2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)練習(xí)題
一、單項(xiàng)選擇題
1.針對(duì)被審計(jì)單位銷售交易的流程，以下表達(dá)正確的是( )。
A.接受顧客訂單——批準(zhǔn)賒銷信用——開具賬單——按照銷售單供貨——裝運(yùn)貨物
B.批準(zhǔn)賒銷信用——接受顧客訂單——按照銷售單供貨——開具賬單——裝運(yùn)貨物
C.接受顧客訂單——批準(zhǔn)賒銷信用——按銷售單供貨——裝運(yùn)貨物——開具賬單
D.批準(zhǔn)賒銷信用——接受顧客訂單——按照銷售單供貨——裝運(yùn)貨物——開具賬單
2.為了防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨，被審計(jì)單位有效的內(nèi)部控制是( )。
A.倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單時(shí)才能供貨
B.倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)過批準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)單時(shí)才能供貨
C.倉(cāng)庫(kù)只有在收到銷售發(fā)票時(shí)才能供貨
D.倉(cāng)庫(kù)只有在會(huì)計(jì)部門登記銷售明細(xì)賬后才能供貨
3.為了防止虛假交易登記入賬，被審計(jì)單位以下內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷的是( )。
A.只依據(jù)附有有效裝運(yùn)憑證和銷售單的銷售發(fā)票記錄銷售
B.控制所有事先連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票
C.獨(dú)立檢査已處理銷售發(fā)票上的銷售金額與會(huì)計(jì)記錄金額的一致性
D.定期向客戶寄送對(duì)賬單，并要求客戶將任何例外情況直接向指定的未執(zhí)行或記錄銷售交易的會(huì)計(jì)主管報(bào)告
4.被審計(jì)單位針對(duì)銷售交易以下內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理的是( )。
A.在簽訂銷售合同前，應(yīng)當(dāng)由兩名以上人員負(fù)責(zé)談判并簽訂合同
B.在辦理銷售、發(fā)運(yùn)、收款時(shí)應(yīng)當(dāng)由不同部門分別執(zhí)行
C.企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)由保管票據(jù)以外的人員批準(zhǔn)
D.賒銷審批和銷售審批由不同人員執(zhí)行
5.被審計(jì)單位日常交易采用自動(dòng)化控制，以下在銷售交易中能夠防止商品發(fā)運(yùn)但沒有及時(shí)開具銷售發(fā)票的內(nèi)部控制的是( )。
A.當(dāng)客戶訂購(gòu)單在系統(tǒng)中獲得發(fā)貨批準(zhǔn)時(shí)，系統(tǒng)自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)運(yùn)憑證
B.計(jì)算機(jī)把所有準(zhǔn)備發(fā)出的商品與銷售單上的商品種類和數(shù)量進(jìn)行比對(duì)。打印種類或數(shù)量不符的例外報(bào)告，并暫緩發(fā)貨
C.發(fā)貨以后系統(tǒng)根據(jù)發(fā)運(yùn)憑證及相關(guān)信息自動(dòng)生成連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票
D.每張發(fā)票的單價(jià)、計(jì)算、商品代碼、商品摘要和客戶賬戶代碼均由計(jì)算機(jī)程序控制
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托對(duì)戊公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于2010年11月接受一項(xiàng)產(chǎn)品安裝任務(wù)，采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入，預(yù)計(jì)安裝期16個(gè)月，合同總收入200萬元，合同預(yù)計(jì)總成本為158萬元。至2010年底已預(yù)收款項(xiàng)160萬元，余款在安裝完成時(shí)收回，至2011年12月31日實(shí)際發(fā)生成本152萬元，預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本8萬元。2010年已確認(rèn)收入20萬元，成本16萬元。戊公司2011年未對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)當(dāng)年利潤(rùn)表的影響是( )。
A.高估營(yíng)業(yè)利潤(rùn)34萬元
B.低估營(yíng)業(yè)利潤(rùn)34萬元
C.高估營(yíng)業(yè)利潤(rùn)8萬元
D.低估營(yíng)業(yè)利潤(rùn)8萬元
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄是否記錄于正確的會(huì)計(jì)期間時(shí)，應(yīng)實(shí)施的審計(jì)程序是( )。
A.監(jiān)盤
B.函證
C.截止測(cè)試 D檢查
8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解，認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為了防止被審計(jì)單位高估營(yíng)業(yè)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)施的截止測(cè)試程序是( )。
A.抽取若干張?jiān)谫Y產(chǎn)負(fù)債表日前后開具的銷售發(fā)票的存根，追查至發(fā)運(yùn)憑證和賬簿記錄
B.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證
C.從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄
D.選取營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬中的大額或異常項(xiàng)目追查至銷售單、銷售發(fā)票副聯(lián)及發(fā)運(yùn)憑證
9.戊公司2010年經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表顯示應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為3.5，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)該公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高到6，在2011年戊公司銷售平穩(wěn)，未發(fā)生并購(gòu)、債務(wù)重組等相關(guān)事宜，且應(yīng)收賬款期末余額與上年基本持平的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)首要關(guān)注的問題是( )。
A.營(yíng)業(yè)收入的高估
B.營(yíng)業(yè)收入的低估
C.應(yīng)收賬款的低估
D.應(yīng)收賬款的高估
10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款賬齡實(shí)施分析程序，可以證明的認(rèn)定是( )。
A..存在
B.完整性
C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>
D.權(quán)利和義務(wù)
11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款賬齡分析的目的是為了確認(rèn)( )。
A. 賒銷業(yè)務(wù)的審批情況
B. 被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的催收制度
C.應(yīng)收賬款的可收回性
D.應(yīng)收賬款的真實(shí)性
12.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在( )的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日
B.資產(chǎn)負(fù)債表日前
C.資產(chǎn)負(fù)債表日前后
D.資產(chǎn)負(fù)債表日后
13.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款實(shí)施函證，以下回函結(jié)果匯總表列示的不符事項(xiàng)，可以直接認(rèn)定為錯(cuò)報(bào)的是( )。
A.詢證函回函表明債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位尚未收到貨款
B.詢證函回函表明應(yīng)支付被審計(jì)單位的款項(xiàng)余額為零
C.詢證函回函表明債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶�，而被審�?jì)單位尚未收到
D.詢證函回函表明債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部拒付貨款
14.在實(shí)施函證程序后，對(duì)于最終無法收到回函的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的替代審計(jì)程序是( )。
A.重新測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制
B.審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的原始憑證
C.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序
D.審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況
15.為證實(shí)被審計(jì)單位當(dāng)期所有銷售業(yè)務(wù)均已記錄，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇的最有效的具體審計(jì)程序是( )。
A.檢查出庫(kù)單
B.檢查銷售明細(xì)賬
C.檢查應(yīng)收賬款明細(xì)賬
D.檢查銀行對(duì)賬單
16.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)甲公司2011年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司應(yīng)收賬款的賬齡分析中存在以下情況，其中需要調(diào)整的是( )。
A.應(yīng)收A公司賬款自2009年起發(fā)生，2010年借方發(fā)生額等于貸方發(fā)生額，貸方發(fā)生額含收回的2009年度發(fā)生的債權(quán)。甲公司將應(yīng)收A公司賬款賬齡確定為1年以內(nèi)(含1年)
B.應(yīng)收B公司賬款發(fā)生于2009年度，并于當(dāng)年貼現(xiàn)，2010年度到期后，B公司未能如期償還。甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1-2年
C.應(yīng)收C公司賬款系甲公司2010年度從D公司購(gòu)買，D公司對(duì)C公司的該筆債權(quán)發(fā)生于2009年度。甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為1年以內(nèi)
D.應(yīng)收E公司賬款發(fā)生于2009年度，E公司于2010年度簽署債務(wù)轉(zhuǎn)移協(xié)議轉(zhuǎn)由F公司承擔(dān)，甲公司將該筆應(yīng)收賬款賬齡確定為2-3年以內(nèi)
二、多項(xiàng)選擇題
1.企業(yè)銷售交易中涉及的主要憑證有( )。
A.顧客訂購(gòu)單
B.銷售單
C.商品價(jià)目表
D.顧客月末對(duì)賬單
2.一個(gè)內(nèi)部控制健全的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)針對(duì)銷售交易設(shè)計(jì)的基本控制環(huán)節(jié)有( )。
A.銷售價(jià)格需進(jìn)行審批
B.運(yùn)費(fèi)需進(jìn)行審批
C.銷售折扣需經(jīng)過審批
D.主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的記錄需要審批
3.企業(yè)設(shè)計(jì)的以下針對(duì)收款交易的內(nèi)部控制，存在缺陷的有( )。
A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，財(cái)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷售部門應(yīng)當(dāng)督促財(cái)務(wù)部門加緊催收
B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況
C.企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，明確責(zé)任，并在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理
D.企業(yè)注銷的壞賬應(yīng)當(dāng)進(jìn)行備查登記，做到賬銷案存
4.針對(duì)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)以下做法正確的有( )。
A.檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)
B.檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性
C.檢查發(fā)運(yùn)憑證是否連續(xù)編號(hào)
D.觀察是否寄發(fā)對(duì)賬單，并檢査客戶回函檔案
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試程序時(shí)，針對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款的完整性認(rèn)定，應(yīng)選擇的程序有( )。
A.以應(yīng)收賬款明細(xì)賬為起點(diǎn)，追查到發(fā)運(yùn)憑證
B.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)，追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬
C.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)，追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬
D.既可以從應(yīng)收賬款明細(xì)賬追查到原始憑證，也可以從原始憑證追查到應(yīng)收賬款明細(xì)賬
6.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在針對(duì)被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，以下做法正確的有( )。
A.針對(duì)交款提貨銷售方式，應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到貨款或取得收取貨款的權(quán)利，發(fā)票賬單和提貨單是否已交付購(gòu)貨單位
B.針對(duì)預(yù)收賬款的銷售方式，應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否收到了貨款，商品是否已經(jīng)發(fā)出
C.針對(duì)托收承付結(jié)算方式的銷售交易，重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否發(fā)貨，托收手續(xù)是否辦妥，貨物發(fā)運(yùn)憑證是否真實(shí)，托收承付結(jié)算回單是否正確
D.針對(duì)長(zhǎng)期工程合同，合同結(jié)果能夠可靠計(jì)量的情況，應(yīng)重點(diǎn)檢查是否按照完工百分比法確認(rèn)，有無隨意確認(rèn)收入的情形
7.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審計(jì)單位營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位將如下項(xiàng)目計(jì)入了營(yíng)業(yè)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提出調(diào)整建議的有( )。
A.企業(yè)提供勞務(wù)收取的價(jià)款
B.出售飛機(jī)票時(shí)代收的保險(xiǎn)費(fèi)
C.旅行社代客戶購(gòu)買景點(diǎn)門票收取的款項(xiàng)
D.銷售商品代墊的運(yùn)雜費(fèi)
8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施分析程序時(shí)，所涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)有( )。
A.應(yīng)收賬款期末余額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)發(fā)生額
B.應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入累計(jì)發(fā)生額
C.營(yíng)業(yè)收入/應(yīng)收賬款期末余額
D.365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款余額，可以證明的認(rèn)定有( )。
A..存在
B.完整性
C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?/p>
D.權(quán)利和義務(wù)
10.注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位以下應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施函證程序，其中應(yīng)當(dāng)采用積極式函證的有( )。
A.預(yù)期不存在大量錯(cuò)報(bào)的賬戶
B.涉及大量余額較小的賬戶
C.關(guān)系密切的客戶項(xiàng)目
D.期末余額為零的`項(xiàng)目
11.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)應(yīng)收賬款詢證函時(shí)擬定了以下處理方法，其中對(duì)詢證函處理方法中不恰當(dāng)?shù)挠? )。
A.在粘封詢證函時(shí)對(duì)其統(tǒng)一編號(hào)，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計(jì)工作底稿
B.詢證函經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出
C.收回詢證函后，將重要的回函復(fù)制給被審計(jì)單位以幫助催收貨款
D.對(duì)以電子郵件方式收到的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至?xí)?jì)事務(wù)所
12.在證實(shí)登記入賬的銷售是否真實(shí)這一目標(biāo)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)心的不真實(shí)銷售有( )。
A.未曾發(fā)貨卻已登記入賬
B.銷售交易重復(fù)入賬
C.向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并登記入賬
D.已經(jīng)發(fā)貨但未曾入賬
13.為評(píng)價(jià)X公司的現(xiàn)銷業(yè)務(wù)中是否存在收到現(xiàn)金后不存入銀行的截留銷售現(xiàn)金情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施以下控制測(cè)試程序所獲取的審計(jì)證據(jù)中，無法單獨(dú)證明事實(shí)真相的有( )。
A.要求每個(gè)收款臺(tái)都打印每日現(xiàn)金銷售匯總表
B.檢查調(diào)節(jié)現(xiàn)金與銷售匯總表的員工是否在結(jié)算記錄上簽名
C.檢查存款單與銷售匯總表上復(fù)核人員的簽名
D.重新檢查已存入金額與銷售匯總表金額是否一致
三、簡(jiǎn)答題
1.簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序。
2.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解甲公司及其環(huán)境后，在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷售與收款循環(huán)的控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)企業(yè)在收到顧客訂購(gòu)單后，對(duì)于賒銷額度在該客戶已授權(quán)批準(zhǔn)的信用額度內(nèi)的，由銷售部門負(fù)責(zé)審批，并編制一式多聯(lián)的銷售單，送交倉(cāng)庫(kù)部門備貨。
(2)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬，及時(shí)登記每一客戶應(yīng)收賬款余額增減變動(dòng)情況和信用額度使用情況。對(duì)長(zhǎng)期往來客戶應(yīng)當(dāng)建立起完善的客戶資料，并對(duì)客戶資料實(shí)行動(dòng)態(tài)管理，及時(shí)更新。
(3)為了加緊應(yīng)收賬款的回籠，企業(yè)要求財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷售部門負(fù)責(zé)督促。
(4)對(duì)于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，證據(jù)確鑿時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。
(5)票據(jù)保管人應(yīng)當(dāng)合理控制票據(jù)的貼現(xiàn)，在企業(yè)流動(dòng)資金緊張的情況下，及時(shí)到銀行辦理貼現(xiàn)手續(xù)，并在企業(yè)的票據(jù)備查簿中做好登記。
要求：
針對(duì)上述事項(xiàng)(1)至(5)，逐項(xiàng)判斷甲公司的相關(guān)內(nèi)部控制是否存在缺陷，并簡(jiǎn)要說明理由。
3.2012年1月，甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)戊公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)針對(duì)銷售交易重復(fù)入賬產(chǎn)生的高估錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先從主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中抽取若干筆分錄，追查有無發(fā)運(yùn)憑證及其他佐證，借以查明有無事實(shí)上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售交易。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)發(fā)運(yùn)憑證等的真實(shí)性也有懷疑，再進(jìn)一步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測(cè)試存貨余額有無減少，以及考慮是否檢查更多涉及外部單位的單據(jù)，例如外部運(yùn)輸單位出具的運(yùn)輸單據(jù)、客戶簽發(fā)的訂貨單據(jù)和到貨簽收記錄等。
(2)針對(duì)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨產(chǎn)生的高估錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從發(fā)貨部門的檔案中選取部分發(fā)運(yùn)憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬。
(3)針對(duì)下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。
(4)結(jié)合對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)收賬款的函證程序，檢查有無未取得對(duì)方認(rèn)可的大額銷售。
要求：
逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序是否存在不當(dāng)之處，如果存在請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。
4.
企業(yè)詢證函
編號(hào)：
××(公司)：
本公司聘請(qǐng)的××?xí)?jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司××年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)�；睾�(qǐng)直接寄至××?xí)?jì)師事務(wù)所。
回函地址：
郵編： 電話： 傳真： 聯(lián)系人：
本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。
(公司蓋章)
年 月 日
1.貴公司與本公司的往來賬項(xiàng)列示如下：
單位：元
截止日期 貴公司欠 備 注
2.其他事項(xiàng)。
(公司蓋章)
年 月 日
要求：
指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師所擬以上詢證函中存在的不當(dāng)之處，并說明正確做法。
四、綜合題
1.公開發(fā)行A股的Z股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱Z公司)系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)Z公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在對(duì)Z公司營(yíng)業(yè)收入實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)注意到下列事項(xiàng)：
(1)Z公司甲電子產(chǎn)品2010年12月31日賬面余額為1000萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，2011年1月20日，Z公司將該產(chǎn)品對(duì)外出售，售價(jià)900萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額153萬元，Z公司會(huì)計(jì)分錄處理如下：
借：銀行存款 1053
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 153
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000
貸：庫(kù)存商品 1000
(2)Z公司在銷售乙電子原件時(shí)，對(duì)于隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，收取了客戶2萬元費(fèi)用，該包裝物賬面成本1.5萬元，Z公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理，：
借：銀行存款 2
貸：銷售費(fèi)用 2
(3)Z公司與X企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，Z公司為X企業(yè)生產(chǎn)且安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬元。按合同規(guī)定，X企業(yè)在Z公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的30%，其余價(jià)款將在Z公司將商品運(yùn)抵X企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。Z公司于2011年12月20日將完成的商品運(yùn)抵X企業(yè)，至2011年12月31日估計(jì)已完成電梯安裝任務(wù)的50%，預(yù)計(jì)于2012年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為480萬元。Z公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 240
貸：預(yù)收賬款 240
借：預(yù)收賬款400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240
貸：庫(kù)存商品240
(4)2011年11月30日，Z公司將對(duì)外出租的一棟辦公樓對(duì)外出售，該辦公樓采用公允模式價(jià)值計(jì)量，出售時(shí)賬面價(jià)值為1850萬元(成本1200萬元，公允價(jià)值變動(dòng)650萬元)，收到1900萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。Z公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款 1900
貸：投資性房地產(chǎn)——成本1200
——公允價(jià)值變動(dòng)650
投資收益50
(5)Z公司生產(chǎn)了一種先進(jìn)設(shè)備，按照國(guó)家規(guī)定該產(chǎn)品適用于增值稅先征后返政策，2011年9月，Z公司實(shí)際繳納增值稅120萬元，2011年10月收到返還的增值稅稅額87萬元，Z公司的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款87
貸：營(yíng)業(yè)稅金及附加87
要求：針對(duì)事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(5)列示審計(jì)調(diào)整分錄(調(diào)整分錄均不考慮企業(yè)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響)。
參考答案：
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】C
2.
【答案】A
【解析】根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的銷售單供貨可以防止倉(cāng)庫(kù)在未經(jīng)授權(quán)的情況下擅自發(fā)貨。
3.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C是針對(duì)保證銷售交易記錄準(zhǔn)確的一項(xiàng)內(nèi)部控制。
4.
【答案】A
【解析】談判人員應(yīng)當(dāng)與訂立合同的人員相分離，所以選項(xiàng)A的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理。
5.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A主要針對(duì)可能在沒有批準(zhǔn)發(fā)運(yùn)憑證的情況下發(fā)出了商品的一項(xiàng)內(nèi)部控制;選項(xiàng)B是針對(duì)已發(fā)出商品可能與發(fā)運(yùn)憑證上的商品種類和數(shù)量不符的一項(xiàng)內(nèi)部控制措施;選項(xiàng)D是針對(duì)發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計(jì)算錯(cuò)誤的一項(xiàng)內(nèi)部控制措施。
6.
【答案】B
【解析】2011年末完成程度=152÷(152+8)=95%，應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入=200×95%-20=170(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)成本=152-16=136(萬元)。所以戊公司低估營(yíng)業(yè)利潤(rùn)170-136=34(萬元)。
7.
【答案】C
【解析】對(duì)銷售實(shí)施截止測(cè)試，其目的主要在于確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否被推延至下期或提前至本期。
8.
【答案】B
【解析】選項(xiàng)AC是針對(duì)少計(jì)收入的截止測(cè)試，選項(xiàng)D不是圍繞資產(chǎn)負(fù)債表日的測(cè)試，不屬于截止測(cè)試程序。
9.
【答案】A
【解析】應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入/應(yīng)收賬款期末余額，所以如果應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率提高，在應(yīng)收賬款期末余額未變化的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將營(yíng)業(yè)收入的高估作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
10
【答案】C
【解析】賬齡分析是為了便于了解應(yīng)收賬款的可收回性，以此分析壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提是否正確。
11.
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位應(yīng)收賬款賬齡分析的目的是為了確認(rèn)應(yīng)收賬款的可收回性。
12.
【答案】D
【解析】函證的時(shí)間通常在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)?shù)臅r(shí)間內(nèi)實(shí)施。
13.
【答案】B
【解析】選項(xiàng)ACD可能由于雙方登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施進(jìn)一步程序，不能直接認(rèn)定為錯(cuò)報(bào)。
14.
【答案】B
【解析】對(duì)于未收到回函的應(yīng)收賬款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施替代程序，抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂購(gòu)單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。
15.
【答案】A
【解析】從基本原理來分析，完整性認(rèn)定要解決的問題是財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的低估問題，即已發(fā)生的賬目未入賬或被漏記的問題。很顯然注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能從明細(xì)賬(或日記賬)查到原始憑證，而只能從原始憑證查到明細(xì)賬，按這個(gè)道理本小題四個(gè)選項(xiàng)中只有A選項(xiàng)的“出庫(kù)單”是原始憑證。審查某一事項(xiàng)的漏記(完整性認(rèn)定)一般是從原始憑證查到明細(xì)賬，即順查。相反，審查某一事項(xiàng)的多記“存在”或“發(fā)生”認(rèn)定，則是從明細(xì)賬追查到原始憑證，即逆查。
16.
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C應(yīng)當(dāng)確定為1-2年。
二.多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)ABCD均為企業(yè)日常銷售交易中所使用的憑證。
2.
【答案】ABC
【解析】會(huì)計(jì)部門登記賬目，根據(jù)已經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的各項(xiàng)原始憑證，不需要單獨(dú)進(jìn)行審批。
3.
【答案】AB
【解析】銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收，所以選項(xiàng)A存在設(shè)計(jì)缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺(tái)賬而不是按照產(chǎn)品設(shè)置，，所以選項(xiàng)B存在設(shè)計(jì)缺陷。
4.
【答案】ACD
【解析】選項(xiàng)B是針對(duì)銷售交易的完整性認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試。
5.
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A是針對(duì)存在認(rèn)定，選項(xiàng)D是針對(duì)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定。
6.
【答案】ABCD
7.
【答案】BCD
【解析】BC選項(xiàng)所述事項(xiàng)均屬于被審計(jì)單位代收的款項(xiàng)，D選項(xiàng)屬于被審計(jì)單位代墊的款項(xiàng)，所以不能確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。
8.
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)A應(yīng)為復(fù)核應(yīng)收賬款借方累計(jì)發(fā)生額與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入關(guān)系是否合理。
9.
【答案】ACD
【解析】函證應(yīng)收賬款可以證實(shí)應(yīng)收賬款帳賬戶余額的真實(shí)性和正確性，選項(xiàng)ACD正確。
10.
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)ABCD均應(yīng)當(dāng)采用積極式函證。
11.
【答案】BC
【解析】根據(jù)函證審計(jì)準(zhǔn)則，詢證函應(yīng)當(dāng)經(jīng)被審計(jì)單位蓋章而不是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所蓋章，故選項(xiàng)B不正確;在選項(xiàng)C中，詢證函回函作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作底稿，用以匯總和統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果，詢證函及其回函不能作為催款結(jié)算的依據(jù);選項(xiàng)A、D的處理方法正確。
12.
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D證實(shí)的是“發(fā)生的銷售均已登記入賬”。
13.
【答案】AB
【解析】A、B也許能證明實(shí)際收款金額，但無法證明存款金額，更不能證明這兩個(gè)金額是否一致。C、D中的每個(gè)程序都同時(shí)涉及到收款與存款，有可能單獨(dú)證明事實(shí)真相。
三.簡(jiǎn)答題
1.
【答案】
�、賹⒈酒诘闹鳡I(yíng)業(yè)務(wù)收入與上期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、銷售預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)等進(jìn)行比較，分析主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其構(gòu)成的變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因;
�、谟�(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，與上期或預(yù)算或預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因;
�、郾容^本期各月各類主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，查明異�，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因;
�、軐⒈酒谥匾a(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常;
�、莞鶕�(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較。
2.
【答案】
(1)存在缺陷。賒銷批準(zhǔn)和銷售審批應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離，對(duì)于賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)由信用管理部門負(fù)責(zé)審批，對(duì)于超過信用額度的賒銷應(yīng)當(dāng)履行集體審批制度。
(2)沒有缺陷。
(3)存在缺陷。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財(cái)會(huì)部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。
(4)存在缺陷。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)壞賬，應(yīng)查明原因，在履行規(guī)定的審批程序后做出會(huì)計(jì)處理。
(5)存在缺陷。企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準(zhǔn)。
3.
【答案】
(1)存在缺陷。該項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序?qū)儆卺槍?duì)未曾發(fā)貨卻已將銷售交易登記入賬這類錯(cuò)報(bào)，而針對(duì)銷售交易重復(fù)入賬這類錯(cuò)誤的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過檢查企業(yè)的銷售交易記錄清單以確定是否存在重號(hào)、缺號(hào)。
(2)存在缺陷。該項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序是針對(duì)營(yíng)業(yè)收入的低估所實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序。針對(duì)向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨并作為銷售交易登記入賬這類錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)檢查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中與銷售分錄相應(yīng)的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷審批手續(xù)和發(fā)貨審批手續(xù)。
(3)存在缺陷。針對(duì)下期銷售收入提前至本期入賬而產(chǎn)生的高估收入，從資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。
(4)不存在缺陷。
4.
【答案】
(1)詢證函依據(jù)不當(dāng)。應(yīng)當(dāng)修改為“按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求”。
(2)詢證函內(nèi)容不完整，在應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)后補(bǔ)充“請(qǐng)列示截止××年×月×日貴公司與本公司往來款項(xiàng)余額。”
(3)往來賬項(xiàng)列示內(nèi)容不完整，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)充“欠貴公司”一列。
(4)結(jié)論處缺少經(jīng)辦人。
四.綜合題
【答案】
(1)
借：存貨 200
貸：營(yíng)業(yè)成本 200
(2)
借：銷售費(fèi)用 2
其他業(yè)務(wù)成本 1.5
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2
存貨 1.5
(3)
借：營(yíng)業(yè)收入 400
貸：預(yù)收款項(xiàng) 400
借：存貨 240
貸：營(yíng)業(yè)成本240
(4)
借：營(yíng)業(yè)成本 1200
公允價(jià)值變動(dòng)損益650
投資收益 50
貸：營(yíng)業(yè)收入 1900
(5)
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加87
貸：營(yíng)業(yè)外收入87
【解析】
(1)
正確的會(huì)計(jì)處理分錄：
借：銀行存款 1053
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 153
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200
貸：庫(kù)存商品 1000
(2)
正確的會(huì)計(jì)處理分錄：
借：銀行存款 2
貸：其他業(yè)務(wù)收入 2
借：其他業(yè)務(wù)成本 1.5
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物 1.5
(3)本題設(shè)備安裝工作是商品銷售所附帶的條件，是銷售合同的重要組成部分，所以應(yīng)在安裝完畢，驗(yàn)收合格后才能確認(rèn)收入。已經(jīng)收到的價(jià)款，作為預(yù)收賬款核算。
(4)正確的會(huì)計(jì)處理分錄：
借：銀行存款 1900
貸：其他業(yè)務(wù)收入1900
借：其他業(yè)務(wù)成本1850
貸：投資性房地產(chǎn)——成本1200
——公允價(jià)值變動(dòng)650
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益650
貸：其他業(yè)務(wù)成本650
(5)正確的會(huì)計(jì)處理分錄
借：銀行存款8
貸：營(yíng)業(yè)外收入87
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