2017年注冊會計師考試《會計》專項訓練題
一、單項選擇題：
(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案。)
1、下列說法中，體現(xiàn)了可比性要求的是( )。
A.固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊
B.發(fā)出存貨的計價方法一經確定，不得隨意改變，如有變更需在財務報告中說明
C.對融資租入的固定資產視同自有固定資產核算
D.期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價
2、下列項目中，符合會計要素費用確認條件的是( )。
A.融資租入固定資產支付的較大金額的運輸費
B.購置固定資產發(fā)生的增值稅
C.固定資產的修理費
D.固定資產的盤虧損失
3.下列項目中，使負債增加的是( )。
A.分期付款方式購入固定資產
B.用銀行存款購買公司債券
C.發(fā)行股票
D.支付現(xiàn)金股利
4.資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量，所指的計量屬性是( )。
A.歷史成本 B.公允價值 C.現(xiàn)值 D.可變現(xiàn)凈值
5. 某股份公司(增值稅一般納稅人)向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產用的增值稅應稅材料一批，涉及下列支出 ：不包含增值稅的買價200000元(沒有取得增值稅專用發(fā)票) ;向運輸單位支付運輸費5000元( 已經取得運輸發(fā)票)，車站臨時儲存費2000元 ;采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%，外購運費增值稅抵扣率為7%，則該材料的實際采購成本為( )元。
A: 207000
B: 212650
C: 219000
D: 219800
6.2010年1月1日，甲銀行以9800萬元向乙企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款10000萬元，合同年利率為6%，實際利率為6.48%，每年年末收取當年利息，假定該貸款一直不存在減值跡象，那么，2011年12月31日，該貸款的攤余成本為( )萬元。
A.9835.04 B.9872.35 C.10048 D.10099.11
7.某企業(yè)賒銷商品一批，標價10000元，商業(yè)折扣8%，增值稅稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷售商品時代墊運費500元，若企業(yè)按總價法核算，則應收賬款的入賬金額是( )元。
A.10764 B.10000 C.11264 D.11700
8.關于可供出售金融資產，下列說法不正確的是( )。
A.取得可供出售金融資產支付的價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領取的利息，應單獨確認為應收項目
B.可供出售金融資產公允價值持續(xù)下跌形成的損失，應計入當期損益
C.可供出售外幣股權投資形成的匯兌差額應計入當期損益
D.可供出售外幣債券投資形成的匯兌差額應計入當期損益
9. 甲公司是乙公司的母公司。2013年6月15 日，乙公司將其產品以市場價格銷售給甲公司，售價為175.5萬元(含增值稅稅率17%)，銷售成本為126萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產使用，按4年的期限采用直線法對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮所得稅影響，甲公司在編制2014年年末合并資產負債表時，應調整“固定資產”項目的金額( )萬元。
A. -15 B. -30.94 C. 9 D. -24
10.甲公司期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對其原材料進行計價。2010年12月31日甲公司結存原材料15噸，每噸賬面成本4200元，市場售價為4000元。根據(jù)測算該批原材料可生產V型機器10臺，生產中除該材料外，尚需投入其他成本32000元;市場上V型機器的售價估計為11000元，但公司與客戶已簽訂了銷售5臺V型機器的合同，合同規(guī)定的售價為每臺10800元;估計銷售10臺V型機器的銷售費用及稅金為28000元。則2010年12月31日原材料的可變現(xiàn)凈值為( )元
A.66000 B.49000 C.50000 D.48000
二、多項選擇題：
(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.AS股份有限公司2007年9月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經開出，商品已經發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認收入，這是根據(jù)( )會計核算質量要求。
A.實質重于形式
B.重要性
C.謹慎性
D.相關性
E.可比性
2.下列各項中，體現(xiàn)實質重于形式要求的有( )。
A.將融資租賃的固定資產作為自有固定資產入賬
B.合并會計報表的編制
C.關聯(lián)方關系的判斷
D.對周轉材料的攤銷采用一次攤銷法
E.售后回購
3.下列項目中，不符合會計信息質量可比性要求的有( )。
A.鑒于2006年《企業(yè)會計準則》的發(fā)布實施，對子公司的長期股權投資核算由權益法改按成本法
B.鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法
C.鑒于某項專有技術已經陳舊，且已無使用價值，將其賬面價值一次性核銷
D.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權益法核算改為成本法核算
E.鑒于2006年《企業(yè)會計準則》的發(fā)布實施，企業(yè)將發(fā)出存貨計價由后進先出法改為先進先出法
4.下列經濟業(yè)務事項中，不違背可比性要求的'有( )。
A.由于本年利潤計劃完成情況不佳，決定暫停無形資產的攤銷
B.鑒于2007年開始執(zhí)行新準則，將發(fā)出存貨計價方法由后進先出法改為先進先出法
C.由于固定資產購建完成并達到預定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化改變?yōu)橘M用化核算
D.某項專利技術已經喪失使用價值和轉讓價值，將其賬面價值一次性轉入當期營業(yè)外支出
E.如果固定資產所含經濟利益的預期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應當相應改變固定資產折舊方法
5.下列符合可理解性要求的有( )。
A.會計記錄應當清晰明了
B.在憑證處理和賬簿登記時，應當確有依據(jù)
C.賬戶的對應關系要清楚，文字摘要應完整
D.在編制財務報表時，項目勾稽關系要清楚，內容要完整
E.企業(yè)提供的信息應當相互可比
6.在金融資產的初始計量中，關于交易費用處理的敘述正確的有( )。
A.交易性金融資產發(fā)生的相關交易費用直接計入當期損益
B.可供出售金融資產發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額
C.持有至到期投資發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額
D.交易性金融資產發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額
E.可供出售金融資產發(fā)生的相關交易費用直接計入當期損益
7.關于金融資產之間的重分類的敘述正確的有( )。
A.交易性金融資產可以重分類為可供出售金融資產
B.交易性金融資產可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產
D.可供出售金融資產可以重分類為持有至到期投資
E.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產
8.可供出售金融資產在發(fā)生減值時，可能涉及的會計科目有( )。
A.資產減值損失
B.資本公積——其他資本公積
C.可供出售金融資產——公允價值變動
D.公允價值變動損益
E.投資收益
9.下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提持有至到期投資減值準備
B.資產負債表日持有至到期投資公允價值發(fā)生變動
C.確認到期一次還本付息持有至到期投資利息
D.收到分期付息持有至到期投資利息
E.采用實際利率法攤銷溢折價
10.下列事項中，應終止確認的金融資產有( )。
A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產
B.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產
C.貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償?shù)?/p>
D.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購
E.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購
三、計算分析題：
本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。
1.2005年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬元，公允價值為961萬元(含交易費用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預計發(fā)行方不會提前贖回。假定2007年1月1日甲公司預計本金的50%將于2007年12月31日贖回，共計550萬元。乙公司2007年12月31日實際贖回550萬元的本金。
(1)編制2005年購買債券時的會計分錄;
(2)計算在初始確認時實際利率;
(3)編制2005年末確認實際利息收入有關會計分錄;
(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄;
(5)編制2006年末確認實際利息收入有關會計分錄;
(6)編制調整2007年初攤余成本的會計分錄;
(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄;
(8)編制2007年末確認實際利息收入有關會計分錄;
(9)編制2007年末收到本金的會計分錄;
(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄;
(11)編制2008年末確認實際利息收入有關會計分錄;
(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄;
(13)編制2009年末確認實際利息收入和收到本息的有關會計分錄。
2.甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準備，20×8年年末關于計提存貨跌價準備的資料如下：
(1)庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準備30萬元。按照一般市場價格預計售價為400萬元，預計銷售費用和相關稅金為10萬元。
(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預計銷售費用和稅金為25萬元。
(3)庫存材料丙因改變生產結構，導致無法使用，準備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預計銷售價格為110萬元，預計銷售費用及相關稅金為5萬元，未計提跌價準備。
(4)庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產A產品10件，A產品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準備。
要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應計提的跌價準備，并進行相應的賬務處理。
四、綜合題：
本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。
1.(本小題18分。)甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項如下：
(1)20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。
甲公司股票20×8年平均市價為10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。
(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉換債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可轉換債券持有人有權在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉換為甲公司普通股股票。在可轉換債券發(fā)行日，甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉換權的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場利率。
(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產。
上述手續(xù)費以銀行存款支付，有關現(xiàn)金股利于9月15日收到。
20×8年12月31日，乙公司股票的收盤價為每股7.5元。
(4)甲公司20×7年全年發(fā)行在外的普通股均為1000萬股，不存在具稀釋性潛在普通股。20×8年1月31日，甲公司臨時股東大會批準以未分配利潤轉增股本1000萬股，之后發(fā)行在外普通股數(shù)量均為2000萬股。
甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。
其他資料：
(P/A,5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;
(P/F,5%,5)=0.7835; (P/F,8%,5)=0.6806。
不考慮所得稅等相關稅費及其他因素的影響。
要求：
(一)根據(jù)資料(1)，說明甲公司20×8年應進行的會計處理，計算20×8年應確認的費用金額并編制相關會計分錄。
(二)根據(jù)資料(2)，說明甲公司對可轉換公司債券應進行的會計處理，編制甲公司20×8年與可轉換公司債券相關的會計分錄，計算20×8年12月31日與可轉換公司債券相關負債的賬面價值。
(三)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產相關的會計分錄。
(四)根據(jù)資料(1)至(4)，確定甲公司20×8年在計算稀釋每股收益時應考慮的具稀釋性潛在普通股并說明理由;計算甲公司20×8年度財務報表中應列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。
2.(本小題18分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項：
(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權，并于當日向A公司派出董事，參與A公司生產經營決策。當日，甲公司發(fā)行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機構傭金1000萬元;A公司可辨認凈資產公允價值為30000萬元，除一項固定資產公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的固定資產原取得成本為1600萬元，原預計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。
A公司20×2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關損益在年度中均衡實現(xiàn);20×2年4月至12月產生其他綜合收益600萬元。
甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關聯(lián)方關系。
(2)20×3年1月2日，甲公司追加購入A公司30%股權并自當日起控制A公司。購買日，甲公司用作合并對價的是本公司一項土地使用權及一項專利技術。土地使用權和專利技術的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元，公允價值合計為12600萬元。
購買日，A公司可辨認凈資產公允價值為36000萬元;A公司所有者權益賬面價值為26000萬元，具體構成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價)4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。
甲公司原持有A公司30%股權于購買日的公允價值為12600萬元。
(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產的某產品出售給A公司。該產品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價為1200萬元(不含增值稅市場價格)。
A公司將取得的該產品作為管理用固定資產，預計可使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
截至20×3年12月31日，甲公司應收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對1年以內應收賬款(含應收關聯(lián)方款項)按照期末余額的2%計提壞賬準備。
甲公司應收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產品處于正常使用中。
其他資料：
本題不考慮所得稅等相關稅費。
要求：
(一)確定甲公司20×2年4月1日對A公司30%股權投資成本，說明甲公司對該項投資應采用的核算方法及理由，編制與確認該項投資相關的會計分錄。
(二)計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權應確認的投資收益，并編制20×2年與調整該項股權投資賬面價值相關的會計分錄。
(三)確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應確認的商譽金額，分別計算甲公司個別財務報表、合并財務報表中因持有A公司60%股權投資應計入損益的金額，確定購買日甲公司個別財務報表中對A公司60%股權投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。
(四)編制甲公司20×3年合并財務報表時，與A公司內部交易相關的抵銷分錄。
(五)編制甲公司20×4年合并財務報表時，與A公司20×3年內部交易相關的抵銷分錄。
注冊會計師考試《會計》專項訓練題參考答案
一、單選答案：
1.【答案】 B
【解析】固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊體現(xiàn)了謹慎性要求;對融資租入的固定資產視同自有固定資產核算體現(xiàn)了實質重于形式的要求;期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價體現(xiàn)了謹慎性要求。
2.【答案】C
【解析】選項A，計入到固定資產成本;選項B，計入固定資產成本或可以進行抵扣;選項D，為損失。
3.【答案】A
【解析】分期付款方式購入固定資產使資產和負債同時增加;用銀行存款購買公司債券和發(fā)行股票不影響負債變化;支付現(xiàn)金股利使負債減少。
4.【答案】B
【解析】在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。
5.【答案】B
【解析】由于是向小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣 ;按規(guī)定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣 ：因此，該材料的實際采購成本=200000×(1+3%)+5000×(1-7%)+200}=212650(元)。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務局代開的3%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進項稅額。
6.【答案】B
【解析】2010年12月31日，該貸款的攤余成本 = 9800×(1+6.48%)-10000×6% = 9835.04(萬元)，2011年12月31日，該貸款的攤余成本 =9835.04×(1+6.48%)-10000×6% = 9872.35(萬元)。
7.【答案】 C
【解析】 應收賬款入賬金額=10000×(1-8%)×(1+17%)+500=11264(元)
8.【答案】C
【解析】可供出售外幣股權投資形成的匯兌差額應計入所有者權益。
9.【答案】A
【解析】“ 固定資產”項目調整金額=-(175 .5÷ 117%-126)+(150-126)÷4×1.5=-15(萬元)。
10.【答案】B
【解析】有合同部分的產品成本=(15×4200+32000)×5/10=47500(元)，產品可變現(xiàn)凈值=5×10800-28000/2=40000(元)，因為產品減值了，所以材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。有合同部分存貨的可變現(xiàn)凈值=5×10800-28000/2-32000×5/10=24000(元);無合同部分的產品成本=(15×4200+32000)×5/10=47500(元)，產品可變現(xiàn)凈值=5×11000-28000/2=41000(元)，因為產品減值了，所以材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。無合同部分存貨的可變現(xiàn)凈值=5×11000-28000/2-32000×5/10=25000(元);2010年12月31日原材料的可變現(xiàn)凈值=24000+25000=49000(元)。
二、多選答案：
1.【答案】：AC
【解析】：實質重于形式要求必須按照交易或事項的經濟實質核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經開出，商品已經發(fā)出，已經辦妥托收手續(xù)，應該確認收入。但從經濟實質看，對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務發(fā)生困難，短期內不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
2.【答案】：ABCE
【解析】：實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行核算，而不僅僅按照其法律形式作為會計核算的依據(jù)。選項D對周轉材料的攤銷采用一次攤銷法體現(xiàn)了重要性要求。材料按計劃成本進行日常核算只是一種核算方法，并不體現(xiàn)實質重于形式要求。
3.【答案】：BD
【解析】：選項B、D是出于操縱利潤目的所作的變更，屬于濫用會計估計、會計政策變更，不符合會計信息質量可比性要求。
4.【答案】：BCDE
【解析】：選項A屬于人為操縱利潤。
5.【答案】：ACD
【解析】：選項B體現(xiàn)的是可靠性要求;選項E體現(xiàn)的是可比性要求。
6.【答案】：ABC
【解析】：企業(yè)在初始確認某項金融資產時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，那么發(fā)生的相關交易費用應直接計入當期損益，不計入該金融資產的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關交易費用應當計入初始確認金額。
【該題針對“金融資產的初始計量”知識點進行考核】
7.【答案】：CD
【解析】：企業(yè)在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。
【該題針對“金融資產分類”知識點進行考核】
8.【答案】：ABC
【解析】：可供出售金融資產在發(fā)生減值的時候，應將原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉出，計入資產減值損失，仍有資產減值的，通過“可供出售金融資產——公允價值變動”核算;選項D不選，因為可供出售金融資產的核算不涉及“公允價值變動損益”科目。
9.【答案】：ACE
【解析】：選項B，持有至到期投資按攤余成本進行后續(xù)計量，資產負債表日持有至到期投資公允價值發(fā)生變動，不調整其賬面價值;確認分期付息長期債券投資利息，應增加應收利息，選項D不會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動。
10.【答案】：AD
【解析】：下列情況表明企業(yè)保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產：(1)企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產;(2)企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購;(3)企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將金融資產反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權;(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。
三、計算題
1.【答案】：
(1)編制2005年購買債券時的會計分錄
借：持有至到期投資——成本 1 100
貸：銀行存款 961
持有至到期投資——利息調整 139
(2)計算在初始確認時實際利率
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬元)
計算結果：r=6%
(3)編制2005年末確認實際利息收入有關會計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=961×6%=57.66(萬元)
利息調整=57.66-33=24.66(萬元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 24.66
貸：投資收益 57.66
(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(5)編制2006年末確認實際利息收入有關會計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬元)
利息調整=59.14-33=26.14(萬元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 26.14
貸：投資收益 59.14
(6)編制調整2007年初攤余成本的會計分錄
2007年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)
2007年初攤余成本應為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)
2007年初應調增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)
借：持有至到期投資——利息調整 28.52
貸：投資收益 28.52
(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(8)編制2007年末確認實際利息收入有關會計分錄
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)
利息調整=62.42-33=29.42(萬元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 29.42
貸：投資收益 62.42
(9)編制2007年末收到本金的會計分錄
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資——成本 550
(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(11)編制2008年末確認實際利息收入有關會計分錄
應收利息=550×3%=16.5(萬元)
實際利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(萬元)
利息調整=31.18-16.5=14.68(萬元)
借：應收利息 16.5
持有至到期投資——利息調整 14.68
貸：投資收益 31.18
(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 16.5
貸：應收利息 16.5
(13)編制2009年末確認實際利息收入和收到本息的有關會計分錄。
應收利息=550×3%=16.5(萬元)
利息調整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(萬元)
實際利息收入=16.5+15.58=32.08(萬元)
借：應收利息 16.5
持有至到期投資——利息調整 15.58
貸：投資收益 32.08
借：銀行存款 566.5(16.5+550)
貸：應收利息 16.5
持有至到期投資——成本 550
2.【答案】：
(1)庫存商品甲
可變現(xiàn)凈值=400-10=390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應將已經計提的存貨跌價準備30萬元轉回。
借：存貨跌價準備 30
貸：資產減值損失 30
(2)庫存商品乙
有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)
有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)
因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準備
無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)
無合同部分的成本=500×60%=300 (萬元)
因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準備25萬元
借：資產減值損失25
貸：存貨跌價準備 25
(3)庫存材料丙
可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬元)
材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準備
借：資產減值損失15
貸：存貨跌價準備 15
(4)庫存材料丁，因為是為生產而持有的，所以應先計算所生產的產品是否貶值
有合同的A產品可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)
無合同的A產品可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)
有合同的A產品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)
無合同的A產品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)
由于有合同和無合同的A產品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產品耗用的丁材料期末應均按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
有合同的A產品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)
有合同的A產品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)
有合同部分的丁材料須計提跌價準備25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)
無合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)
無合同部分的丁材料須計提跌價準備6 400-5 000=1 400(元)
故丁材料須計提跌價準備共計10 600元。
借：資產減值損失 10 600
貸：存貨跌價準備 10 600
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