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我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及改革思路芻議論文
—、預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容
1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)
按1997年財(cái)政部頒布的預(yù)算會(huì)計(jì)制度規(guī)定，是指各級(jí)政府的財(cái)政部門核算、反映和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財(cái)政周轉(zhuǎn)金等各項(xiàng)財(cái)政性資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。其核算對(duì)象為各級(jí)政府總預(yù)算執(zhí)行過程中的預(yù)算(包括一般預(yù)算和基金預(yù)算)收入、支出和結(jié)余，以及在資金運(yùn)動(dòng)中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn);財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的管理體系和國(guó)家預(yù)算組成體系相一致，分五級(jí)，也就是一級(jí)政府要建立一級(jí)總預(yù)算，每一級(jí)政府的總預(yù)算都在財(cái)政部門設(shè)立財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì);會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制;會(huì)計(jì)要素依據(jù)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算要求，劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出。
2001年財(cái)政部發(fā)布了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度暫行補(bǔ)充規(guī)定》規(guī)定：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為主，但中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的事項(xiàng)，平時(shí)不作帳務(wù)處理，待年終結(jié)帳，再做處理。
2.行政單位會(huì)計(jì)
按1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度，是指中華人民共和國(guó)各級(jí)權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)以及黨派、政協(xié)機(jī)關(guān)等行政單位核算、反映和監(jiān)督本單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。它是預(yù)算會(huì)計(jì)的組成部分。行政單位的會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，根據(jù)機(jī)構(gòu)建制和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級(jí)會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位。它們實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，負(fù)責(zé)組織管理部門、本部門的全部會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)對(duì)象是各行政單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并采用借貸記賬法來記錄和反映行政單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，并對(duì)舊制度的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了撤并和增刪。會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，必要的附表和會(huì)計(jì)報(bào)表說明書。
3.事業(yè)單位會(huì)計(jì)
1997年預(yù)算會(huì)計(jì)制度將其定義為：以事業(yè)單位實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄、反映和監(jiān)督事業(yè)單位預(yù)算(年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃)執(zhí)行過程及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，是預(yù)算會(huì)計(jì)的一個(gè)組成部分。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和要求，適應(yīng)預(yù)算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，會(huì)計(jì)使用者分別是政府、財(cái)政部門、外部使用者和事業(yè)單位管理者;會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。會(huì)計(jì)要素分為五大類：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出;會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負(fù)債表，收入支出表，必要的附表和會(huì)計(jì)說明書。
二、預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀
通過考察，筆者得出如下幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)：
1.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系自1950年創(chuàng)建以來，其間雖有所調(diào)整，一直變化不大。1997年改革后形成的預(yù)算會(huì)計(jì)體系較以前有較大調(diào)整，1997年財(cái)政部將預(yù)算會(huì)計(jì)體系劃分為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)，行政單位會(huì)計(jì)，把事業(yè)單位會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)相分離，基本適應(yīng)了我國(guó)改革開放后經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
2.預(yù)算會(huì)計(jì)逐步規(guī)范化，國(guó)際化。1997年以來，預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理模式改變了建國(guó)后實(shí)行的制度管理，開始走會(huì)計(jì)準(zhǔn)則管理的路子，如，專門對(duì)事業(yè)單位制定了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這也是對(duì)國(guó)外政府會(huì)計(jì)改革和我國(guó)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)的借鑒，有利于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度與國(guó)際慣例的協(xié)調(diào)。改收付實(shí)現(xiàn)制為以收付實(shí)現(xiàn)制為主，部分項(xiàng)目可使用權(quán)責(zé)發(fā)生制記帳法：為便于交流，統(tǒng)一會(huì)計(jì)語言，預(yù)算會(huì)計(jì)采用借貸記賬法：對(duì)會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)報(bào)表重新進(jìn)行了設(shè)計(jì)，使預(yù)算會(huì)計(jì)既能完整地反映出單位經(jīng)濟(jì)全貌，反映單位業(yè)務(wù)活動(dòng)收支的主要類別、收支水平，又能詳細(xì)反映出單位各項(xiàng)支出的用途以及主要基金的變動(dòng)情況。
3.對(duì)預(yù)算外資金的核算要求和事業(yè)單位的預(yù)算管理形式有了較大變化。單位為履行政府管理職能收取的費(fèi)用，未納入預(yù)算管理的作為預(yù)算外資金實(shí)行專戶管理，收支兩條線。1997年改革前，預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)事業(yè)單位按不同的預(yù)算管理形式來加以核算。由于不同管理形式的單位存在同樣的資金籌集手段和運(yùn)用方式，三種不同的管理形式之間已不存在明顯界限，加之單位活動(dòng)成果的不確定性，因此取消了按不現(xiàn)預(yù)算管理形式實(shí)施會(huì)計(jì)核算的方法。
三、預(yù)算會(huì)計(jì)改革的總體思路
綜上所述，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)雖然在以上述及的重大問題上有新的突破或重新進(jìn)行了規(guī)范，基本上滿足了各級(jí)財(cái)政部門和行政、事業(yè)單位加強(qiáng)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的需要，對(duì)提高我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的整體管理水平起到了積極的作用，同時(shí)也為我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算進(jìn)一步向國(guó)際慣例靠攏打下了基礎(chǔ)。但為了能使我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革有的放矢，研究建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，研究建立我國(guó)政府會(huì)計(jì)報(bào)告體系，迫切需要研究下如下問題:
1.研究現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在的問題
(1)研究我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度中存在的主要問題，尤其是我國(guó)政府職能轉(zhuǎn)換和公共財(cái)政體制改革對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)提出的新要求和對(duì)政府會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)信息的新需求，并進(jìn)而研究在新形勢(shì)下解決這些問題的具體對(duì)策。
(2)研究政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)方面的國(guó)際動(dòng)態(tài)和各國(guó)在政府會(huì)計(jì)改革方面的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)，以供我國(guó)借鑒和參考。
(3)研究我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的內(nèi)容及構(gòu)成，包括我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的具體步驟、方案和實(shí)施中需要配套改革的措施，包括我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)是否需要建立政府會(huì)計(jì)概念框架、應(yīng)當(dāng)制定哪些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、每一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體結(jié)構(gòu)等。
(4)研究我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的程度問題。從世界范圍來看，在政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域，推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的國(guó)家還是少數(shù)，大多數(shù)國(guó)家在政府會(huì)計(jì)改革上都是循序漸進(jìn)的地推行權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)。由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革走的是漸進(jìn)式道路，政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)必將是循序漸進(jìn)式的，在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)上也將是漸進(jìn)式的，不可能1蹴而就�；诖�，對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)的程度、以及如何分階段地引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，哪些會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)首先引入權(quán)責(zé)發(fā)生制等問題的研究，就顯得十分重要，而且具有現(xiàn)實(shí)意義。
2.國(guó)外政府會(huì)計(jì)的理論體系、運(yùn)作模式和我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革有許多值得借鑒之處
(1)非營(yíng)利組織
非營(yíng)利組織，就是不以營(yíng)利為目的政府機(jī)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)實(shí)體。關(guān)于其特征，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在《非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)報(bào)告》中稱：通常區(qū)分營(yíng)利與非營(yíng)利的基礎(chǔ)，乃是有無營(yíng)利的動(dòng)機(jī)，美國(guó)的.非營(yíng)利范圍，包括聯(lián)邦政府機(jī)關(guān)和州及地方政府機(jī)關(guān)，以及公立和私立的非營(yíng)利組織，具體例子有學(xué)校、醫(yī)院、慈善組織、教堂和基金會(huì)等。
曰本的非營(yíng)利組織包括政府部門，公立非營(yíng)利事業(yè)體，民間非營(yíng)利事業(yè)體。由上述考察，筆者得出如下認(rèn)識(shí)：
其一、各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織劃分的內(nèi)容不盡相同，但劃分的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際是一樣的，即是以非營(yíng)利為標(biāo)準(zhǔn)。
其二、這種劃分都是為了便于核算和實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度。
(2)非營(yíng)利組織體系
如上所述，非營(yíng)利組織是與營(yíng)利組織(企業(yè))相對(duì)而言的。非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)體系在許多方面與企業(yè)會(huì)計(jì)相近或相同，但在一些內(nèi)容上仍有其特殊性。因此，國(guó)際上許多國(guó)家都形成了適合本國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系。
3.我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)
我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)自1993年來，進(jìn)行了多次改革和調(diào)整，形成了現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)模式，所有的營(yíng)利組織共用一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并在此前提下，根據(jù)行業(yè)性質(zhì)和企業(yè)規(guī)模的大小分別制定了三套會(huì)計(jì)制度來規(guī)范來各自類型的企業(yè)，即是企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度和中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用于各類股份公司、國(guó)有企業(yè)和集團(tuán)公司;金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用于銀行、證券公司等各類金融企業(yè)，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度適用于規(guī)模較小和不適于用企業(yè)制度加以規(guī)范的小企業(yè)。企業(yè)會(huì)計(jì)改革給我們的啟示是：
(1)在目前，我國(guó)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不是很高的情況下，運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加會(huì)計(jì)制度模式是適宜的，既與國(guó)際靠攏了又適應(yīng)了國(guó)情。
(2)營(yíng)利組織雖有各行各業(yè)，但他們的目標(biāo)是相同的，即都以營(yíng)利為目標(biāo)。所以，他們適用一套共同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來加以規(guī)定。對(duì)行業(yè)相差特別大的再制定少量制度來加以規(guī)范，以便于具體操作，而不是對(duì)營(yíng)利組織內(nèi)的各行各業(yè)分別制定不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(3)便于政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理及企業(yè)之間的相互可比性。
參考文獻(xiàn)：
[1]叢樹海.中國(guó)預(yù)算體制重構(gòu)[M].上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2000:5-20
2]陳志斌.公共受托責(zé)任：政治效應(yīng)、經(jīng)濟(jì)效率與有效的政府會(huì)計(jì)J.會(huì)計(jì)研究，2003;6:36-38
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