外部因素的變化，這也呼吁著管理會計(jì)的本土化發(fā)展。本土化，即在學(xué)術(shù)研究中，情境因素不管作為自變量抑或調(diào)節(jié)變量都要成為學(xué)者們的考慮因素之一。管理會計(jì)的本土化研究，就是把情境因素考慮在內(nèi)，作為自變量或是調(diào)節(jié)變量進(jìn)行深層次研究。作為新興經(jīng)濟(jì)體的中國，進(jìn)行管理會計(jì)的本土化的研究，無疑將會增強(qiáng)全球會計(jì)知識的發(fā)展。通過結(jié)合管理學(xué)研究的特征，我們可以將管理會計(jì)的本土化研究定義為，在對象的選擇方面、問題的確立方面、框架概念的界定方面、研究方法的選取方面等整體形成的體系能夠全面深刻地反映在中國這個特定情境下的管理實(shí)踐問題。即管理會計(jì)的本土化可以這樣定義:在理論體系構(gòu)建以及指導(dǎo)實(shí)踐過程中，引入環(huán)境因素，要考慮其根植的具體某個組織的特性，考慮整個環(huán)境的變化，考慮我國所面臨的整體經(jīng)濟(jì)形勢，考慮整個經(jīng)濟(jì)生命周期，同時發(fā)揮心理學(xué)、行為學(xué)等不同學(xué)科之間的理論優(yōu)勢，去探索典范企業(yè)的管理會計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的共性，根據(jù)已有的理論、已有的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不斷地升華、拓展適合具體情境的全新理論體系，進(jìn)而指導(dǎo)符合中國國情的本土化的組織活動。目前，管理會計(jì)學(xué)術(shù)界分成三個流派，即基礎(chǔ)派、批判派、咨詢派。但無論從屬哪個流派，我們只有結(jié)合本土化特征，在中國情境下才能對管理會計(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，即我們通過對管理會計(jì)本土化的研究不僅要達(dá)到“本土化意義”，更要有“經(jīng)濟(jì)普世”意義。
2．管理會計(jì)研究本土化的迫切性
加強(qiáng)管理會計(jì)的本土化研究，是我國管理學(xué)說與西方學(xué)說共同發(fā)展的需要�；仡櫸覈嘘P(guān)的本土化管理研究，學(xué)者們?nèi)〉玫某晒譃閮煞N類型。一是從中國傳統(tǒng)文化及哲學(xué)思想出發(fā)，進(jìn)而建立了具有東方特色的管理理論。例如，蘇東水的東方管理學(xué)，齊善鴻的道本管理，曾仕強(qiáng)的M理論等。二是基于中國企業(yè)管理實(shí)踐的深入剖析，例如陳春花等編寫的《領(lǐng)先之道》，蘇小和著的《局限:發(fā)現(xiàn)中國本土企業(yè)的命運(yùn)》。回顧我國實(shí)務(wù)界關(guān)于管理工具的應(yīng)用，也是取得了一定的成果。例如，20世紀(jì)五六十年代我國一些企業(yè)實(shí)行的班組核算、流動資金定額核定法、因素分析法等經(jīng)濟(jì)分析，20世紀(jì)80年代商品流通企業(yè)的“保本保利分析與管理”，也屬于管理會計(jì)工具范疇。近期的中石油的全面預(yù)算管理、中航工業(yè)平衡計(jì)分卡的應(yīng)用、中石化以預(yù)算為基礎(chǔ)的內(nèi)控制度、中國電信的三級管理會計(jì)組織、以成本管控為核心的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”、國華電力的成本作業(yè)制度等，這都是在管理會計(jì)領(lǐng)域取得的優(yōu)秀實(shí)踐成果。從以上成果可以看出，中國本土管理研究、實(shí)踐應(yīng)用已碩果累累，但是我們需要清楚，這些碩果僅僅強(qiáng)調(diào)了“個性”，即僅從我國實(shí)踐、我國傳統(tǒng)文化出發(fā)，沒有把“個性”的東西上升到“共性”，并且沒有與具體的學(xué)科相結(jié)合。這也在一定程度上阻礙了我國的管理思想走向世界，與西方優(yōu)秀學(xué)說并駕齊驅(qū)。加強(qiáng)管理會計(jì)的本土化研究，是積極應(yīng)對全球經(jīng)濟(jì)衰退的需要�，F(xiàn)在，世界經(jīng)濟(jì)正處于緩速增長、結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、競爭日趨激烈的階段，全球金融危機(jī)的倒逼機(jī)制等因素迫使我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展只有通過轉(zhuǎn)變方式才能積極應(yīng)對全球局勢。我國在崛起過程中，經(jīng)濟(jì)要想轉(zhuǎn)型升級，需要強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)改革和轉(zhuǎn)型升級，促進(jìn)會計(jì)變革，加強(qiáng)管理會計(jì)的本土化研究。加強(qiáng)管理會計(jì)的本土化研究，也是企業(yè)自身發(fā)展的需要。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國目前有828．7萬個企業(yè)組織，有96．5萬個事業(yè)單位，還有數(shù)不勝數(shù)的小微民間企業(yè)，這些組織的日常核算、管理升級、強(qiáng)化效能等都離不開會計(jì)的支持。然而，許多小型企業(yè)的會計(jì)工作，仍只是停留在簡單的記賬、報(bào)賬水平上，粗放核算、機(jī)械工作，無法為企業(yè)創(chuàng)造價值，而加強(qiáng)對管理會計(jì)的本土化研究，根據(jù)企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化，進(jìn)行管理層面資源優(yōu)化，通過管理工具的創(chuàng)新，能夠很好地促進(jìn)企事業(yè)法人的管理效能、組織效率、資源利用效率的提高，積極應(yīng)對企事業(yè)單位自身生產(chǎn)發(fā)展的需要。
3．管理會計(jì)研究本土化的可行性
目前，無論從全球經(jīng)濟(jì)中心的變化方面，還是從我國特殊的經(jīng)濟(jì)發(fā)展道路方面，抑或是從國家政策層面的支持方面，我國都已完全具備進(jìn)行管理會計(jì)本土化研究的可行性條件。從全球來看，隨著世界經(jīng)濟(jì)中心由原來的地中海沿岸的歐洲地區(qū)，發(fā)展到北美地區(qū)，然后再逐步向東亞轉(zhuǎn)移，世界級的經(jīng)濟(jì)大家、管理學(xué)大家和重大的學(xué)術(shù)研究成果也就隨之在地域上發(fā)生轉(zhuǎn)移，這已是被全球公認(rèn)的普遍規(guī)律。而管理會計(jì)的目的是為了指導(dǎo)實(shí)踐，解釋經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，解釋會計(jì)現(xiàn)象。理論的重要性，源于所要解釋的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。全球經(jīng)濟(jì)放緩的今天，作為崛起的大國，中國要把握經(jīng)濟(jì)中心轉(zhuǎn)移的良好契機(jī)，進(jìn)一步提高自我管理能力，推動經(jīng)濟(jì)的深化改革，促進(jìn)具有本土化的管理會計(jì)領(lǐng)域?qū)W術(shù)成果的創(chuàng)新、實(shí)踐工具的應(yīng)用創(chuàng)新，為整個管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)添磚加瓦。從眾多學(xué)者的研究熱點(diǎn)來看，具有中國特色的發(fā)展道路儼然成為學(xué)者們的討論重點(diǎn)。我國管理會計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展是從20世紀(jì)50年代開始的，目前已有半個多世紀(jì)的歷史。半個世紀(jì)以來，隨著我國單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制過渡到市場經(jīng)濟(jì)模式再到今天的電商時代、微商經(jīng)濟(jì)時代，管理會計(jì)也經(jīng)歷了從經(jīng)濟(jì)責(zé)任為基礎(chǔ)的執(zhí)行性管理體系到以市場為導(dǎo)向的計(jì)劃決策性管理體系的變化，再到新形勢下，以價值創(chuàng)造為核心的戰(zhàn)略體系的發(fā)展新階段。綜合來看，每一次管理會計(jì)的變革，管理會計(jì)理論的擴(kuò)充，都離不開我國特有的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。近年來，政府抓緊了管理會計(jì)體系建設(shè)的工作，這也為管理會計(jì)的本土化研究提供了良好的發(fā)展契機(jī)。例如，20世紀(jì)末，國家經(jīng)貿(mào)委頒布《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見》，要求央企推行“全面預(yù)算管理”，這使得管理會計(jì)的重心由成本管理轉(zhuǎn)向了預(yù)算管理;2013年9月，財(cái)政部正式發(fā)布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》。該制度從成本核算管理入手，將管理會計(jì)理念融入其中，積極探究管理會計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用，這也標(biāo)志著管理會計(jì)體系建設(shè)拉開序幕;2014年1月，財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(征求意見稿)》，集思廣益，在全國范圍大力開展整個體系建設(shè)工作。2014年11月，財(cái)政部正式發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，要求建立與我國經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的管理會計(jì)體系。在監(jiān)管部門政策的指引下，進(jìn)行管理會計(jì)的本土化研究，定能順勢而為，取得成果。
二、如何加強(qiáng)管理會計(jì)本土化研究
以上我們分析了加強(qiáng)本土化管理會計(jì)研究的迫切性和可行性，但如何去加強(qiáng)本土化研究，仍是需要我們進(jìn)一步思考的問題。進(jìn)行高水平的管理會計(jì)本土化研究，必須堅(jiān)持幾個指導(dǎo)思想:(1)要走出“管理”看“管理”，跳出“會計(jì)”看“會計(jì)”，以已有的知識為基礎(chǔ)，但不受原有知識框架的束縛，要擺脫固定模式思維，認(rèn)真思考管理會計(jì)的研究對象;(2)管理會計(jì)的本土研究需要關(guān)注中國情境下的理論和實(shí)踐的獨(dú)特之處，以及具體的這些特征對所要研究的現(xiàn)象產(chǎn)生的影響，而并非去證明烙印了中國特色的學(xué)說的正確性;(3)管理會計(jì)本土化研究的方法并非已有方法的簡單翻版，學(xué)者在運(yùn)用研究方法的同時，必須保證計(jì)量方法、計(jì)量指標(biāo)在具體情境下的適用性;(4)管理會計(jì)本土化研究的目的是為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，管理效能的優(yōu)化，而非進(jìn)行跨文化的比較研究;(5)倡導(dǎo)案例研究。對中國情境下的某些現(xiàn)象進(jìn)行剖析，并加以提煉總結(jié)。具體來說，要加強(qiáng)本土化的管理會計(jì)研究，可從以下幾個方面著手。
1．本土化研究需要全方位思維并將其與中國管理會計(jì)實(shí)踐相結(jié)合
為有效開展中國本土的管理會計(jì)研究，我們在研究中選取的概念、方法必須根植于中國情境，體現(xiàn)本土化的管理特征。整個管理會計(jì)體系的構(gòu)建要著眼于研究本土實(shí)踐中的實(shí)際問題。在這個過程中，我們要運(yùn)用全方位思維，即做到全方位思維和本土管理會計(jì)實(shí)踐的融合。由于我國的傳統(tǒng)文化、歷史背景的差異性導(dǎo)致了具體管理工具、思想的多樣性，管理會計(jì)的本土化探索正是對于多樣性、差異性的積極回應(yīng)，兩者的融合則能更好地服務(wù)于本土化的研究。這要求學(xué)者們要走出“會計(jì)思維”看“會計(jì)問題”，扎根中國經(jīng)濟(jì)改革發(fā)展實(shí)踐，在實(shí)務(wù)中找出本土化管理會計(jì)的真問題，運(yùn)用心理學(xué)、行為學(xué)等相關(guān)學(xué)科的理論和全球思維去認(rèn)識和解決實(shí)踐中的會計(jì)問題，進(jìn)而建立一種更為普遍的理論體系，以指導(dǎo)具體實(shí)踐，推動中國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級服務(wù)，這也將實(shí)現(xiàn)學(xué)術(shù)成果的全球共享和交流學(xué)習(xí)。例如，財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的引入和進(jìn)一步發(fā)展就是全方位思維和中國企業(yè)實(shí)踐相結(jié)合的完美案例。財(cái)務(wù)共享自20世紀(jì)80年代從美國通用、福特等大型制造業(yè)企業(yè)集團(tuán)發(fā)展起來，并逐步應(yīng)用于我國企業(yè)運(yùn)營之中，并得到了進(jìn)一步的優(yōu)化。世界一百強(qiáng)企業(yè)中，已超過八成企業(yè)建立了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心。在我國，中國電信、中興通訊、海爾、華為、聯(lián)想等企業(yè)已經(jīng)實(shí)施財(cái)務(wù)共享，把財(cái)會人員從日常核算、記賬報(bào)賬的煩瑣流程中解脫出來，集中關(guān)注企業(yè)的管理決策層面。
2．本土化研究需根植于企業(yè)組織的`自身特征
管理會計(jì)，作為嵌入組織內(nèi)部的服務(wù)型會計(jì)，其本身具有權(quán)變性。所謂權(quán)變性就是平時說的靈活性。權(quán)變學(xué)派的權(quán)變理論也稱“隨機(jī)應(yīng)變法”“情境決定論”等。它的代表人物是美國的勞倫斯和洛希。他們在撰寫的《組織與環(huán)境》中全面地介紹和解釋了組織管理的權(quán)變性。他們認(rèn)為，一個組織的管理過程中，必須根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化做出反應(yīng)，不存在普遍適用的方法，或是最優(yōu)的方法，要采取適合組織本身的具體措施。而對管理會計(jì)的本土化研究，就是要考慮企業(yè)的權(quán)變特征，根據(jù)企業(yè)自身的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化選取最適合的管理方法，在實(shí)踐中升華管理會計(jì)理論體系。這樣有助于克服缺乏彈性的內(nèi)部管理問題，使管理會計(jì)的本土化研究更好地創(chuàng)造價值。例如，對于一些高新技術(shù)企業(yè)，可以采取“輕資產(chǎn)”的管理模式，將企業(yè)的重點(diǎn)放在研發(fā)環(huán)節(jié);對于采用扁平化組織結(jié)構(gòu)的企業(yè)，可以采用“項(xiàng)目經(jīng)營模式”，以顧客為導(dǎo)向，為顧客創(chuàng)造價值;對于一些證券公司、投資銀行的存貨管理，可以引入“期權(quán)理念”，通過管理工具的創(chuàng)新，促進(jìn)價值的增值。
3．管理會計(jì)本土化研究，需要積極培養(yǎng)管理會計(jì)人才
管理大家德魯克教授曾說，管理學(xué)的本質(zhì)是關(guān)于人類的管理，其核心任務(wù)就是人之間的相互配合，發(fā)揮比較優(yōu)勢，揚(yáng)長避短，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)效益。加強(qiáng)管理會計(jì)的本土化研究仍離不開管理會計(jì)人才的培育。財(cái)政部頒發(fā)的《指導(dǎo)意見》中明確提出，爭取3～5年內(nèi)，在全國培養(yǎng)出一批管理會計(jì)人才，推動會計(jì)變革的整體人才框架的構(gòu)建。在《指導(dǎo)意見》中，財(cái)政部明確提出了對高校、民間組織、培訓(xùn)機(jī)構(gòu)、資格認(rèn)證組織等的人才培育的要求。高校方面，需要加強(qiáng)對管理會計(jì)課程體系的構(gòu)建和師資隊(duì)伍的建設(shè)，與企業(yè)積極交流，搭建一個產(chǎn)學(xué)研平臺，實(shí)踐與理論相結(jié)合的平臺，積極培育管理會計(jì)方面的人才;資格認(rèn)證方面，會計(jì)從業(yè)證，會計(jì)初級、中級、高級職稱評定，注冊會計(jì)師考試等要適當(dāng)加入管理會計(jì)內(nèi)容，重整知識體系;民間組織方面，要多與國際組織交流，積極探求其人才培育方式。
三、小結(jié)
目前，關(guān)于管理會計(jì)的研究，世界范圍內(nèi)仍未形成一套公認(rèn)的完整體系，從而造成理論落后于實(shí)踐的局面。中國特有的經(jīng)濟(jì)體制、文化背景、政治因素決定了中國的管理會計(jì)研究務(wù)必本土化、特色化、長期化。在今后的研究中，我們要以謙遜的態(tài)度，立足于現(xiàn)狀、扎根中國本土國情，嘗試著用全方位思維，多角度地去認(rèn)識和闡述本土企業(yè)管理會計(jì)實(shí)踐中的現(xiàn)象和行為，為整個經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級、會計(jì)改革添磚加瓦，為構(gòu)成國民經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的企業(yè)謀取管理增值。
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