注冊會計師《審計》解析,非標準審計報告
注冊會計師《審計》解析,非標準審計報告
一、非無保留意見的審計報告
審計意見決策表
在確定非無保留意見的類型時還需注意以下兩點：
1.在承接審計業(yè)務(wù)后，管理層對審計范圍施加重大限制
(1)注冊會計師應(yīng)當要求管理層消除這些限制，如果管理層拒絕消除限制，除非治理層全部成員參與管理被審計單位，注冊會計師應(yīng)當就此事項與治理層溝通，并確定能否實施替代程序以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當通過下列方式確定其影響：
�、偃绻窗l(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大，但不具有廣泛性，應(yīng)當發(fā)表保留意見;
②如果未發(fā)現(xiàn)的錯報(如存在)可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性，以至于發(fā)表保留意見不足以反映情況的嚴重性;應(yīng)當在可行時解除業(yè)務(wù)約定(除非法律法規(guī)禁止)。當然，注冊會計師應(yīng)當在解除業(yè)務(wù)約定前，與治理層溝通在審計過程中發(fā)現(xiàn)的、將會導致發(fā)表非無保留意見的所有錯報事項;
�、廴绻诔鼍邔徲媹蟾嬷敖獬龢I(yè)務(wù)約定被禁止或不可行，應(yīng)當發(fā)表無法表示意見。 注冊會計師可能認為需要在審計報告中增加其他事項段。
2.同一報告中的不同意見
(1)如果認為有必要對財務(wù)報表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊會計師不應(yīng)在同一審計報告中對按照相同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制的單一財務(wù)報表或者財務(wù)報表特定要素、賬戶或項目發(fā)表無保留意見。
(2)對經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量(如相關(guān))發(fā)表無法表示意見，而對財務(wù)狀況發(fā)表無保留意見，這種情況可能是被允許的。因為在這種情況下，注冊會計師并沒有對財務(wù)報表整體發(fā)表無法表示意見。
二、非無保留意見的審計報告的格式和內(nèi)容
1.審計說明段
當出具非無保留意見的審計報告時，注冊會計師應(yīng)當在注冊會計師的責任段之后、審計意見段之前增加說明段，清楚地說明導致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的所有原因，并在可能情況下，指出其對財務(wù)報表的影響程度。
2.審計意見段
(1)標題
在發(fā)表非無保留意見時，注冊會計師應(yīng)當對審計意見段使用恰當?shù)臉祟}，如“保留意見”、“否定意見”或“無法表示意見”等。
(2)發(fā)表保留意見
發(fā)表保留意見時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中使用“除……可能產(chǎn)生的影響外”等措辭。
(3)發(fā)表否定意見
當發(fā)表否定意見時，注冊會計師可在審計意見段中使用“由于上述解釋”或“受……的重大影響”等措辭。
(4)發(fā)表無法表示意見
當發(fā)表無法表示意見時，注冊會計師應(yīng)當在審計意見段中說明：
由于“(三)導致無法表示意見的事項”段所述事項的重要性，我們無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以為發(fā)表審計意見提供基礎(chǔ)，因此，我們不對××公司財務(wù)報表發(fā)表審計意見。
三、審計報告的強調(diào)事項段
審計報告的強調(diào)事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已在財務(wù)報表中恰當列報或披露的事項，根據(jù)職業(yè)判斷，該事項對財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表至關(guān)重要。
注冊會計師應(yīng)當出具無保留意見或的保留意見審計報告的意見段之后增加強調(diào)事項段。
強調(diào)事項：
我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注×所述，ABC公司在2009年發(fā)生凈虧損×萬元，在2009年12月31日，流動負債高于資產(chǎn)總額×萬元。這一事項表明存在可能導致對該公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。
四、審計報告的其他事項段
(一)其他事項段的含義
其他事項段是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項，根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷，該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。注冊會計師應(yīng)當將其他事項段緊接在審計意見段和強調(diào)事項段(如有)之后。
(二)增加其他事項段的情形
1.與使用者理解審計工作相關(guān)的情形。
2.與使用者理解注冊會計師的責任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)的情形。
但增加其他事項段不涉及以下兩種情形：
(1)除根據(jù)審計準則的規(guī)定有責任對財務(wù)報表出具審計報告外，注冊會計師還有其他報告責任;
(2)注冊會計師可能被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告，或?qū)μ囟ㄊ马棸l(fā)表意見。
3.對兩套以上財務(wù)報表出具審計報告的情形。
4.限制審計報告分發(fā)和使用的情形。
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