如何增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告內(nèi)涵
修訂后的《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》將審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位出具的法律文書(shū)。隨著依法行政的要求，審計(jì)影響的擴(kuò)大，審計(jì)結(jié)果正逐漸向社會(huì)公開(kāi)，這些都對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量包括審計(jì)報(bào)告提出了更新更高的要求。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)的結(jié)果，依法作出經(jīng)得起推敲的審計(jì)評(píng)價(jià)和審計(jì)意見(jiàn)，因此努力增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵，是一項(xiàng)艱巨的工作。
增強(qiáng)審計(jì)評(píng)價(jià)的專業(yè)內(nèi)涵
審計(jì)評(píng)價(jià)是審計(jì)報(bào)告的點(diǎn)睛之處，審計(jì)評(píng)價(jià)水平的高低，既體現(xiàn)審計(jì)工作質(zhì)量的好壞，又關(guān)系審計(jì)部門的形象和權(quán)威，同時(shí)又直接關(guān)系到被審計(jì)對(duì)象的形象。
(一)當(dāng)前審計(jì)評(píng)價(jià)中存在的主要問(wèn)題
(1)評(píng)價(jià)超出審計(jì)職責(zé)范圍并且前后矛盾。在撰寫審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，由于忽視基礎(chǔ)工作，沒(méi)有完全掌握情況，詳細(xì)占有素材，或確定目標(biāo)不準(zhǔn)確，使審計(jì)評(píng)價(jià)無(wú)文章可做，如根據(jù)被審單位提供的工作總結(jié)，簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)什么工作怎樣做的，達(dá)到什么要求，取得了什么成績(jī)等等。有的將沒(méi)有經(jīng)過(guò)審計(jì)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)拿出作評(píng)價(jià)，超出審計(jì)職責(zé)范圍的內(nèi)容。同時(shí)，審計(jì)報(bào)告中的內(nèi)容與作出的審計(jì)決定內(nèi)容相矛盾。如：審計(jì)評(píng)價(jià)某單位較好地執(zhí)行了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，收支合法，但在審計(jì)決定中卻又認(rèn)為該單位偷漏國(guó)家稅收問(wèn)題嚴(yán)重、存在著巨額賬外資金。審計(jì)評(píng)價(jià)就存在前后自相矛盾現(xiàn)象。
(2)評(píng)價(jià)主觀片面、單一籠統(tǒng)。某些審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)評(píng)價(jià)意見(jiàn)，未經(jīng)過(guò)必需的審計(jì)檢查和測(cè)試，而是在對(duì)部分情況審計(jì)查證后，在主觀推理基礎(chǔ)上得出片面結(jié)論，沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)工作底稿作為依據(jù)。還有就是不管什么項(xiàng)目，審計(jì)評(píng)價(jià)一個(gè)樣，沒(méi)有按照被審計(jì)單位的具體情況，審計(jì)項(xiàng)目確定的審計(jì)目標(biāo)和被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、效益性及被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)。
(3)評(píng)價(jià)用詞不嚴(yán)謹(jǐn)。如有的單位存在一定的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，甚至是比較嚴(yán)重的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，但在審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)往往為遷就被審計(jì)單位，或是為了審計(jì)決定能夠較快較好地落實(shí)，于是審計(jì)評(píng)價(jià)就夸大為真實(shí)、合法、健全。還有的`審計(jì)評(píng)價(jià)在對(duì)某些重大問(wèn)題發(fā)表肯定意見(jiàn)時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)差，語(yǔ)言表達(dá)過(guò)于絕對(duì)。如評(píng)價(jià)為：通過(guò)審計(jì)，某單位真實(shí)地反映了年度財(cái)務(wù)收支情況，某單位無(wú)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，某人清正廉潔，無(wú)任何經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。在目前法制尚不健全、被審單位和個(gè)人守法意識(shí)不強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)錯(cuò)綜復(fù)雜而審計(jì)受到諸多客觀條件限制的審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)從范圍、深度、廣度上，都不能做到百分之百，因此這類評(píng)價(jià)存在著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審計(jì)評(píng)價(jià)存在問(wèn)題的原因
(1)審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范及評(píng)價(jià)準(zhǔn)則相對(duì)落后。無(wú)論審計(jì)對(duì)象自身，還是國(guó)家對(duì)于審計(jì)對(duì)象的管理以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度都發(fā)生了較大的變化。從審計(jì)自身的發(fā)展看，審計(jì)的領(lǐng)域不斷拓寬，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、對(duì)公共財(cái)政管理的審計(jì)正不斷加強(qiáng)，但與此相關(guān)的審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)則尚待建立，而現(xiàn)有審計(jì)評(píng)價(jià)規(guī)范過(guò)于抽象，操作性、實(shí)用性不夠強(qiáng)。
(2)主客觀條件的制約。審計(jì)人員對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的重要性認(rèn)識(shí)不高，導(dǎo)致關(guān)于審計(jì)評(píng)價(jià)方面的許多重要內(nèi)容在審計(jì)查證環(huán)節(jié)就被疏忽，在評(píng)價(jià)時(shí)不可避免淪為“無(wú)米之炊”。同時(shí)由于部分審計(jì)人員的綜合素質(zhì)不強(qiáng)、審計(jì)技術(shù)手段、審計(jì)方法相對(duì)落后等因素以及被審計(jì)單位配合、提供支持等因素的影響，審計(jì)評(píng)價(jià)所涉及到的較多內(nèi)容，要么無(wú)從涉及，要么流于形式，要么含糊其詞，也造成了評(píng)價(jià)無(wú)依據(jù)。
增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的法制內(nèi)涵
(一)當(dāng)前在審計(jì)報(bào)告撰寫過(guò)程中存在的主要缺陷：
(1)事實(shí)不夠清楚、證據(jù)不夠充分。有的審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位違法違規(guī)問(wèn)題的表述過(guò)于簡(jiǎn)單，常常以一句結(jié)論性的語(yǔ)言一概而過(guò)，接著便以違反法律法規(guī)哪一條款進(jìn)行定性和處罰。由于敘事有情無(wú)節(jié)，使人看不出違法違規(guī)問(wèn)題的情節(jié)、性質(zhì)及其后果如何。
(2)定性不夠準(zhǔn)確。不加區(qū)別，簡(jiǎn)單“對(duì)號(hào)入座”，將國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)生搬硬套，缺乏具體情況、具體分析，處理意見(jiàn)失之于寬或失之于嚴(yán)的情況時(shí)有發(fā)生。
(3)引用法規(guī)不當(dāng)。一是沒(méi)有引用法律法規(guī)，或者引用法律法規(guī)有誤;二是引用法律依據(jù)不足，或者適用法規(guī)針對(duì)性不強(qiáng);三是引用過(guò)時(shí)失效的規(guī)定，或用審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)尚未施行的法規(guī)作為審計(jì)依據(jù);四是引用的規(guī)定層次較低，甚至沒(méi)有法律效力的“紅頭文件”也作為定性和處理處罰的依據(jù)。
(4)行文不夠規(guī)范。有些審計(jì)報(bào)告往往簡(jiǎn)單地以會(huì)計(jì)核算過(guò)程或會(huì)計(jì)科目來(lái)反映事實(shí)，闡述問(wèn)題沒(méi)有與整個(gè)業(yè)務(wù)操作過(guò)程相結(jié)合，個(gè)別的還使用夸張、比喻等過(guò)分修飾的語(yǔ)言，語(yǔ)意表述含糊累贅。也有的明顯帶有個(gè)人主觀意識(shí)的分析和推斷性的語(yǔ)言。
(二)大凡法律文書(shū)，其基本要求就是以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。因此，作為一種法律文書(shū)的審計(jì)報(bào)告，也必須按照法律準(zhǔn)則要求辦事，做到事實(shí)清楚、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確，當(dāng)然還要處理恰當(dāng)、行文規(guī)范。
(1)事實(shí)清楚。審計(jì)報(bào)告所反映審計(jì)事項(xiàng)的評(píng)價(jià)結(jié)論和處理處罰結(jié)果，都必須建立在其所涉及的事實(shí)基礎(chǔ)之上，只有事實(shí)清楚，才能真正做到客觀公正、實(shí)事求是地對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)給予定性和提出處理意見(jiàn)。審計(jì)報(bào)告要能經(jīng)得起時(shí)間和實(shí)踐的檢驗(yàn)，基礎(chǔ)就是事實(shí)清楚。
(2)證據(jù)充分。重證據(jù)是執(zhí)法行為的一個(gè)基本準(zhǔn)則，審計(jì)工作也不例外。如果事實(shí)是存在的，但缺乏證據(jù)證明，還是不能說(shuō)是清楚的。要依據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》、《有關(guān)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量控制的規(guī)定》(審計(jì)署第六號(hào)令)對(duì)審計(jì)人員的證據(jù)收集進(jìn)行規(guī)范，保證審計(jì)報(bào)告所述問(wèn)題的證據(jù)材料確鑿充分。
(3)定性準(zhǔn)確。定性的準(zhǔn)確與否，不僅直接影響到審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違法違規(guī)問(wèn)題的處罰，也將關(guān)系到對(duì)其直接責(zé)任人的評(píng)價(jià)及處理，更重要的是它直接反映審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平。如定性“挪用”、“借用”還是“占用”，處理處罰是不完全一樣的。又如“擠占”和“挪用”之間的區(qū)別，也是經(jīng)常會(huì)碰到的問(wèn)題。定性既不能避重就輕，也不能無(wú)限上綱，更不能以偏概全，這些都不是實(shí)事求是的做法。
(4)處理恰當(dāng)、行文規(guī)范。審計(jì)報(bào)告對(duì)所述違法違規(guī)問(wèn)題的處理意見(jiàn)，要根據(jù)事情發(fā)生當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)氐那闆r和當(dāng)事人的表現(xiàn)，國(guó)家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理處罰;國(guó)家沒(méi)有明確規(guī)定的，本著教育、管理從嚴(yán)，處理適度的原則把握。尤其是要謹(jǐn)慎使用好自由裁量權(quán)，對(duì)同類問(wèn)題的處理處罰盡可能相一致，避免畸輕畸重情況的發(fā)生。審計(jì)報(bào)告還得講究一些法律文書(shū)的要求。按照統(tǒng)一格式要求，做到嚴(yán)肅權(quán)威，行文條理清晰，文字簡(jiǎn)明扼要，表達(dá)準(zhǔn)確規(guī)范。
增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告內(nèi)涵的方法
審計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵既是審計(jì)業(yè)務(wù)問(wèn)題，更是審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)政執(zhí)法能力問(wèn)題，需要全體審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員共同努力來(lái)解決好。如何增強(qiáng)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)涵，可以考慮尋求以下幾個(gè)途徑：
一是增強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，言之有據(jù)。
要提高審計(jì)人員掌握科學(xué)審計(jì)現(xiàn)代審計(jì)的能力，增強(qiáng)審計(jì)人員的綜合分析和邏輯思維能力。嚴(yán)格按照審計(jì)實(shí)施方案，熟練運(yùn)用各項(xiàng)輔助審計(jì)手段，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行健全性、符合性測(cè)試，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性進(jìn)行判斷。運(yùn)用合理的審計(jì)技術(shù)方法，查深查透每一個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)、具體環(huán)節(jié)，保證關(guān)鍵點(diǎn)的深入挖掘，判斷和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位具體財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性和效益性。最后，利用好審計(jì)取證，做出合理評(píng)價(jià)。
二是精通法律法規(guī)，言之有法。
審計(jì)工作不僅要求審計(jì)人員精通審計(jì)業(yè)務(wù)，更要求審計(jì)人員知法懂法、嚴(yán)格執(zhí)法。因此，一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)、深刻領(lǐng)會(huì)國(guó)家關(guān)于財(cái)政財(cái)務(wù)方面的一系列法律法規(guī)，熟悉了解與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)。開(kāi)展審計(jì)前，注意收集與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章和政策，一方面可以對(duì)照審查被審計(jì)單位有無(wú)違規(guī)違紀(jì)行為，另一方面也便于掌握法律依據(jù)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)定性和處理處罰。
三是注意統(tǒng)領(lǐng)全局，言之有理。
審計(jì)人員要認(rèn)真學(xué)習(xí)貫徹黨的路線、方針、政策，從有利于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大局出發(fā)，緊緊圍繞全局工作中心研究改革、發(fā)展、穩(wěn)定過(guò)程中的新情況、新問(wèn)題，把執(zhí)行國(guó)家法律法規(guī)具體化，針對(duì)被審計(jì)單位存在的問(wèn)題與不足，結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的形勢(shì)趨勢(shì)，提出一些具有前瞻性和普遍指導(dǎo)意義的審計(jì)建議，起到幫助被審計(jì)單位知錯(cuò)整改進(jìn)而規(guī)范管理的作用。使審計(jì)工作更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，更好地服務(wù)于構(gòu)建和諧社會(huì)。
四是加強(qiáng)綜合分析，言之有度。
面對(duì)審計(jì)查出的許多問(wèn)題，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全面度量，善于就重點(diǎn)問(wèn)題入手開(kāi)展審計(jì)，通過(guò)去粗取精、去偽存真、由表及里地分析，在審計(jì)報(bào)告中抓住問(wèn)題的關(guān)鍵和本質(zhì)，克服審計(jì)報(bào)告面面俱到、處處點(diǎn)評(píng)，重點(diǎn)不突出的問(wèn)題。文字表述上，要善于加工提煉，精雕細(xì)刻。還要注意透過(guò)表面現(xiàn)象抓住實(shí)質(zhì)，擊其要害，達(dá)到標(biāo)本兼治的目的，改變長(zhǎng)期存在的屢審屢犯的狀況。
總之，審計(jì)報(bào)告不是簡(jiǎn)單的條文加事實(shí)，而是一項(xiàng)具有開(kāi)拓性和挑戰(zhàn)性的工作。以《審計(jì)法》的頒布實(shí)施為契機(jī)，加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的錘煉，對(duì)于提高審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法水平意義重大，影響深遠(yuǎn)。
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