對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響的分析論文

對(duì)營(yíng)改增給企業(yè)帶來(lái)的影響的分析論文

　　【摘 要】雖然稅改給企業(yè)帶來(lái)了不同程度的影響，但是隨著“營(yíng)改增”的不斷健全完善，將會(huì)有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)降低稅負(fù)、推動(dòng)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展、刺激擴(kuò)大市場(chǎng)需求、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代、改善民生、合理分配國(guó)民收入等目標(biāo)，促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康順利發(fā)展以及提高我國(guó)的綜合國(guó)力。本文通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行分析，并提出相應(yīng)的管理措施。

　　【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 影響 措施

　　一、對(duì)企業(yè)的影響

　�。ㄒ唬┐媪抠Y產(chǎn)不能抵扣的影響

　　1994年國(guó)家實(shí)行分稅制度時(shí)，對(duì)繳納增值稅的企業(yè)的存貨進(jìn)行稽查統(tǒng)計(jì)并可以抵扣。而這次營(yíng)改增試點(diǎn)，物流企業(yè)已經(jīng)購(gòu)置的倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、運(yùn)輸設(shè)備等存量資產(chǎn)都不能抵扣，造成進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在一定程度上的不匹配，使老的物流企業(yè)稅負(fù)提高。

　�。ǘ�）適用稅率變化對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的影響

　　營(yíng)改增后，交通運(yùn)輸業(yè)務(wù)適用稅率由3%提高到11%，提高幅度非常大。對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、汽油、汽車配件、修理修配支出等抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額充分的企業(yè)，稅負(fù)將會(huì)下降，抵扣不充分的企業(yè)，稅負(fù)上升。換言之，運(yùn)輸業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)不到8%，稅負(fù)就會(huì)上升。就本企業(yè)的情況來(lái)看，試點(diǎn)5個(gè)月，稅負(fù)增長(zhǎng)96。8%，主要原因一是由于不需購(gòu)買運(yùn)輸車輛，使可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額減少，二是像車輛保險(xiǎn)費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)的大額支出等都不在營(yíng)改增范圍內(nèi)，三是一些跨省跨地區(qū)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)、加油、維修，也不一定能取得增值稅專用發(fā)票，從而導(dǎo)致很多費(fèi)用無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除運(yùn)輸業(yè)務(wù)外，傳統(tǒng)的物流服務(wù)企業(yè)還有貨物裝卸搬運(yùn)和倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)等多種業(yè)務(wù)，營(yíng)改增前，倉(cāng)儲(chǔ)物流服務(wù)按營(yíng)業(yè)收入的5%，裝卸搬運(yùn)按營(yíng)業(yè)收入的3%計(jì)提繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后，一律改為6%征稅。

　�。ㄈ�）對(duì)服務(wù)定價(jià)的影響

　　倉(cāng)儲(chǔ)、服務(wù)、運(yùn)輸?shù)亩▋r(jià)機(jī)制比較靈活，影響價(jià)格的因素也比較多，稅收政策的變化也是影響企業(yè)定價(jià)的因素之一。例如：對(duì)于一項(xiàng)以前營(yíng)業(yè)稅率適用3%的裝卸業(yè)務(wù)，其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為23元/噸，扣除0。69元的營(yíng)業(yè)稅（暫忽略其他附加稅費(fèi)），凈收入為22。31元/噸。營(yíng)改增后，以適用稅率6%的增值稅計(jì)算，同樣22。31元的凈收入，收費(fèi)價(jià)格可能要提高至23。65元/噸，運(yùn)輸業(yè)務(wù)也是如此，原來(lái)取得100元的運(yùn)輸收入，扣除3元的營(yíng)業(yè)稅后，凈收入為97元，營(yíng)改增后，要想保持97元的凈收入，收費(fèi)價(jià)格要提高至107。67元。但就目前的情況，企業(yè)是否能提高價(jià)格，還要看企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位、業(yè)務(wù)狀況等綜合因素。

　　（四）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不充分的影響

　　目前的營(yíng)改增試點(diǎn)行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但交通運(yùn)輸業(yè)中又沒有鐵路運(yùn)輸業(yè)務(wù)，服務(wù)業(yè)中也沒有保險(xiǎn)業(yè)，運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)橋過(guò)路費(fèi)也不能抵扣，使大量發(fā)生上述費(fèi)用的物流企業(yè)取不到進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，尤其是勞動(dòng)密集型的物流企業(yè)，人工成本、固定資產(chǎn)折舊、旅差費(fèi)等已占總成本的55%以上，能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅票的成本支出本來(lái)就很有限。

　�。ㄎ澹�對(duì)稅款計(jì)算和財(cái)務(wù)核算的影響

　　營(yíng)改增后，企業(yè)對(duì)外提供服務(wù)，確認(rèn)業(yè)務(wù)收入并產(chǎn)生銷項(xiàng)稅的同時(shí)會(huì)在日常采購(gòu)、接受服務(wù)時(shí)，從供應(yīng)商處獲得可抵扣的增值稅發(fā)票，應(yīng)交增值稅額是按照銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算得來(lái)。這不同于營(yíng)業(yè)稅是按營(yíng)業(yè)收入的一定比例計(jì)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的方法。在這種情況下對(duì)財(cái)務(wù)核算的影響也顯而易見。按照當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入”，而營(yíng)改增后，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”。主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算的內(nèi)容按照取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額，也應(yīng)剔除進(jìn)項(xiàng)稅部分，成為不含稅費(fèi)用。假設(shè)實(shí)際稅負(fù)變化不大，即使凈收益水平不受影響，企業(yè)的利潤(rùn)率（利潤(rùn)總額／主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）也會(huì)由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的減少而上升，因此，在財(cái)務(wù)處理和財(cái)務(wù)分析上，要注意與原來(lái)的不同，區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)變化的因素影響。

　　（六）對(duì)發(fā)票使用和管理的影響

　　增值稅專用發(fā)票相比營(yíng)業(yè)稅普通發(fā)票而言，稅務(wù)部門管理和稽查更加嚴(yán)格，因?yàn)槠潢P(guān)系到企業(yè)對(duì)外提供銷售和服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和采購(gòu)商品、接受勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而直接影響增值稅的繳納金額，因此增值稅發(fā)票的開具、使用和管理各環(huán)節(jié)上都非常嚴(yán)格。

　　二、財(cái)務(wù)管理措施

　　（一）盡量取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票， 降低稅負(fù)

　　營(yíng)改增后，企業(yè)的供應(yīng)商作為增值稅一般納稅人，在物業(yè)服務(wù)、廣告設(shè)計(jì)、審計(jì)中介及固定資產(chǎn)采購(gòu)、軟件采購(gòu)等可以提供增值稅發(fā)票，這就要求企業(yè)在選擇供應(yīng)商和服務(wù)商時(shí)應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)核算健全、能提供增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，通過(guò)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣降低增值稅。

　�。ǘ�）健全財(cái)務(wù)管理體系， 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃， 防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　要準(zhǔn)確記錄日常銷售和采購(gòu)環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)行為，分清各業(yè)務(wù)板塊不同的適用稅率，按業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)聯(lián)度分別不同的抵扣稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。不能混淆記帳。盡量做到均衡納稅，做好稅務(wù)籌劃和資金調(diào)度，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄈ�）主動(dòng)參與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)， 樹立全員節(jié)稅意識(shí)

　　要降低稅負(fù)，必須從源頭做起，財(cái)務(wù)部門要主動(dòng)參與業(yè)務(wù)合同簽訂，綜合考慮增值稅抵扣因素，在定價(jià)、結(jié)算等方面出謀劃策，同時(shí)要廣泛宣傳增值稅試點(diǎn)的行業(yè)和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票取得的知識(shí)，把該抵扣的稅額抵扣下來(lái)。

　�。ㄋ模┮�妥善保管、使用增值稅發(fā)票

　　增值稅發(fā)票與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不同，具有時(shí)效性。它不僅具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的作用，由于發(fā)票已注明扣款扣稅金額，它同時(shí)具有完稅憑證的作用，更是從生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間聯(lián)系起來(lái)，保持稅額的連續(xù)性，體現(xiàn)了增值稅的價(jià)值。因此發(fā)票遺失的處理方法很復(fù)雜，同時(shí)在退票、作廢、開具紅字發(fā)票等方面，也要備案或到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理。因此，不僅財(cái)務(wù)部門要重視對(duì)增值稅發(fā)票的使用和管理，各業(yè)務(wù)部門和所有參與增值稅專用發(fā)票開具和傳遞的人員都要高度重視。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　總之，從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，避免了重復(fù)征稅，減輕了稅收壓力，這對(duì)接受改革的行業(yè)發(fā)展都具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義，更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)格局的變化朝著更加有利的方向發(fā)展，進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。做為企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取積極的財(cái)務(wù)管理措施，遵守納稅制度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)定發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]汪蔚青。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的政策研究[D]。上海交通大學(xué)，2012。

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