2017年注冊會計師考試《會計》專項訓(xùn)練題
一、單項選擇題：
(本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案。)
1、下列說法中，體現(xiàn)了可比性要求的是( )。
A.固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊
B.發(fā)出存貨的計價方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如有變更需在財務(wù)報告中說明
C.對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算
D.期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價
2、下列項目中，符合會計要素費用確認(rèn)條件的是( )。
A.融資租入固定資產(chǎn)支付的較大金額的運輸費
B.購置固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅
C.固定資產(chǎn)的修理費
D.固定資產(chǎn)的盤虧損失
3.下列項目中，使負(fù)債增加的是( )。
A.分期付款方式購入固定資產(chǎn)
B.用銀行存款購買公司債券
C.發(fā)行股票
D.支付現(xiàn)金股利
4.資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量，所指的計量屬性是( )。
A.歷史成本 B.公允價值 C.現(xiàn)值 D.可變現(xiàn)凈值
5. 某股份公司(增值稅一般納稅人)向一小規(guī)模納稅企業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應(yīng)稅材料一批，涉及下列支出 ：不包含增值稅的買價200000元(沒有取得增值稅專用發(fā)票) ;向運輸單位支付運輸費5000元( 已經(jīng)取得運輸發(fā)票)，車站臨時儲存費2000元 ;采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%，外購運費增值稅抵扣率為7%，則該材料的實際采購成本為( )元。
A: 207000
B: 212650
C: 219000
D: 219800
6.2010年1月1日，甲銀行以9800萬元向乙企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款10000萬元，合同年利率為6%，實際利率為6.48%，每年年末收取當(dāng)年利息，假定該貸款一直不存在減值跡象，那么，2011年12月31日，該貸款的攤余成本為( )萬元。
A.9835.04 B.9872.35 C.10048 D.10099.11
7.某企業(yè)賒銷商品一批，標(biāo)價10000元，商業(yè)折扣8%，增值稅稅率為17%，現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。企業(yè)銷售商品時代墊運費500元，若企業(yè)按總價法核算，則應(yīng)收賬款的入賬金額是( )元。
A.10764 B.10000 C.11264 D.11700
8.關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)，下列說法不正確的是( )。
A.取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目
B.可供出售金融資產(chǎn)公允價值持續(xù)下跌形成的損失，應(yīng)計入當(dāng)期損益
C.可供出售外幣股權(quán)投資形成的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益
D.可供出售外幣債券投資形成的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益
9. 甲公司是乙公司的母公司。2013年6月15 日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給甲公司，售價為175.5萬元(含增值稅稅率17%)，銷售成本為126萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)使用，按4年的期限采用直線法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮所得稅影響，甲公司在編制2014年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)整“固定資產(chǎn)”項目的金額( )萬元。
A. -15 B. -30.94 C. 9 D. -24
10.甲公司期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對其原材料進(jìn)行計價。2010年12月31日甲公司結(jié)存原材料15噸，每噸賬面成本4200元，市場售價為4000元。根據(jù)測算該批原材料可生產(chǎn)V型機(jī)器10臺，生產(chǎn)中除該材料外，尚需投入其他成本32000元;市場上V型機(jī)器的售價估計為11000元，但公司與客戶已簽訂了銷售5臺V型機(jī)器的合同，合同規(guī)定的售價為每臺10800元;估計銷售10臺V型機(jī)器的銷售費用及稅金為28000元。則2010年12月31日原材料的可變現(xiàn)凈值為( )元
A.66000 B.49000 C.50000 D.48000
二、多項選擇題：
(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
1.AS股份有限公司2007年9月銷售商品一批，增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時得知對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認(rèn)收入，這是根據(jù)( )會計核算質(zhì)量要求。
A.實質(zhì)重于形式
B.重要性
C.謹(jǐn)慎性
D.相關(guān)性
E.可比性
2.下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求的有( )。
A.將融資租賃的固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)入賬
B.合并會計報表的編制
C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷
D.對周轉(zhuǎn)材料的攤銷采用一次攤銷法
E.售后回購
3.下列項目中，不符合會計信息質(zhì)量可比性要求的有( )。
A.鑒于2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的發(fā)布實施，對子公司的長期股權(quán)投資核算由權(quán)益法改按成本法
B.鑒于利潤計劃完成情況不佳，將固定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法
C.鑒于某項專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，且已無使用價值，將其賬面價值一次性核銷
D.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算
E.鑒于2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的發(fā)布實施，企業(yè)將發(fā)出存貨計價由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法
4.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中，不違背可比性要求的'有( )。
A.由于本年利潤計劃完成情況不佳，決定暫停無形資產(chǎn)的攤銷
B.鑒于2007年開始執(zhí)行新準(zhǔn)則，將發(fā)出存貨計價方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法
C.由于固定資產(chǎn)購建完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，將借款費用由資本化改變?yōu)橘M用化核算
D.某項專利技術(shù)已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，將其賬面價值一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外支出
E.如果固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式發(fā)生了重大改變，企業(yè)應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法
5.下列符合可理解性要求的有( )。
A.會計記錄應(yīng)當(dāng)清晰明了
B.在憑證處理和賬簿登記時，應(yīng)當(dāng)確有依據(jù)
C.賬戶的對應(yīng)關(guān)系要清楚，文字摘要應(yīng)完整
D.在編制財務(wù)報表時，項目勾稽關(guān)系要清楚，內(nèi)容要完整
E.企業(yè)提供的信息應(yīng)當(dāng)相互可比
6.在金融資產(chǎn)的初始計量中，關(guān)于交易費用處理的敘述正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額
C.持有至到期投資發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額
D.交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額
E.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益
7.關(guān)于金融資產(chǎn)之間的重分類的敘述正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.交易性金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)
D.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資
E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
8.可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值時，可能涉及的會計科目有( )。
A.資產(chǎn)減值損失
B.資本公積——其他資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
D.公允價值變動損益
E.投資收益
9.下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提持有至到期投資減值準(zhǔn)備
B.資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資公允價值發(fā)生變動
C.確認(rèn)到期一次還本付息持有至到期投資利息
D.收到分期付息持有至到期投資利息
E.采用實際利率法攤銷溢折價
10.下列事項中，應(yīng)終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)有( )。
A.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
B.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)
C.貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償?shù)?/p>
D.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當(dāng)日該金融資產(chǎn)的公允價值回購
E.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購
三、計算分析題：
本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。
1.2005年1月1日，甲公司從活躍市場購買了一項乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬元，公允價值為961萬元(含交易費用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預(yù)計發(fā)行方不會提前贖回。假定2007年1月1日甲公司預(yù)計本金的50%將于2007年12月31日贖回，共計550萬元。乙公司2007年12月31日實際贖回550萬元的本金。
(1)編制2005年購買債券時的會計分錄;
(2)計算在初始確認(rèn)時實際利率;
(3)編制2005年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄;
(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄;
(5)編制2006年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄;
(6)編制調(diào)整2007年初攤余成本的會計分錄;
(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄;
(8)編制2007年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄;
(9)編制2007年末收到本金的會計分錄;
(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄;
(11)編制2008年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄;
(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄;
(13)編制2009年末確認(rèn)實際利息收入和收到本息的有關(guān)會計分錄。
2.甲公司對存貨按照單項計提存貨跌價準(zhǔn)備，20×8年年末關(guān)于計提存貨跌價準(zhǔn)備的資料如下：
(1)庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計提存貨跌價準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價格預(yù)計售價為400萬元，預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅金為10萬元。
(2)庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價款為230萬元;另60%未簽訂合同，按照一般市場價格預(yù)計銷售價格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計銷售費用和稅金為25萬元。
(3)庫存材料丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計銷售價格為110萬元，預(yù)計銷售費用及相關(guān)稅金為5萬元，未計提跌價準(zhǔn)備。
(4)庫存材料丁20噸，每噸實際成本1 600元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為2 000元，每件一般售價為5 000元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為4 500元，假定銷售稅費均為銷售價格的10%。丁材料未計提存貨跌價準(zhǔn)備。
要求：計算上述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
四、綜合題：
本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。
1.(本小題18分。)甲公司20×8年發(fā)生的部分交易事項如下：
(1)20×8年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)在20×9年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認(rèn)股權(quán)證不附加其他行權(quán)條件，無論行權(quán)日相關(guān)人員是否在職均不影響其享有的權(quán)利，行權(quán)前的轉(zhuǎn)讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認(rèn)股權(quán)證的公允價值為2元。
甲公司股票20×8年平均市價為10.8元，自20×8年4月1日至12月31日期間平均市價為12元。
(2)20×8年7月1日，甲公司發(fā)行5年期可轉(zhuǎn)換債券100萬份，每份面值100元，票面年利率5%，利息在每年6月30日支付(第一次支付在20×9年6月30日)。可轉(zhuǎn)換債券持有人有權(quán)在期滿時按每份債券的面值換5股股票的比例將債券轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。在可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行日，甲公司如果發(fā)行同樣期限的不附轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，則需要支付年利率為8%的市場利率。
(3)20×8年9月10日，甲公司以每股6元自公開市場購入100萬股乙公司股票，另支付手續(xù)費8萬元，取得時乙公司已宣告按照每股0.1元發(fā)放上年度現(xiàn)金股利。甲公司將取得的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。
上述手續(xù)費以銀行存款支付，有關(guān)現(xiàn)金股利于9月15日收到。
20×8年12月31日，乙公司股票的收盤價為每股7.5元。
(4)甲公司20×7年全年發(fā)行在外的普通股均為1000萬股，不存在具稀釋性潛在普通股。20×8年1月31日，甲公司臨時股東大會批準(zhǔn)以未分配利潤轉(zhuǎn)增股本1000萬股，之后發(fā)行在外普通股數(shù)量均為2000萬股。
甲公司20×8年歸屬于普通股股東的凈利潤為5000萬元，20×7年歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元。
其他資料：
(P/A,5%,5)=4.3295; (P/A,8%,5)=3.9927;
(P/F,5%,5)=0.7835; (P/F,8%,5)=0.6806。
不考慮所得稅等相關(guān)稅費及其他因素的影響。
要求：
(一)根據(jù)資料(1)，說明甲公司20×8年應(yīng)進(jìn)行的會計處理，計算20×8年應(yīng)確認(rèn)的費用金額并編制相關(guān)會計分錄。
(二)根據(jù)資料(2)，說明甲公司對可轉(zhuǎn)換公司債券應(yīng)進(jìn)行的會計處理，編制甲公司20×8年與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)的會計分錄，計算20×8年12月31日與可轉(zhuǎn)換公司債券相關(guān)負(fù)債的賬面價值。
(三)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×8年與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。
(四)根據(jù)資料(1)至(4)，確定甲公司20×8年在計算稀釋每股收益時應(yīng)考慮的具稀釋性潛在普通股并說明理由;計算甲公司20×8年度財務(wù)報表中應(yīng)列報的本年度和上年度基本每股收益、稀釋每股收益。
2.(本小題18分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)20×2及20×3年發(fā)生了以下交易事項：
(1)20×2年4月1日，甲公司以定向發(fā)行本公司普通股2000萬股為對價，自乙公司取得A公司30%股權(quán)，并于當(dāng)日向A公司派出董事，參與A公司生產(chǎn)經(jīng)營決策。當(dāng)日，甲公司發(fā)行股份的市場價格為5元/股，另支付中介機(jī)構(gòu)傭金1000萬元;A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，除一項固定資產(chǎn)公允價值為2000萬元、賬面價值為800萬元外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。A公司增值的固定資產(chǎn)原取得成本為1600萬元，原預(yù)計使用年限為20年，自甲公司取得A公司股權(quán)時起仍可使用10年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。
A公司20×2年實現(xiàn)凈利潤2400萬元，假定A公司有關(guān)損益在年度中均衡實現(xiàn);20×2年4月至12月產(chǎn)生其他綜合收益600萬元。
甲公司與乙公司及A公司在發(fā)生該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)20×3年1月2日，甲公司追加購入A公司30%股權(quán)并自當(dāng)日起控制A公司。購買日，甲公司用作合并對價的是本公司一項土地使用權(quán)及一項專利技術(shù)。土地使用權(quán)和專利技術(shù)的原價合計為6000萬元，已累計攤銷1000萬元，公允價值合計為12600萬元。
購買日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為36000萬元;A公司所有者權(quán)益賬面價值為26000萬元，具體構(gòu)成為：股本6667萬元、資本公積(資本溢價)4000萬元、其他綜合收益2400萬元、盈余公積6000萬元、未分配利潤6933萬元。
甲公司原持有A公司30%股權(quán)于購買日的公允價值為12600萬元。
(3)20×3年6月20日，甲公司將其生產(chǎn)的某產(chǎn)品出售給A公司。該產(chǎn)品在甲公司的成本為800萬元，銷售給A公司的售價為1200萬元(不含增值稅市場價格)。
A公司將取得的該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計可使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
截至20×3年12月31日，甲公司應(yīng)收A公司上述貨款尚未收到。甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收賬款(含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項)按照期末余額的2%計提壞賬準(zhǔn)備。
甲公司應(yīng)收A公司貨款于20×4年3月收到，A公司從甲公司購入的產(chǎn)品處于正常使用中。
其他資料：
本題不考慮所得稅等相關(guān)稅費。
要求：
(一)確定甲公司20×2年4月1日對A公司30%股權(quán)投資成本，說明甲公司對該項投資應(yīng)采用的核算方法及理由，編制與確認(rèn)該項投資相關(guān)的會計分錄。
(二)計算甲公司20×2年因持有A公司30%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制20×2年與調(diào)整該項股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計分錄。
(三)確定甲公司合并A公司的購買日、企業(yè)合并成本及應(yīng)確認(rèn)的商譽金額，分別計算甲公司個別財務(wù)報表、合并財務(wù)報表中因持有A公司60%股權(quán)投資應(yīng)計入損益的金額，確定購買日甲公司個別財務(wù)報表中對A公司60%股權(quán)投資的賬面價值并編制購買日甲公司合并A公司的抵銷分錄。
(四)編制甲公司20×3年合并財務(wù)報表時，與A公司內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。
(五)編制甲公司20×4年合并財務(wù)報表時，與A公司20×3年內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。
注冊會計師考試《會計》專項訓(xùn)練題參考答案
一、單選答案：
1.【答案】 B
【解析】固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法計提折舊體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求;對融資租入的固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)核算體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的要求;期末對存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性要求。
2.【答案】C
【解析】選項A，計入到固定資產(chǎn)成本;選項B，計入固定資產(chǎn)成本或可以進(jìn)行抵扣;選項D，為損失。
3.【答案】A
【解析】分期付款方式購入固定資產(chǎn)使資產(chǎn)和負(fù)債同時增加;用銀行存款購買公司債券和發(fā)行股票不影響負(fù)債變化;支付現(xiàn)金股利使負(fù)債減少。
4.【答案】B
【解析】在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。
5.【答案】B
【解析】由于是向小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料且沒有取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定，所支付的增值稅不得抵扣 ;按規(guī)定，外購貨物所支付的運費可按7%抵扣 ：因此，該材料的實際采購成本=200000×(1+3%)+5000×(1-7%)+200}=212650(元)。做題時只要題目沒有明確給出一般納稅人已取得小規(guī)模納稅人到稅務(wù)局代開的3%的增值稅票，就視為沒有取得這種專用發(fā)票，一般納稅人購得的材料就不能計算抵扣進(jìn)項稅額。
6.【答案】B
【解析】2010年12月31日，該貸款的攤余成本 = 9800×(1+6.48%)-10000×6% = 9835.04(萬元)，2011年12月31日，該貸款的攤余成本 =9835.04×(1+6.48%)-10000×6% = 9872.35(萬元)。
7.【答案】 C
【解析】 應(yīng)收賬款入賬金額=10000×(1-8%)×(1+17%)+500=11264(元)
8.【答案】C
【解析】可供出售外幣股權(quán)投資形成的匯兌差額應(yīng)計入所有者權(quán)益。
9.【答案】A
【解析】“ 固定資產(chǎn)”項目調(diào)整金額=-(175 .5÷ 117%-126)+(150-126)÷4×1.5=-15(萬元)。
10.【答案】B
【解析】有合同部分的產(chǎn)品成本=(15×4200+32000)×5/10=47500(元)，產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5×10800-28000/2=40000(元)，因為產(chǎn)品減值了，所以材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。有合同部分存貨的可變現(xiàn)凈值=5×10800-28000/2-32000×5/10=24000(元);無合同部分的產(chǎn)品成本=(15×4200+32000)×5/10=47500(元)，產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5×11000-28000/2=41000(元)，因為產(chǎn)品減值了，所以材料按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。無合同部分存貨的可變現(xiàn)凈值=5×11000-28000/2-32000×5/10=25000(元);2010年12月31日原材料的可變現(xiàn)凈值=24000+25000=49000(元)。
二、多選答案：
1.【答案】：AC
【解析】：實質(zhì)重于形式要求必須按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發(fā)票已經(jīng)開出，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應(yīng)該確認(rèn)收入。但從經(jīng)濟(jì)實質(zhì)看，對方企業(yè)在一次交易中發(fā)生重大損失，財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認(rèn)收入。謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。
2.【答案】：ABCE
【解析】：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行核算，而不僅僅按照其法律形式作為會計核算的依據(jù)。選項D對周轉(zhuǎn)材料的攤銷采用一次攤銷法體現(xiàn)了重要性要求。材料按計劃成本進(jìn)行日常核算只是一種核算方法，并不體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求。
3.【答案】：BD
【解析】：選項B、D是出于操縱利潤目的所作的變更，屬于濫用會計估計、會計政策變更，不符合會計信息質(zhì)量可比性要求。
4.【答案】：BCDE
【解析】：選項A屬于人為操縱利潤。
5.【答案】：ACD
【解析】：選項B體現(xiàn)的是可靠性要求;選項E體現(xiàn)的是可比性要求。
6.【答案】：ABC
【解析】：企業(yè)在初始確認(rèn)某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。
【該題針對“金融資產(chǎn)的初始計量”知識點進(jìn)行考核】
7.【答案】：CD
【解析】：企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。
【該題針對“金融資產(chǎn)分類”知識點進(jìn)行考核】
8.【答案】：ABC
【解析】：可供出售金融資產(chǎn)在發(fā)生減值的時候，應(yīng)將原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入資產(chǎn)減值損失，仍有資產(chǎn)減值的，通過“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”核算;選項D不選，因為可供出售金融資產(chǎn)的核算不涉及“公允價值變動損益”科目。
9.【答案】：ACE
【解析】：選項B，持有至到期投資按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，資產(chǎn)負(fù)債表日持有至到期投資公允價值發(fā)生變動，不調(diào)整其賬面價值;確認(rèn)分期付息長期債券投資利息，應(yīng)增加應(yīng)收利息，選項D不會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動。
10.【答案】：AD
【解析】：下列情況表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：(1)企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);(2)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購;(3)企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌期權(quán)合約(即買入方有權(quán)將金融資產(chǎn)反售給企業(yè))，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán);(4)企業(yè)(銀行)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補償。
三、計算題
1.【答案】：
(1)編制2005年購買債券時的會計分錄
借：持有至到期投資——成本 1 100
貸：銀行存款 961
持有至到期投資——利息調(diào)整 139
(2)計算在初始確認(rèn)時實際利率
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1133/(1+r)5=961(萬元)
計算結(jié)果：r=6%
(3)編制2005年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=961×6%=57.66(萬元)
利息調(diào)整=57.66-33=24.66(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 24.66
貸：投資收益 57.66
(4)編制2006年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(5)編制2006年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=(961+24.66)×6%=59.14(萬元)
利息調(diào)整=59.14-33=26.14(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 26.14
貸：投資收益 59.14
(6)編制調(diào)整2007年初攤余成本的會計分錄
2007年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1011.8(萬元)
2007年初攤余成本應(yīng)為=(33+550)/(1+6%)1+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)
2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)
借：持有至到期投資——利息調(diào)整 28.52
貸：投資收益 28.52
(7)編制2007年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(8)編制2007年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄
應(yīng)收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)
利息調(diào)整=62.42-33=29.42(萬元)
借：應(yīng)收利息 33
持有至到期投資——利息調(diào)整 29.42
貸：投資收益 62.42
(9)編制2007年末收到本金的會計分錄
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資——成本 550
(10)編制2008年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 33
貸：應(yīng)收利息 33
(11)編制2008年末確認(rèn)實際利息收入有關(guān)會計分錄
應(yīng)收利息=550×3%=16.5(萬元)
實際利息收入=(1 040.32-550+29.42)×6%=31.18(萬元)
利息調(diào)整=31.18-16.5=14.68(萬元)
借：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 14.68
貸：投資收益 31.18
(12)編制2009年1月5日收到利息的會計分錄
借：銀行存款 16.5
貸：應(yīng)收利息 16.5
(13)編制2009年末確認(rèn)實際利息收入和收到本息的有關(guān)會計分錄。
應(yīng)收利息=550×3%=16.5(萬元)
利息調(diào)整=(1 100-1 040.32)-29.42-14.68=15.58(萬元)
實際利息收入=16.5+15.58=32.08(萬元)
借：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資——利息調(diào)整 15.58
貸：投資收益 32.08
借：銀行存款 566.5(16.5+550)
貸：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資——成本 550
2.【答案】：
(1)庫存商品甲
可變現(xiàn)凈值=400-10=390萬元，庫存商品甲的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。
借：存貨跌價準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
(2)庫存商品乙
有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-25×40%=220(萬元)
有合同部分的成本=500×40%=200(萬元)
因為可變現(xiàn)凈值高于成本，不計提存貨跌價準(zhǔn)備
無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-25×60%=275(萬元)
無合同部分的成本=500×60%=300 (萬元)
因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計提存貨跌價準(zhǔn)備25萬元
借：資產(chǎn)減值損失25
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 25
(3)庫存材料丙
可變現(xiàn)凈值=110-5=105(萬元)
材料成本為120萬元，須計提15萬元的跌價準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失15
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 15
(4)庫存材料丁，因為是為生產(chǎn)而持有的，所以應(yīng)先計算所生產(chǎn)的產(chǎn)品是否貶值
有合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8=32 400(元)
無合同的A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2=9 000(元)
有合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×8+2 000×8=41 600(元)
無合同的A產(chǎn)品成本=1 600×20/10×2+2 000×2=10 400(元)
由于有合同和無合同的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值都低于成本，說明有合同和無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料期末應(yīng)均按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=4 500×(1-10%)×8-2 000×8=16 400(元)
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本=20×1 600×(8/10)=25 600(元)
有合同部分的丁材料須計提跌價準(zhǔn)備25 600-16 400=9 200(元)無合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值=5 000×(1-10%)×2-2 000×2=5 000(元)
無合同部分的丁材料成本=20×1 600×(2/10)=6 400(元)
無合同部分的丁材料須計提跌價準(zhǔn)備6 400-5 000=1 400(元)
故丁材料須計提跌價準(zhǔn)備共計10 600元。
借：資產(chǎn)減值損失 10 600
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 10 600
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