淺析納稅籌劃在企業(yè)管理中的合理運(yùn)用論文
劉肖君摘要：企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中經(jīng)營發(fā)展，必然承擔(dān)法定的納稅義務(wù)。隨著企業(yè)規(guī)模的日益壯大和業(yè)務(wù)的多元化，很多企業(yè)需承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，這種支出有時又成為制約企業(yè)向更大規(guī)模發(fā)展的桎梏。所以稅款征收與合理避稅，成為企業(yè)管理一直關(guān)注的問題。納稅籌劃實(shí)質(zhì)上仍屬于財務(wù)管理范疇，是一種理財活動，其管理效果對企業(yè)發(fā)展有重大影響。新稅法的頒布后，企業(yè)所從事的納稅籌劃工作也隨之發(fā)生了相應(yīng)的變化。本文首先總結(jié)現(xiàn)階段企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃對企業(yè)管理的重要性，然后突出新稅法體制下納稅籌劃應(yīng)注意的問題，并重點(diǎn)闡述企業(yè)納稅籌劃的具體運(yùn)用，為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供參考意見。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃;合理避稅;稅收負(fù)擔(dān);企業(yè)稅負(fù)
一、企業(yè)管理中開展納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義
納稅籌劃追求的是企業(yè)實(shí)現(xiàn)合理避稅，與偷稅、逃稅有本質(zhì)上的區(qū)別，任何企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須以尊重稅法、遵守稅法為前提，通過適當(dāng)?shù)氖侄螌?shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。從國家立場上看，雖然企業(yè)納稅籌劃會相應(yīng)減少應(yīng)繳納的稅收額，但是從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)從事的合理避稅行為有利于政府發(fā)現(xiàn)稅法制度中的不足和缺陷，從而能夠依據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要和征收管理實(shí)踐來不斷補(bǔ)充完善稅收制度，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展，更好地實(shí)現(xiàn)依法治國。從企業(yè)的角度分析，納稅籌劃具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。
首先，合理的納稅籌劃有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平。納稅籌劃是一種高層次、高水平的財務(wù)管理活動，它具有事先性和籌劃性的特點(diǎn)。該活動已經(jīng)超越了單純狹隘的財務(wù)部門的工作，企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)部門和人員在進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計之前，需要征求企業(yè)管理層對企業(yè)戰(zhàn)略的考慮意見和要求，特別是當(dāng)納稅籌劃環(huán)節(jié)涉及經(jīng)營活動時，是否需要調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方針，更是需要高層管理的介入。
所以合理的納稅籌劃會使企業(yè)的管理層工作更加認(rèn)真負(fù)責(zé)，關(guān)注企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展，制定出正確有效的財務(wù)決策。而籌劃方案的選擇與確定期間，又會促使很多經(jīng)營管理環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)不合理之處，尤其是成本核算與風(fēng)險控制等財務(wù)管理環(huán)節(jié)，對每個不足之處的改進(jìn)又可以很好地促進(jìn)財務(wù)管理水平的提高，形成良性循環(huán)。
其次，合理的納稅籌劃有利于順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)。稅收籌劃簡單地說就是合理利用各種稅收籌劃工具，綜合企業(yè)的各個納稅環(huán)節(jié)，最終減少企業(yè)經(jīng)營過程中的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而提高企業(yè)的稅后利潤。因此，無論企業(yè)采取什么方法，其最終的目的是合理、合法地提高企業(yè)的稅后利潤，這種管理效果可以直接促使企業(yè)順利地實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。這種行為的滿意度持續(xù)增強(qiáng)時，又會更加刺激企業(yè)規(guī)模經(jīng)營，獲得持久的市場競爭力，實(shí)現(xiàn)不斷的成長。
鑒于納稅籌劃對企業(yè)管理的重要性，越來越多的企業(yè)已經(jīng)成立專門的管理團(tuán)隊，負(fù)責(zé)納稅籌劃工作。不同的企業(yè)面臨的具體環(huán)境和發(fā)展條件不同，采取的納稅籌劃方法也不同，而且任何方法都需要在實(shí)踐中不斷地修改與完善。
二、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃的變化
對企業(yè)來說，可能涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等各種稅收繳納。但眾多稅種中企業(yè)所得稅是稅負(fù)負(fù)擔(dān)中的主要部分。
2008年我國頒布了新的'企業(yè)所得稅法，此次修訂主要是借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，堅持簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管的原則，對企業(yè)所得稅的具體征收與繳納做出了修改。這種變化使很多企業(yè)在舊的法律環(huán)境下使用的合理的納稅籌劃方案失效，所以現(xiàn)階段企業(yè)要繼續(xù)進(jìn)行有效的納稅籌劃工作，必須詳細(xì)研讀新的企業(yè)所得稅法，關(guān)注制度變化帶來的籌劃手段的調(diào)整方向，準(zhǔn)確把握新體制下企業(yè)合理避稅的各種途徑。
概括來說，以下幾個方面需要企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時注意調(diào)整。一是外商投資企業(yè)所得稅法的取消。為實(shí)現(xiàn)公平競爭，我國徹底取消了實(shí)施多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的稅收待遇統(tǒng)一起來。所以企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時就不能企圖通過設(shè)立成外商投資企業(yè)的方式來減稅。二是很多具體的優(yōu)惠政策都發(fā)生了變化�？傮w來看，新企業(yè)所得稅法將原來的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策。而且我國的稅收管理?xiàng)l例具有典型的時效性，在此政策方向的指導(dǎo)下，目前我國稅負(fù)的很多優(yōu)惠政策都是短期內(nèi)一年甚至具體到幾個月份有效，如果企業(yè)沒有充分關(guān)注政策方向的變化和具體優(yōu)惠政策的限制條件而簡單地通過選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊地來避稅，往往達(dá)不到預(yù)期效果，而且很可能已經(jīng)觸犯了稅法和實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定。所以企業(yè)必須實(shí)時關(guān)注政策、法規(guī)、條例的細(xì)節(jié)變化，認(rèn)真分析籌劃方案的合法性和合理性，避免使合理避稅行為變性。三是新企業(yè)所得稅法要求企業(yè)在報稅時附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告。很明顯政府是想通過對企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，發(fā)現(xiàn)一些利用轉(zhuǎn)嫁收入、提高成本等關(guān)聯(lián)交易避稅的行為，所以企業(yè)之前利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法就行不通了。這是與舊所得稅法相比變化較大的部分，需要企業(yè)對納稅籌劃方案予以及時的調(diào)整。
三、納稅籌劃在企業(yè)管理中的具體運(yùn)用
企業(yè)進(jìn)行合理的納稅籌劃有很多方法，本文將企業(yè)的成長過程劃分不同的階段，根據(jù)不同的行為目標(biāo)分析納稅籌劃的運(yùn)用。
1.設(shè)立階段選擇企業(yè)組織形式避稅
雖然取消了外資企業(yè)的優(yōu)惠政策，使很多企業(yè)通過設(shè)立外資企業(yè)進(jìn)行避稅的想法失敗了，但是新企業(yè)所得稅法同時對企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等放松了限制，并做出了更加詳細(xì)的規(guī)定。最典型的就是如果企業(yè)集團(tuán)想擴(kuò)大經(jīng)營，那么在分立公司時，考慮到分公司前期組建投入較大，而且初期經(jīng)營不穩(wěn)定，市場有限，很可能會有虧損產(chǎn)生，所以就會選擇先以分公司的形式存在。因?yàn)榉止緦儆诜仟?dú)立法人，在計算稅負(fù)時允許與母公司合并納稅，這樣就可以減少企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營利潤，減少應(yīng)納稅所得額，而分公司又不必在經(jīng)營利潤不佳的情況下承擔(dān)稅負(fù)，減輕了成長與發(fā)展的阻力，而整個集團(tuán)的稅負(fù)必然大幅度降低。當(dāng)分公司步入正軌之后，獲得了持續(xù)的穩(wěn)定經(jīng)營利潤，可以再改變?yōu)樽庸镜莫?dú)立法人形式，為母公司分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。例如，A集團(tuán)母公司成立了B分公司，第一年因人力、物力投入集中，成本較高，而創(chuàng)收有限，總體經(jīng)營虧損100萬元。如A母公司今年的經(jīng)營利潤為1000萬元，那么在計算所得額時就可以減掉100萬的分公司虧損，只對900萬元承擔(dān)納稅義務(wù)。而如果設(shè)立的B公司是以子公司的形式，在虧損100萬時，子公司不納稅。而A母公司仍應(yīng)對其1000萬元的經(jīng)營利潤承擔(dān)納稅義務(wù)，多繳了25萬元企業(yè)所得稅(100萬元*25%)。顯然，初期選擇子公司的形式不是最佳選擇。
2.籌資階段選擇稅負(fù)低的籌資渠道避稅
隨著市場經(jīng)濟(jì)的完善和資本市場的健全，企業(yè)籌資渠道日益寬闊：財政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸、企業(yè)自我積累、企業(yè)間拆借、發(fā)行債券和股票、商業(yè)信用等形式都可供企業(yè)選擇。但不同的籌資渠道產(chǎn)生的稅收后果差異很大。拋除其他影響因素，從減輕稅負(fù)的角度看，企業(yè)利用內(nèi)部集資和企業(yè)之間拆借方式籌資承擔(dān)的稅負(fù)最輕，金融機(jī)構(gòu)貸款次之，自我積累稅負(fù)最重。因?yàn)椋鳛槠髽I(yè)形式存在的市場主體，其最終的目的都是取得經(jīng)濟(jì)利潤。一旦獲得利潤之后就需要繳納企業(yè)所得稅。如果企業(yè)利用其他企業(yè)的對外投資發(fā)展實(shí)業(yè)，那么在企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生收益后，投資企業(yè)因獲得投資收益也要承擔(dān)一定的稅收，這樣使被投資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)相對降低。如果是從金融機(jī)構(gòu)貸款取得發(fā)展資金，因?yàn)樨攧?wù)費(fèi)用允許稅前扣除一定的比例，那么企業(yè)在按期歸還借貸資金利息后，又可以降低經(jīng)營利潤，即減少應(yīng)納稅所得額。所以籌資渠道的選擇也是納稅籌劃的重要環(huán)節(jié)。
3.投資階段選擇合適的投資方式避稅
稅法根據(jù)企業(yè)不同的設(shè)立方式規(guī)定了不同的納稅義務(wù)：以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅;以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，并與接受投資方分配利潤，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。當(dāng)前很多企業(yè)規(guī)模經(jīng)營的發(fā)展趨勢迅猛，投資方式也多元化。而不同的投資方式有不同的納稅義務(wù)，這樣在具體的選擇上就是納稅籌劃的分析點(diǎn)。如果考慮到上述優(yōu)惠政策，企業(yè)在投資時就可以視企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展實(shí)力和具體條件加以組合：A企業(yè)以無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))出資，B企業(yè)以貨幣出資，共同組建房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，取得房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)。這種投資方式可以免繳土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅(城建稅及教育費(fèi)附加)和土地增值稅。在房產(chǎn)出售環(huán)節(jié)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)又可以享受加計20%扣除的優(yōu)惠政策，只需繳納營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，極大地減少了稅收額。在經(jīng)營目標(biāo)完成后，如果企業(yè)有新的投資方向或其他考慮，又可以解散或分立或進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
除了投資方式的選擇有值得推敲之處外，投資行業(yè)和時間的選擇也都可以實(shí)現(xiàn)避稅效果。但必須堅持的原則是掌握稅法條例的及時變化，動態(tài)地進(jìn)行納稅籌劃管理。
4.利潤分配和納稅申報階段的合理避稅
當(dāng)前我國企業(yè)利潤分配的形式一般有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。如果以現(xiàn)金股利的方式分配利潤，那么企業(yè)股東需要交納20%的個人所得稅。但我國并未對取得股票股利行為規(guī)定納稅義務(wù)。所以，很多股東為了避稅或考慮到企業(yè)現(xiàn)金流動性等其他原因，往往要求企業(yè)不發(fā)或少發(fā)現(xiàn)金股利。這也是企業(yè)在分配利潤過程中需要考慮到的。
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