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企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計開展情況
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的開展
全球經(jīng)濟飛速發(fā)展的同時是全球自然資源的日益枯竭和人類生存環(huán)境的急據(jù)惡化，長年累積的環(huán)境污染已不斷顯示出對人類的危害，人類意識到工業(yè)文明的進步不能以環(huán)境為代價。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是導(dǎo)致環(huán)境污染最重要的原因，其對環(huán)境承擔(dān)不可推卸的責(zé)任。一波又一波的綠色浪潮席卷全球，環(huán)保企業(yè)和環(huán)保產(chǎn)品日益受到人們的青睞，在環(huán)境方面有負(fù)面影響的企業(yè)逐漸失去市場，各國法律法規(guī)也對企業(yè)的環(huán)境責(zé)任做出明確規(guī)定，企業(yè)基于自身的生存和發(fā)展的壓力，開始注重環(huán)境問題。要全面有效的解決環(huán)境問題，企業(yè)必須建立環(huán)境管理體系，而實施環(huán)境管理體系又需要環(huán)境審計予以監(jiān)督和評價，企業(yè)實施內(nèi)部環(huán)境審計勢在必行。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的主要組成部分，用以保證企業(yè)的運作符合法律法規(guī)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和公司內(nèi)部政策。我國企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計理論和實務(wù)的研究處于落后狀態(tài)，筆者現(xiàn)就國內(nèi)外已有的環(huán)境審計研究成果的基礎(chǔ)上，就企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計展開研究，從實際操作層面探討企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計，試圖為開展企業(yè)環(huán)境審計提供有效的借鑒。
一、 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計內(nèi)涵
企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計誕生于20世紀(jì)60年代，國外有關(guān)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的定義較多，主要觀點如下：
國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計師在環(huán)境問題中的作用》中提出:“環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在確保組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分”。
國際商業(yè)協(xié)會(ICC)把環(huán)境審計定義為:“環(huán)境審計是環(huán)境管理的工具，它是對環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績進行系統(tǒng)、有說服力、客觀的估價，并通過有助于對公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策鑒證等手段，來達到保護環(huán)境的目標(biāo)。”
格蘭特·萊杰伍德在其所著的《環(huán)境審計與企業(yè)戰(zhàn)略》書中提出:“環(huán)境審計是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，它不僅涉及到企業(yè)的技術(shù)改造、產(chǎn)品創(chuàng)新能力，而且涉及到企業(yè)的生產(chǎn)、儲存、營銷等各個方面。”
最高審計機關(guān)國際組織第十五屆大會在《開羅宣言》中制定了一個框架，認(rèn)為環(huán)境審計的主要內(nèi)容應(yīng)包括財務(wù)審計、合規(guī)性審計和績效審計。
我國學(xué)術(shù)界有關(guān)內(nèi)部環(huán)境審計的主要觀點有:
王德升、楊樹滋把內(nèi)部環(huán)境審計定義為:“為達到促進與影響企業(yè)環(huán)境的各項活動有關(guān)的經(jīng)營管理和評價該企業(yè)環(huán)境政策遵守情況這兩個目標(biāo)，對該企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況系統(tǒng)地、成文地、定期地和客觀地進行評價的管理手段”。
陳正興提出:內(nèi)部環(huán)境審計由企業(yè)內(nèi)部審計人員進行，主要是對企業(yè)有關(guān)環(huán)境保護的組織、管理系統(tǒng)及程序的狀況進行客觀地評價，以達到促進與影響企業(yè)的各項經(jīng)營管理評價企業(yè)環(huán)境政策情況這兩個目標(biāo)是一種環(huán)境管理手段。
湯亞莉、劉星認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計應(yīng)該是:“對企業(yè)在執(zhí)行國家的環(huán)境保護法規(guī)、在生產(chǎn)經(jīng)營過程的同時不破壞自然與社會環(huán)境方面的行為和成效的評價”。
企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境審計應(yīng)同時站在企業(yè)和公眾利益的角度，以企業(yè)的經(jīng)濟利益和社會效益為依據(jù)，客觀公正地監(jiān)督評價企業(yè)的經(jīng)濟活動和經(jīng)營業(yè)績并向相關(guān)利益群體提交審計結(jié)果，報告它同樣是企業(yè)管理的一個重要組成部分，是維持、監(jiān)督環(huán)境管理系統(tǒng)正常運行的基礎(chǔ)工作，為環(huán)境管理系統(tǒng)的運作提供有力的支持。國際上多數(shù)組織、學(xué)者所講的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計事實上是環(huán)境管理的一個分支。只是因其在方法和程序上(如取證、報告等)與傳統(tǒng)意義的審計非常接近，才將這些內(nèi)容統(tǒng)稱為“環(huán)境審計”。而我國企業(yè)內(nèi)部審計的實務(wù)開展幾乎空白。
二、 企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計產(chǎn)生和發(fā)展
人類在發(fā)展的過程中，環(huán)境不斷被破壞，人類社會由低級到高級發(fā)展的同時，環(huán)境的發(fā)展卻是由高級走向低級，環(huán)境帶來的威脅隨處可見，氣候變化及全球變暖、生態(tài)破壞加劇、生物物種減少、森林銳減、沙漠?dāng)U大、土壤流失、危險廢物與有毒化學(xué)品猛增、臭氧耗竭等�？梢姀暮暧^角度來說，我國的環(huán)境問題已經(jīng)到了必須解決的地步。從企業(yè)微觀角度來看，傳統(tǒng)觀念認(rèn)為人類所需的自然資源是取之不盡、用之不竭的，對環(huán)保投資會增加生產(chǎn)經(jīng)營成本，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)，因而不少企業(yè)只注重短期經(jīng)濟效益而不顧環(huán)境效益。企業(yè)環(huán)保意識薄弱，綠色經(jīng)濟觀念缺乏，認(rèn)證意識不強。ISO14000環(huán)境管理體系成為世界各國企業(yè)跨越“綠色壁壘”的重要跳板，而我國企業(yè)對此所做的反應(yīng)遲鈍，因而在國際貿(mào)易活動屢屢受阻。我國農(nóng)副產(chǎn)品中的農(nóng)藥殘量等有害物質(zhì)嚴(yán)重超標(biāo)，進而影響到海產(chǎn)品、畜產(chǎn)品、紡織品、食品等國際營銷，它們不是被禁入，就是被退貨或索賠。工業(yè)產(chǎn)品的國際市場也越來越小。我國工業(yè)整體技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)偏低，加上未重視產(chǎn)品的綠色標(biāo)準(zhǔn)，在越來越高的綠色標(biāo)準(zhǔn)面前，我國傳統(tǒng)國際貿(mào)易產(chǎn)品中的機電、紡織、建材、清潔用品受到了更多的限制。對機電產(chǎn)品，歐盟近年制定了“技術(shù)協(xié)調(diào)和標(biāo)準(zhǔn)新方案”，實行EC標(biāo)志認(rèn)證制度，規(guī)定其成員國有權(quán)拒絕未貼EC標(biāo)志的產(chǎn)品入關(guān)。澳大利亞、美國、加拿大和德國也相繼對電子、機械和電器產(chǎn)品實行認(rèn)證制度，這對我國電視機、收音機、燈具等出口造成了極大困難。面對高高筑起的貿(mào)易“綠色壁壘”，我國企業(yè)必須改變經(jīng)營戰(zhàn)略，按照公認(rèn)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)來組織生產(chǎn)，樹立安全、健康的環(huán)保形象，相應(yīng)的，企業(yè)必須進行環(huán)境管理。環(huán)境審計通過開展對企業(yè)環(huán)境管理體系需要進行監(jiān)督和評價，成為企業(yè)環(huán)境管理的重要組成部分。如同國際內(nèi)部審計師協(xié)會在其《內(nèi)部審計師在環(huán)境問題中的作用》課題中所指出的：“環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個組成部分，借此，管理部門可確定組織的環(huán)境管理系統(tǒng)在保證組織的經(jīng)營活動符合有關(guān)規(guī)章和內(nèi)部政策的要求上是否充分。”此外，企業(yè)在生產(chǎn)、交易或管理等過程中，都有可能遭遇環(huán)境風(fēng)險，蒙受巨大的損失，因此他們迫切需要對可能遭受的環(huán)境風(fēng)險進行評估。所以在一些大企業(yè)、大機構(gòu)，內(nèi)部環(huán)境審計就隨著企業(yè)、機構(gòu)自己的需要而發(fā)展起來。內(nèi)部環(huán)境審計的產(chǎn)生，不僅能使企業(yè)、機構(gòu)大大降低聘請外部環(huán)境審計師的審計成本，又能終年為自己提供環(huán)境審計服務(wù)。如今，企業(yè)對內(nèi)部環(huán)境審計，不僅要求能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)環(huán)境管理上的問題，還需要為企業(yè)提供控制或合理規(guī)避環(huán)境風(fēng)險的意見和建議。
西方國家企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的發(fā)展是在比較寬松的空間中進行的，企業(yè)自身較強的環(huán)境念識使其成為環(huán)境審計發(fā)展的主導(dǎo)者，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計最初是作為企業(yè)內(nèi)部應(yīng)對日益嚴(yán)峻的環(huán)境風(fēng)險而自發(fā)進行的一種環(huán)境檢查和評價活動出現(xiàn)的，此后作為一種重要的環(huán)境管理手段在各種類型的組織中得以推廣。我國環(huán)境治理工作起步較晚，因此，環(huán)境審計工作的開展也較遲，環(huán)境審計實踐最初是從國家審計機關(guān)對環(huán)保資金的審計開始的，國家審計機關(guān)在其力所能及的范圍內(nèi)，逐步推動了環(huán)境審計實踐在政府和企事業(yè)單位的開展。但由于其職責(zé)、權(quán)限等方面的限制，這種實踐和推動始終沒有超出傳統(tǒng)審計框架的范圍。目前我國環(huán)境審計僅限于理論探討的初級階段，而且側(cè)重于政府審計，環(huán)境審計研究及實務(wù)工作遠遠落后于西方各國，進行的與環(huán)境審計相關(guān)的審計主要是合規(guī)性審計，即鑒證企業(yè)的經(jīng)濟活動是否遵守了現(xiàn)有的環(huán)境保護法律和地方頒布的環(huán)保法規(guī)，如污染物的排放是否超過了規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定的要求及時上交了各種費用等，環(huán)境審計的作用僅限于消極的防范，未達到審計的促進作用，就如何進行企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理，發(fā)現(xiàn)和揭示影響環(huán)境效益的問題，幫助企業(yè)尋找解決環(huán)境問題的途徑和辦法等企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計方面的實踐開展很少，理論界缺乏對企業(yè)環(huán)境保護審計的系統(tǒng)研究，特別是缺乏真正具有可操作性的研究。
三、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展的阻礙及解決思路
內(nèi)部環(huán)境審計具有的監(jiān)督作用正使其逐漸成為企業(yè)環(huán)境的重要保護手段，內(nèi)部環(huán)境審計的開展會大大增加企業(yè)的環(huán)境管理成本，如企業(yè)在開展和維護環(huán)境審計計劃時對現(xiàn)有的內(nèi)部審計人員進行培訓(xùn)的花費、聘請外部專家協(xié)助審計的花費、審計過程中所需各類資源的成本、內(nèi)部環(huán)境審計影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營而產(chǎn)生的成本等。此外，糾正內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)現(xiàn)的問題，并對問題進行反饋控制的過程亦要增加成本。企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計工作，所發(fā)生的審計成本阻礙了企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的開展，也就是說，環(huán)境審計成本與企業(yè)利潤最大化之間的矛盾是阻礙企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展的根源所在。
在市場經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)作為獨立的經(jīng)濟利益主體，追求自身利潤的最大化是其主要目標(biāo)。由于環(huán)境審計引起環(huán)境管理成本增加而給企業(yè)利潤最大化目標(biāo)造成的損害，會在一定程度上打擊企業(yè)開展內(nèi)部環(huán)境審計的積極性。但是，企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)又需要必要的監(jiān)督，否則再完善的系統(tǒng)也將失去作用。因此，如何解決企業(yè)追求利潤最大化的目標(biāo)與環(huán)境審計成本之間的矛盾，就成為促進我國企業(yè)內(nèi)部實施環(huán)境審計首先需要思考和解決的一個問題。
我國由于經(jīng)濟體制等各方面的原因，環(huán)境審計的發(fā)展大大落后于西方國家，并且由于受到經(jīng)濟發(fā)展水平的限制，我國企業(yè)的環(huán)境保護意識仍比較差，內(nèi)部審計力度薄弱。政府通過環(huán)境審計法律使內(nèi)部環(huán)境審計成為企業(yè)的日常行為，促進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的開展。以立法的形式促進內(nèi)部環(huán)境審計的開展，確實能夠在較短時間內(nèi)取得比較好的效果，但此時企業(yè)完全處于被動地位，若企業(yè)僅僅是迫于國家法律法規(guī)的壓力而實施內(nèi)部環(huán)境審計，那么這種行為是不會長久的，并且還會出現(xiàn)各種各樣的弊端。因此，只有從根本上轉(zhuǎn)變企業(yè)觀念，使內(nèi)部環(huán)境審計成為企業(yè)自愿、主動的行為，才真正有助于內(nèi)部環(huán)境審計在我國更快更好的發(fā)展。變被動為主動，一是要對企業(yè)進行環(huán)保宣傳，使企業(yè)改變觀念，自覺地實施環(huán)境保護、開展環(huán)境治理的措施;另外，更為重要的，要使企業(yè)認(rèn)識到內(nèi)部環(huán)境審計在增加企業(yè)成本的同時，也能夠給企業(yè)帶來利益。這能使企業(yè)更快、更主動地去接受內(nèi)部環(huán)境審計，使其順利地在我國企業(yè)中全面展開。內(nèi)部環(huán)境審計能夠給企業(yè)帶來的利益歸納如下：
1、有助于企業(yè)進行環(huán)境風(fēng)險管理。企業(yè)一旦出現(xiàn)環(huán)境問題，就可能使企業(yè)無法繼續(xù)經(jīng)營下去，運用內(nèi)部環(huán)境審計評價企業(yè)潛在的環(huán)境風(fēng)險，識別或發(fā)現(xiàn)給企業(yè)持續(xù)經(jīng)營帶來風(fēng)險的環(huán)境問題。如企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢棄物不符合相關(guān)法律法規(guī)的要求，使產(chǎn)品生產(chǎn)受到限制，會影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。企業(yè)在做重大的資本支出決策時，也需要對環(huán)境風(fēng)險進行評估，如企業(yè)為了將廢棄物的排放量降至允許的水平需要購買新裝置和設(shè)備，這種由環(huán)境問題引起的大量資本支出如果決策不當(dāng)就會影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營，在這此情況中我們都可以利用環(huán)境審計來發(fā)現(xiàn)并評價引起經(jīng)營風(fēng)險的環(huán)境問題，以提高企業(yè)的風(fēng)險預(yù)知能力。
2、提高企業(yè)經(jīng)濟效益。實施內(nèi)部環(huán)境審計的主要目標(biāo)之一就是要改進企業(yè)的環(huán)境管理，降低環(huán)境管理成本。通過對現(xiàn)有的產(chǎn)品設(shè)計、原料來源、生產(chǎn)流程和廢棄物處理等進行評估，節(jié)約企業(yè)環(huán)境成本，最終增加企業(yè)收益。如通過節(jié)能降耗降低產(chǎn)品成本，減少儲存和處理成本。
3、避免觸犯環(huán)境法律法規(guī)所帶來的處罰。內(nèi)部環(huán)境審計能有效監(jiān)督企業(yè)遵循應(yīng)遵守的各類環(huán)境法律法規(guī)，避免違規(guī)所帶來的經(jīng)濟懲罰或其他制裁。不管是專門的內(nèi)部環(huán)境合規(guī)性審計，還是全面的內(nèi)部環(huán)境審計，都能使企業(yè)保持對合規(guī)性問題的警惕，嚴(yán)格遵循有關(guān)的環(huán)境法律法規(guī)，并有助于企業(yè)及時采取補救措施來糾正錯誤的企業(yè)行為。如內(nèi)部環(huán)境審計可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)廢棄物的排放是否超標(biāo)，若有超標(biāo)跡象，及時采取措施對其進行改進，就可以免于罰款或其他懲罰。
4、塑造企業(yè)環(huán)保形象。實施內(nèi)部環(huán)境審計并公布企業(yè)的環(huán)境績效信息能夠提升企業(yè)形象、提高企業(yè)聲譽。隨著消費者、投資者、貸款人和各種商業(yè)債權(quán)人及廣大社會觀眾環(huán)保意識的提高，環(huán)保產(chǎn)品日益得到人們的青睞，而對環(huán)境有負(fù)面影響的企業(yè)則會逐漸失去市場，企業(yè)基于自身的生存和發(fā)展，不得不注重自身的環(huán)保形象。如果企業(yè)進行內(nèi)部環(huán)境審計，就能夠向社會公眾表明企業(yè)提高環(huán)境績效的承諾，從而塑造良好的企業(yè)形象，還可以抵制對企業(yè)環(huán)境態(tài)度的負(fù)面宣傳。企業(yè)的這種報告和鑒定行為可以被轉(zhuǎn)換為更加實際的利益，因為當(dāng)它被認(rèn)為是“環(huán)境友好型”，就會被眾多的關(guān)注環(huán)境問題的顧客或投資者所青睞。另外，內(nèi)部環(huán)境審計使企業(yè)能夠自己發(fā)現(xiàn)并糾正環(huán)境違法問題，也避免了由于環(huán)境問題而被提起訴訟導(dǎo)致的不利宣傳以及聲譽受損。
5、有助于企業(yè)制定管理決策。企業(yè)管理層需要以可利用的信息及其他可利用資料為基礎(chǔ)做出決策，信息越全面、越有效，企業(yè)的決策就會越合理。內(nèi)部環(huán)境審計過程中所收集到的大量資料，能增加管理部門做出決策時使用的信息量，使企業(yè)做出更加有效的管理決策。而這此決策又會對公司的財務(wù)以及非財務(wù)績效產(chǎn)生直接影響，因此，企業(yè)自愿進行內(nèi)部環(huán)境審計既能形成良好環(huán)境管理系統(tǒng)，又能改進企業(yè)管理決策、提高財務(wù)績效和環(huán)境績效。
6、提高企業(yè)環(huán)保意識并加強環(huán)境管理。企業(yè)進行內(nèi)部環(huán)境審計，就代表企業(yè)的董事以及高級管理人員做出了環(huán)保的承諾。同時也表示董事及高級管理人員將重視環(huán)境審計結(jié)果，并履行審計人員提出改善環(huán)境管理和環(huán)境績效的建議。此外，內(nèi)部環(huán)境審計本身就能夠在某種程度上提高公司內(nèi)部的環(huán)境意識。而且審計人員的反饋和建議有助于促進整個企業(yè)進行最佳的環(huán)境保護實踐。由上述意義來講，環(huán)境審計有助于改善公司的環(huán)境管理并因此加強對環(huán)境的保護。
7、能為企業(yè)帶來更多的機會。當(dāng)今社會，消費者、投資者、貸款人和各種商業(yè)債權(quán)人及廣大社會觀眾的環(huán)保意識與日俱增，他們在消費、投資、貸款時都會更多的考慮環(huán)境保護因素，一個擁有良好環(huán)保聲譽的企業(yè)能獲得更多的消費市場，以及投資和借款的機會。
如果在促進企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計發(fā)展的過程中，我們能夠使企業(yè)充分了解內(nèi)部環(huán)境審計帶來的利益，使企業(yè)認(rèn)識到在付出內(nèi)部環(huán)境審計成本的同時也擴大了企業(yè)收益，就能使企業(yè)對內(nèi)部環(huán)境審計的被動執(zhí)行轉(zhuǎn)變?yōu)樽栽钢鲃訉嵤�，進而更好地推廣內(nèi)部環(huán)境審計工作。
四、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計的開展
作為企業(yè)環(huán)境管理的重要工具，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計主要開展合規(guī)性及績效性審計，本文試按照產(chǎn)品生產(chǎn)周期，即從產(chǎn)品的設(shè)計、生產(chǎn)到廢棄物回收處理開展內(nèi)部環(huán)境審計。
(一)產(chǎn)品設(shè)計環(huán)節(jié)環(huán)境審計
企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計的環(huán)節(jié)所進行的環(huán)境管理，便是設(shè)計“綠色產(chǎn)品”，即“環(huán)境友好型產(chǎn)品”。環(huán)境友好型產(chǎn)品是指那些從生產(chǎn)到使用回收處置的整個過程有特定的環(huán)保要求，對生態(tài)環(huán)境無害或損害極小，并有利于資源的再生和回收利用的產(chǎn)品。一項產(chǎn)品達到什么程度才算對環(huán)境無害，一般情況下很難做出判斷，必須建立統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，才能判斷某種產(chǎn)品對環(huán)境是友好的還是有害的。1993年，國際標(biāo)準(zhǔn)化組織成立了環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)技術(shù)委員會，將環(huán)境管理工作納入國家標(biāo)準(zhǔn)化的組織，頒布了ISO14000管理體系標(biāo)準(zhǔn)，較好的解決了這一問題。其中，對產(chǎn)品的評價標(biāo)準(zhǔn)也作了明確規(guī)定，即依據(jù)產(chǎn)品有利于環(huán)境保護，有利于資源回收利用，有利于人體健康與危害較小等一般原則作為制定環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。對環(huán)境友好型產(chǎn)品審計的方法一般采用產(chǎn)品生命周期評價方法。產(chǎn)品生命周期是指產(chǎn)品從搖籃到墳?zāi)沟乃须A段，產(chǎn)品的生命周期包括五個階段，即產(chǎn)品原料的獲取、產(chǎn)品制造與生產(chǎn)過程、產(chǎn)品使用過程、產(chǎn)品銷售與服務(wù)過程、廢棄淘汰產(chǎn)品的回收、重復(fù)及處理過程。產(chǎn)品生命周期分析的目的是在整個產(chǎn)品生命周期內(nèi)對產(chǎn)品帶來的全部環(huán)境影響進行分析。國際標(biāo)準(zhǔn)化組織將生命周期評價定義為：生命周期評價是對產(chǎn)品或服務(wù)系統(tǒng)整個生命周期中與產(chǎn)品或服務(wù)系統(tǒng)功能直接相關(guān)的環(huán)境影響、物質(zhì)和能源的投入產(chǎn)出進行匯集和測定的一套系統(tǒng)方法。近年來生命周期評價方法已經(jīng)廣泛用于工業(yè)部門的戰(zhàn)略規(guī)劃、產(chǎn)品或工藝設(shè)計的決策，也用于選擇與環(huán)境行為有關(guān)的指標(biāo)及評價環(huán)境標(biāo)志產(chǎn)品等方面。
生命周期評價廣義上是對投入產(chǎn)出的簡單描述，是用于評價與產(chǎn)品生產(chǎn)過程或活動有關(guān)的環(huán)境影響的方法。正規(guī)的、完整的生命周期評價是一個迭代的過程，它是由4個相關(guān)的部分構(gòu)成，即起始階段、清單分析、影響分析和改進分析。起始階段為評價目標(biāo)和范圍，包括系統(tǒng)邊界點的界定，用于指導(dǎo)并貫穿于生命周期各階段;清單分析是對產(chǎn)品各周期各階段的投入產(chǎn)出進行分析;影響分析則是依據(jù)清單分析結(jié)果來評價生命周期各階段的能源消耗和污染物排放的環(huán)境影響;改進分析則適用于對所研究的系統(tǒng)造成的環(huán)境影響進行削減的方案的評價和確定。
由上述分析中，可以看出產(chǎn)品環(huán)境影響的主要因素有：能源和材料消耗的數(shù)量和類型;對工作環(huán)境所造成的物理的、化學(xué)的潛在影響;對外部環(huán)境的影響等。根據(jù)對上述諸因素確定的結(jié)果，我們就可以運用生命周期評價方法對產(chǎn)品的環(huán)境影響程度進行評價，并根據(jù)分析報告采取改正措施，限制對環(huán)境的影響，如重新選擇供方單位、原材料、包裝材料、運輸手段以及住址和運輸方式等。采取的具體措施：同時改進產(chǎn)品，使其在生命周期內(nèi)消耗更少的能量、水和化學(xué)品;以安全的方式維護、修理、回收再生利用和最終處置產(chǎn)品;使用其他對環(huán)境影響小的原材料和半成品;使用其他零部件、輔助材料;在滿足質(zhì)量要求的前提下，采取經(jīng)濟有效的方式，使其對環(huán)境影響更小;正確的使用包裝材料，回收利用包裝材料和通過焚毀等方法加以處理;采取其他對環(huán)境污染較小的運輸方式等。在檢查廢棄物的處理排放情況時首先審查單位有關(guān)廢棄物處理、儲放和排放情況的有關(guān)文件規(guī)定。其次，審查分析各種環(huán)境記錄，判斷環(huán)境記錄的真實性。另外在審查分析有關(guān)環(huán)境書面資料后，還應(yīng)對環(huán)境進行實施測量，以進一步檢驗環(huán)境記錄的真實性。審計人員應(yīng)注意以下問題：對于有毒有害廢物是否通過焚燒或化學(xué)處理方法轉(zhuǎn)化為無害后再處置;對于無法無害化的有毒有害廢物是否能夠放在具有長期穩(wěn)定性的容器和設(shè)施內(nèi)，處置系統(tǒng)是否能防止雨水淋浴和地下水浸泡，在任何時候有毒有害物的遷移不致污染水體水質(zhì);對一般廢物的填埋處置是否能夠保持周圍環(huán)境的一致性，能否防止風(fēng)化侵蝕、洪水和揚塵。
對上述措施的實施效果進行論證，其論證的內(nèi)容主要看是否產(chǎn)生了以下效果:減少污染，并做到了回收利用;有效的回收利用了原材料、燃料、廢料或余熱;通過重新設(shè)計產(chǎn)品，減少材料消耗;副產(chǎn)品和廢料重新加工利用或被其他公司重新加工及重新利用;充分利用其他可替代的處理方法等。最后，對評價分析報告中提出的建議進行技術(shù)評估、環(huán)境評估和經(jīng)濟性評估。技術(shù)評估，應(yīng)考慮產(chǎn)品性能;對使用者的使用價值;相關(guān)的適用性、可信性、可服務(wù)性、生產(chǎn)能力、產(chǎn)品和工藝的協(xié)調(diào)性。環(huán)境評估，主要考慮環(huán)境的影響，具體評估能否用危險性較小的材料來代替有毒的，具有腐蝕性、易燃的化學(xué)物質(zhì)，是否做到了清潔、安全、謹(jǐn)慎使用;是否做到了回收材料、能源再生利用、銷毀及處置等。經(jīng)濟效益評估，主要應(yīng)考慮費用及其承受能力、投資的回收周期等。
在具體應(yīng)用生命周期開展內(nèi)部環(huán)境審計時，可運用一種半定量化生命周期簡式評價矩陣方法。這種方法對產(chǎn)品生命周期各個階段及相關(guān)的因素進行綜合評價，其評價結(jié)果較準(zhǔn)確，對相似的產(chǎn)品可直接進行比較和判斷，而且方法簡單，可快速得出評價結(jié)果。此評價系統(tǒng)為5*n的維矩陣，其中，一維代表產(chǎn)品生命周期5個階段:原料獲取、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、產(chǎn)品使用、回收或處理:另一維代表環(huán)境評價指標(biāo)四要素:環(huán)境狀況(質(zhì)量、安全、壽命)、資源利用指標(biāo)(材料利用率等);能源利用指標(biāo)(能源增長率等)、環(huán)境狀況指標(biāo)(污染等)。評定者需要研究分析產(chǎn)品生命周期從原料獲取、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、使用以及回收處置全過程的環(huán)境影響狀況。此矩陣元素的評價值是根據(jù)其實際數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)之比值或定性值，由專家組成若干評定組織進行分析。根據(jù)現(xiàn)時數(shù)據(jù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)比值，再考慮各種元素在該目標(biāo)層的權(quán)重，按照每一元素所得的數(shù)值與權(quán)重相乘，并求和值，可作為該層對該產(chǎn)品的環(huán)境影響評價指標(biāo)。這種將權(quán)數(shù)應(yīng)用于矩陣元素而得出定量化的環(huán)境影響數(shù)據(jù)的方法，雖然比一般的產(chǎn)品生命周期定性的評價方法略為復(fù)雜，但它更科學(xué)、更合理的反映產(chǎn)品生命周期中造成環(huán)境影響的主要階段，以及各因素造成的綜合影響程度，而且此方法簡單易行，具有較高的實用價值。
(二)生產(chǎn)環(huán)節(jié)環(huán)境審計
企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要推行清潔生產(chǎn)，清潔生產(chǎn)是企業(yè)環(huán)境管理的主要內(nèi)容，它是以節(jié)能、降耗、減污為目的，實施工業(yè)生產(chǎn)全過程污染控制，使污染物的產(chǎn)生量最小化的一種綜合措施。對其進行審計就是對企業(yè)生產(chǎn)全過程的每個環(huán)節(jié)、每道工序可能產(chǎn)生的污染的情況進行定量的審定，找出高耗、污染的癥結(jié)所在，然后提出對策，制定方案，防治污染的產(chǎn)生。對清潔生產(chǎn)的審計內(nèi)容主要為：① 審查產(chǎn)品是否有毒、有害、有污染，若有則要選擇替代產(chǎn)品。② 審查企業(yè)所采用的生產(chǎn)資料是否有毒、有害，生產(chǎn)剩余物是否難以回收利用，若存在這樣的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)法調(diào)整原材料結(jié)構(gòu)，選用無毒、無害、無污染、易回收利用的材料來生產(chǎn)產(chǎn)品。③ 審查企業(yè)工藝、設(shè)備、原材料消耗、生產(chǎn)組織調(diào)度、環(huán)境保護等方面的管理情況，并對存在的問題提出解決措施。在就清潔生產(chǎn)進行審計時，通過收集資料和現(xiàn)場調(diào)查，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)過程中的薄弱環(huán)節(jié)，確定審計對象和具體目標(biāo)。調(diào)查內(nèi)容一般包括企業(yè)的基本情況、環(huán)境背景、生產(chǎn)排污情況及相關(guān)的環(huán)保法規(guī)和排放要求、治污現(xiàn)狀等。同時進行物料和能量核算、分析和預(yù)測，通過這些調(diào)查分析，進行預(yù)測，并把結(jié)果整理成調(diào)研報告，作為審計計劃的依據(jù)。根據(jù)企業(yè)現(xiàn)狀分析結(jié)果，評估企業(yè)不同車間或生產(chǎn)線的清潔生產(chǎn)潛力，采用權(quán)重加和排序法確定企業(yè)清潔生產(chǎn)的審計對象。對清潔生產(chǎn)的環(huán)境審計重點包括：對原材料、生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)操作管理和廢物處理與綜合利用等進行全面審核，分析物耗、能耗情況，找出廢物產(chǎn)生和排放的原因;根據(jù)現(xiàn)場調(diào)查和審計對象資料數(shù)據(jù)的綜合分析，繪制審計對象的工藝流程圖，并對工藝流程及各操作單元功能作出詳細(xì)說明;對各階段原材料、能量和水等投入產(chǎn)出情況進行測量，計算物耗及污染物的產(chǎn)生量，繪制物料和能量的平衡圖;對物料和能量平衡結(jié)果進行評估，分析物耗和污染物產(chǎn)生及排放的原因，并提出解決措施。
(三)廢棄物回收及處理環(huán)節(jié)環(huán)境審計
企業(yè)生產(chǎn)所產(chǎn)生的廢棄物主要為廢水、廢氣及廢物。
1、廢水
不同的行業(yè)以及同一行業(yè)不同工廠排放的工業(yè)廢水在成分、濃度、體積等方面差別很大，所以對工業(yè)廢水處理過程不可能有統(tǒng)一的模式，在我國，工業(yè)廢水處理有三種方式：
第一，廢水先經(jīng)過工業(yè)廢水處理廠處理，然后排放到受納水體中。
第二，廢水直接排放到城市下水道中，然后經(jīng)城市廢水處理廠處理(通常指公共的處理設(shè)施，簡稱POTW)。
第三，廢水先在工廠中進行預(yù)處理，減少廢水中污染物質(zhì)的含量，然后排放到城市下水道中，在POTW中進行最后的處理。
2、廢氣
廢氣的處理主要為：
第一，利用除塵裝置取出煙塵和各種工業(yè)粉塵。
第二，采用氣體吸收塔處理有害氣體。
第三，應(yīng)用其它物理的，化學(xué)的方法回收利用或使有害氣體無害化。
3、廢物
我國對工業(yè)廢物的管理措施主要有：
第一，建立鑒別、標(biāo)記和登記制度，立檔案，由專人管理。
第二，確定安全、經(jīng)濟的收集、貯存、運輸方法和制度。
第三，選擇安全、經(jīng)濟的處置方法和處置場地。
第三，制定有害廢物收集、貯存、運輸和最終處置的評價標(biāo)準(zhǔn)。
關(guān)于處置方法，各國普遍采用的有焚化法、填地法、化學(xué)處理法、固化法和海洋投棄法。
在審計廢棄物的處理排放情況時首先審查單位有關(guān)廢棄物處理、儲放和排放情況的有關(guān)文件規(guī)定。其次，審查分析各種環(huán)境記錄，判斷環(huán)境記錄的真實性。另外在審查分析有關(guān)環(huán)境書面資料后，還應(yīng)對環(huán)境進行實施測量，以進一步檢驗環(huán)境記錄的真實性。審計人員應(yīng)注意以下問題：對于有毒有害廢物是否通過焚燒或化學(xué)處理方法轉(zhuǎn)化為無害后再處置;對于無法無害化的有毒有害廢物是否能夠放在具有長期穩(wěn)定性的容器和設(shè)施內(nèi)，處置系統(tǒng)是否能防止雨水淋浴和地下水浸泡，在任何時候有毒有害物的遷移不致污染水體水質(zhì);對一般廢物的填埋處置是否能夠保持周圍環(huán)境的一致性，能否防止風(fēng)化侵蝕、洪水和揚塵。
五、開展企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計其他問題的思考
(一)缺乏基本環(huán)境會計準(zhǔn)則或制度
環(huán)境會計信息披露制度的建立是實施環(huán)境審計的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保相關(guān)經(jīng)濟活動記錄、計量的具體標(biāo)準(zhǔn)，致使真正意義上的環(huán)境審計難以開展。
(二)缺乏關(guān)于實施企業(yè)環(huán)境審計的具體規(guī)范
我國于今年雖然頒布了一系列環(huán)保方面的法律和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，但缺乏具體指導(dǎo)環(huán)境審計工作的法規(guī)及統(tǒng)一的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)尺度，這也是環(huán)境審計無法下手的原因之一。
(三)政府及審計界對實施企業(yè)環(huán)境審計沒有給予足夠的重視
我國近幾年主要致力于宏觀上的環(huán)保資金審計，企業(yè)環(huán)境審計目前多處于試點階段，如杭州從2004年開始試點開展企業(yè)環(huán)境審計，至今只有45家企業(yè)接受審計。由于企業(yè)環(huán)境審計沒有成為在實務(wù)中推廣的重點，由此導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境審計的實施無法取得大的突破。
(四)缺乏國家立法機關(guān)對環(huán)境審計的法規(guī)支持
我國法律法規(guī)一直未能明確審計機構(gòu)在企業(yè)環(huán)境管理體系中的地位，使得企業(yè)審計部門在開展環(huán)境審計時缺乏基本的法規(guī)支持。
拓展：優(yōu)秀內(nèi)部審計師應(yīng)具備什么條件
首先，要知道合格的內(nèi)部審計師需要掌握那些知識?
1、具備一定的內(nèi)部審計的知識。作為內(nèi)部審計人員，掌握一定的審計知識是關(guān)鍵，就像醫(yī)生需要掌握一定的醫(yī)術(shù)一樣是最起碼的要求。
2、具備一定的財務(wù)知識。財務(wù)作為企業(yè)核心，除專門的信息中心外，歸集的信息最為全面，掌握一定的財務(wù)知識，能使審計人員通過財務(wù)系統(tǒng)了解到很多的業(yè)務(wù)軌跡，為審計工作提供線索。
3、內(nèi)部控制及風(fēng)險管理。在面臨各種風(fēng)險的條件下，內(nèi)部審計師必須理解風(fēng)險管理的概念，風(fēng)險和控制是一個問題的兩個方面，只有風(fēng)險而無控制就可能出問題，只將控制而無風(fēng)險是在浪費資源。
4、公司治理。因內(nèi)部審計與公司治理參與者之間存在著報告關(guān)系，掌握公司治理知識成為內(nèi)部審計師的必需，將公司治理作為審計對象，能夠促進公司治理與企業(yè)管理及其內(nèi)部控制的整合。
5、信息技術(shù)。內(nèi)部審計師必須迎接信息技術(shù)的挑戰(zhàn)，要了解本單位的信息系統(tǒng)和各種審計軟件，通過審計軟件可以提高審計效率和審計質(zhì)量。
6、單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)。熟悉本企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)對內(nèi)部審計來說至關(guān)重要，若不懂本單位經(jīng)營業(yè)務(wù)，就不能深入企業(yè)內(nèi)部，去發(fā)現(xiàn)單位須改善的問題。 以上知識通過多看相關(guān)方面書籍就可以掌握，但是，學(xué)習(xí)知識不是目的，具備一定的能力才是關(guān)鍵，
內(nèi)部審計師需要具備哪些能力呢?
1、分析問題的能力 分析問題貫穿于整個審計過程的始末，從制定審計計劃、分析發(fā)現(xiàn)問題、尋求解決問題的辦法等都需要內(nèi)部審計師具備很強的分析問題的能力。
2、發(fā)現(xiàn)問題的能力 在一個陌生的組織中如何發(fā)現(xiàn)問題，是內(nèi)部審計著每天都要面對的問題，發(fā)現(xiàn)問題是審計人員的天職，也是內(nèi)部審計師的立身之本，如何發(fā)現(xiàn)問題需要內(nèi)部審計師的敏感性和判斷力。
3、解決問題的能力 只發(fā)現(xiàn)問題顯然不夠，還要與被審計單位一同尋求解決問題的辦法，能把問題解決掉才有可能是被審計單位和管理當(dāng)局接受審計意見，合格的內(nèi)部審計師必須具備很強的解決問題的能力。
4、表達能力 不管有多么重大的審計發(fā)現(xiàn)，也不論有多么可行的問題解決方案，如果不能把問題和方案表達清楚，會使你的審計成果大打折扣，合格的內(nèi)部審計師需要具有書面表達能力和口頭表達能力。
5、人際交往技巧 由于內(nèi)審人員經(jīng)常發(fā)現(xiàn)被審者工作中錯誤或低效率的地方，所以內(nèi)審人員經(jīng)常會存在潛在的人際沖突，具有良好的溝通協(xié)調(diào)能力，以積極的態(tài)度運用人際交往技巧可以有效解決人際沖突。
知識掌握相對比較容易，而對于能力的提高不是只靠看書學(xué)習(xí)就能見效的，怎么才能把知識轉(zhuǎn)化為能力呢?要使知識轉(zhuǎn)化成能力，要在平時做到“三練”：
1、練思考
作為內(nèi)部審計師，一定要鍛煉自己的思考性，敏捷的思維非常關(guān)鍵，我們要在工作、學(xué)習(xí)、生活中有意培養(yǎng)我們的思維能力，要勤于思考，遇到一些事情和案例就主動去思考，思考時注意思維的邏輯性與嚴(yán)謹(jǐn)性。通過思考，把實踐與理論知識緊密結(jié)合，做到“學(xué)為我所用”，通過思考，培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，通過思考人與人之間的微妙關(guān)系，處理好人際交往。
2、練觀點
凡事不僅要多思考鍛煉自己的邏輯思維，還要通過理性的思維形成自己的觀點，形成觀點后要與他人的觀點相比較，找出自己觀點與他人觀點的不同，必要時就不同的觀點進行討論，找出自己觀點與他人觀點的不同的根本原因。參與相關(guān)專題討論也是鍛煉觀點的有效途徑，我們應(yīng)把握好討論問題的機會，主動發(fā)表發(fā)言，來鍛煉自己的看法與觀點。
3、練表達
在工作和生活中，我們要認(rèn)真把一件事情表述清楚，表達后要問聽者是否聽明白，有些人平時能把要說的事情表達清楚，可是一遇到一些事情可能由于緊張，總表達不清，這類人應(yīng)多利用機會鍛煉在公眾場合發(fā)言，以擺脫怯場的心理，來提高自己的口頭表達能力。 平時多練筆，寫出自己做過的事情和想法，是提高書面表達能力的有效途徑，多參與網(wǎng)上專業(yè)論壇討論、多向報刊雜志投稿都可以提高我們的書面表達能力，寫作時應(yīng)注意盡量將專業(yè)語言轉(zhuǎn)化成通俗易懂的大眾化語言，以使自己以后撰寫的審計報告能讓報告接受者看明白。 相信，通過學(xué)習(xí)以上的審計相關(guān)知識，平時注意“三練”，培養(yǎng)和提高專業(yè)勝任能力，合格的內(nèi)部審計師將觸手可及。
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