- 相關(guān)推薦
2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案
單選題
1、某公司上年度與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)計(jì)算相關(guān)的資料為：年度銷售收入為9000萬(wàn)元，年初應(yīng)收賬款余額為450萬(wàn)元，年末應(yīng)收賬款余額為750萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，按應(yīng)收賬款余額的10%提取，假設(shè)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是20天，不存在其他流動(dòng)資產(chǎn)，每年按360天計(jì)算，則該公司上年度流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)為( )天。
A、40
B、44
C、24
D、41.6
【正確答案】 B
【答案解析】 計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時(shí)，如果壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，則應(yīng)該使用提取壞賬準(zhǔn)備之前的數(shù)據(jù)計(jì)算。另外，為了減少季節(jié)性、偶發(fā)性和人為因素的影響，應(yīng)收賬款應(yīng)使用平均數(shù)。應(yīng)收賬款平均數(shù)=(450+750)/2=600(萬(wàn)元)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=9000/600=15(次)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/15=24(天)，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=24+20=44(天)。
單選題
2、某公司發(fā)行總面額1000萬(wàn)元，票面利率為15%，償還期限2年，每半年付息的債券，公司適用的所得稅率為25%，該債券發(fā)行價(jià)為1000萬(wàn)元，則債券稅后年(有效)資本成本為( )。
A.9%
B.11.25%
C.11.67%
D.15%
【答案】C
【解析】平價(jià)發(fā)行,所以到期收益率=票面利率
所以：半年稅前資本成本=7.5%。
年有效稅前資本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%
債券稅后年有效資本成本=15.56%×(1-25%)=11.67%。
多選題
3、企業(yè)在進(jìn)行資本預(yù)算時(shí)需要對(duì)債務(wù)資本成本進(jìn)行估計(jì)。如果不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于債務(wù)資本成本的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.債務(wù)資本成本等于債權(quán)人的期望收益
B.當(dāng)不存在違約風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，債務(wù)資本成本等于債務(wù)的承諾收益
C.估計(jì)債務(wù)資本成本時(shí)，應(yīng)使用現(xiàn)有債務(wù)的加權(quán)平均債務(wù)資本成本
D.計(jì)算加權(quán)平均債務(wù)資本成本時(shí)，通常不需要考慮短期債務(wù)
【答案】ABD
【解析】作為投資決策和企業(yè)價(jià)值評(píng)估依據(jù)的資本成本，只能是未來(lái)借入新債務(wù)的成本�，F(xiàn)有債務(wù)的歷史成本，對(duì)于未來(lái)的決策是不相關(guān)的沉沒(méi)成本。
單選題
4、某公司2009年稅后利潤(rùn)1000萬(wàn)元，2010年需要增加投資資本1500萬(wàn)元，公司的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)是權(quán)益資本占60%，債務(wù)資本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投資資本1500萬(wàn)元之后資產(chǎn)總額增加( )萬(wàn)元。
A.1000
B.1500
C.900
D.500
多選題
5、甲公司采用隨機(jī)模式確定最佳現(xiàn)金持有量，最優(yōu)現(xiàn)金返回線水平為7000元，現(xiàn)金存量下限為2000元。公司財(cái)務(wù)人員的下列作法中，正確的有( )。
A.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時(shí)，轉(zhuǎn)讓6000元的有價(jià)證券
B.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為5000元時(shí)，轉(zhuǎn)讓2000元的有價(jià)證券
C.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為12000元時(shí)，購(gòu)買5000元的有價(jià)證券
D.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時(shí)，購(gòu)買11000元的有價(jià)證券
【答案】AD
【解析】已知下限L=2000，最優(yōu)現(xiàn)金返回線R=7000，所以上限H=3R-2L=3×7000-2×2000=17000，選項(xiàng)BC數(shù)值介于上限和下限之間，所以不需要做出轉(zhuǎn)讓或購(gòu)買。BC錯(cuò)誤。當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時(shí)，低于下限，可轉(zhuǎn)讓6000元的有價(jià)證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線;當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時(shí)，高于上限，可購(gòu)買11000元的有價(jià)證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線。正確選項(xiàng)為AD。
單選題
6、企業(yè)采用保守型流動(dòng)資產(chǎn)的投資策略時(shí)，流動(dòng)資產(chǎn)的( )。
A. 持有成本較高
B. 短缺成本較高
C. 管理成本較低
D. 機(jī)會(huì)成本較低
【答案】A
【解析】保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策，就是企業(yè)持有較多的現(xiàn)金和有價(jià)證券，充足的存貨，提供給客戶寬松的付款條件并保持較高的應(yīng)收賬款水平，選項(xiàng)A正確。
多選題
7、下列關(guān)于流動(dòng)資產(chǎn)投資政策的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.在保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本較少
B.在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)較低
C.在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的銷售收入可能下降
D.在適中型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本和持有成本相等
【答案】ACD
【解析】在保守型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司需要較多的流動(dòng)資產(chǎn)投資，充足的現(xiàn)金，存貨和寬松的信用條件，使公司中斷經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)很小，其短缺成本較小，所以選項(xiàng)A的說(shuō)法正確;在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司可以節(jié)約流動(dòng)資產(chǎn)的持有成本，但要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)，所以選項(xiàng)B的說(shuō)法不正確;在激進(jìn)型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，公司會(huì)采用嚴(yán)格的銷售信用政策或者禁止賒銷，銷售收入可能下降，所以選項(xiàng)C的說(shuō)法正確;在適中型流動(dòng)資產(chǎn)投資政策下，確定其最佳投資需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投資額，此時(shí)短缺成本和持有成本相等，所以選項(xiàng)D的說(shuō)法正確。
多選題
8、在存在通貨膨脹的情況下，下列哪些表述正確的有( )。
A.名義現(xiàn)金流量要使用名義折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)，實(shí)際現(xiàn)金流量要使用實(shí)際折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)
B.1+r名義=(1+r實(shí)際)(1+通貨膨脹率)
C.實(shí)際現(xiàn)金流量=名義現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)n
D.消除了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量稱為名義現(xiàn)金流量
【答案】AB
【解析】如果企業(yè)對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)是基于預(yù)算年度的價(jià)格水平，并消除了通貨膨脹的影響，那么這種現(xiàn)金流量稱為實(shí)際現(xiàn)金流量。包含了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量，稱為名義現(xiàn)金流量。兩者的關(guān)系為：名義現(xiàn)金流量=實(shí)際現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)n。
9、單選題
股民甲以每股30元的價(jià)格購(gòu)得M股票800股.在M股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元時(shí)，上市公司宣布配股，配股價(jià)每股12元，每10股配新股3股.假設(shè)所有股東均參與配股，且不考慮新投資的凈現(xiàn)值引起的企業(yè)價(jià)值的變化，則配股后的除權(quán)價(jià)為( )元.
A.16.62
B.13.25
C.15.54
D.13.85
ABCD
參考答案：A
參考解析： [解析]配股比率是指1份配股權(quán)證可買進(jìn)的股票的數(shù)量，10張配股權(quán)證可配股3股，則配股比率為3/10=0.3;配股后的除權(quán)價(jià)=(配股前每股市價(jià)+配股比率×配股價(jià))÷(1+配股比率)=(18+0.3×12)÷(1+0.3)=16.62(元).
10、單選題
企業(yè)為維持一定經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是( ).
A.固定成本
B.酌量性固定成本
C.約束性固定成本
D.技術(shù)性變動(dòng)成本
參考答案：C
參考解析： 企業(yè)為維持一定經(jīng)營(yíng)能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是約束性固定成本.
11、單選題
假設(shè)中間產(chǎn)品的外部市場(chǎng)不夠完善，公司內(nèi)部各部門享有的與中間產(chǎn)品有關(guān)的信息資源基本相同，那么業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格是( ).
A.市場(chǎng)價(jià)格
B.變動(dòng)成本加固定費(fèi)轉(zhuǎn)移價(jià)格
C.以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格
D.全部成本轉(zhuǎn)移價(jià)格
ABCD
參考答案：C
參考解析： 本題的主要考核點(diǎn)是各種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的適用范圍.以市場(chǎng)為基礎(chǔ)的協(xié)商價(jià)格適用于非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，且條件之一是：談判者之間共同分享所有的信息資源.
12、多選題
下列關(guān)于影響債券價(jià)值因素的論述中，正確的有( )。
A.當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險(xiǎn)投資的市場(chǎng)利率保持不變時(shí)，隨時(shí)間延續(xù)，債券價(jià)值逐漸接近其面值
B.票面利率低于等風(fēng)險(xiǎn)投資的市場(chǎng)利率時(shí)，債券將以折價(jià)方式出售
C.折價(jià)出售的債券，隨付息頻率的加快，其價(jià)值會(huì)下降
D.到期日一次還本付息債券，實(shí)際上是一種純貼現(xiàn)債券
參考答案：B,C,D
參考解析： 本題的主要考核點(diǎn)是有關(guān)影響債券價(jià)值因素的論述。當(dāng)折現(xiàn)率保持不變時(shí)，隨時(shí)間延續(xù)，債券價(jià)值逐漸接近其面值，其前提是分期付息債券，對(duì)于到期一次還本付息、單利計(jì)息債券不成立。
13、多選題
下列說(shuō)法正確的有( )。
A.雙方交易原則是以自利行為原則為前提的
B.信號(hào)傳遞原則是自利行為原則的延伸
C.引導(dǎo)原則是信號(hào)傳遞原則的一種應(yīng)用
D.理財(cái)原則是財(cái)務(wù)假設(shè)、概念和原理的推論
參考答案：A,B,C,D
參考解析： 雙方交易原則認(rèn)為交易雙方都按自利行為原則行事;信號(hào)傳遞原則認(rèn)為決策者的決策是以白利行為原則為前提的;引導(dǎo)原則認(rèn)為應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)信號(hào)傳遞的信息來(lái)采取行動(dòng);理財(cái)原則是財(cái)務(wù)假設(shè)、概念和原理的推論。
14、多選題
靜態(tài)投資回收期法的弊端有()
A.沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素
B.忽視回收期滿后的現(xiàn)金流量
C.無(wú)法利用現(xiàn)金流量信息
D.計(jì)算方法過(guò)于復(fù)雜
參考答案：A,B
參考解析： 靜態(tài)投資回收期法的弊端是沒(méi)有考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，同時(shí)沒(méi)有考慮回收期滿后的現(xiàn)金流量。
三、綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬(wàn)張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)l 250萬(wàn)元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬(wàn)元
貸：資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元
(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬(wàn)元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為l00萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處 理：
借：銀行存款 9 100萬(wàn)元
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 l 000萬(wàn)元
貸：貸款 9 000萬(wàn)元
繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬(wàn)元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì) 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 l0 000萬(wàn)元
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬(wàn)元
貸：應(yīng)付債券——債券面值 l0 000萬(wàn)元
衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬(wàn)元
資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬(wàn)元
甲公司20×2年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20 000萬(wàn)元，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;+如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 500
貸：資本公積 500
借：本年利潤(rùn) 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500
貸：本年利潤(rùn) 500
借：盈余公積 50
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50
調(diào)整后本年凈利潤(rùn)為20000-50=19500(萬(wàn)元)
(2)正確。
(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)
嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。
借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
2.甲公司20×3年度實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬(wàn)元，其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×4年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司 認(rèn)為拍賣價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元。為此，甲公司在其20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無(wú)法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元，簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目?jī)?nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬(wàn)元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20X4年度財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元
貸：應(yīng)收賬款 5 600萬(wàn)元
(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司 在對(duì)外提供20 X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項(xiàng)為20 X 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對(duì)外報(bào)出的20X 3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。
(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情 況。
上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購(gòu)入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為l5年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為l60萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬(wàn)元。
(5)甲公司20 X 4年度合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：
�、僖蛟龀謱�(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬(wàn)元;
②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本;
�、垡蛞詸�(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元：
�、芤蛲豢刂葡缕髽I(yè)合并沖減資本公積2 400萬(wàn)元。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)
期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。
甲公司20X4年度實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)
針對(duì)資料1
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。更正分錄如下：
借：其他應(yīng)付款 7200
貸：以前年度損益調(diào)整 7200
借：以前年度損益調(diào)整 7200
貸：未分配利潤(rùn) 6480
盈余公積 720
借：營(yíng)業(yè)外支出 7200
貸：其他應(yīng)付款 7200
或：借：營(yíng)業(yè)外支出 7200
貸：未分配利潤(rùn) 6480
盈余公積 720
針對(duì)資料2
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。
更正分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 5600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5600
借：資產(chǎn)減值損失 800
貸：壞賬準(zhǔn)備 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：所得稅費(fèi)用 200
針對(duì)資料3
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。
更正分錄如下：
借：以前年損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 720
貸：其他應(yīng)收款 720
借：未分配利潤(rùn) 648
盈余公積 72
貸：以前年度損益調(diào)整
借：其他應(yīng)收款 720
貸：營(yíng)業(yè)外收入 720
針對(duì)資料4
甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)自變更日日開始在未來(lái)期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。
2004年應(yīng)計(jì)折舊額：
2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬(wàn)元)
2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬(wàn)元)
2004年1-12月應(yīng)計(jì)折舊額=270+37.83=307.83(萬(wàn)元)
2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307.83-160=147.83(萬(wàn)元
2004年12月31日賬面價(jià)值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬(wàn)元)
2004年12月31日計(jì)稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬(wàn)元)
可抵扣暫時(shí)性差異=2880-2572.17=307.83(萬(wàn)元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬(wàn)元)
更正分錄：
借：管理費(fèi)用 147.83
貸：累計(jì)折舊 147.83
借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)
貸：所得稅費(fèi)用 36.96
(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項(xiàng)哪些不應(yīng)計(jì)入甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中的其他綜合收益項(xiàng)目，并說(shuō)明理由。
【答案】
�、佗冖鄄挥�(jì)入其他綜合收益項(xiàng)目，該三個(gè)項(xiàng)目計(jì)入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價(jià)中，未形成收益。
(3)計(jì)算確定甲公司20X4年度合并利潤(rùn)表中其他綜合收益項(xiàng)目的金額。
【答案】
其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬(wàn)元)。
3.甲公司為我國(guó)境內(nèi)注冊(cè)的上市公司，其主要客戶在我國(guó)境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會(huì)聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財(cái)務(wù)顧問(wèn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師王某收到甲公司財(cái)務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：
王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師：
我公司想請(qǐng)你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項(xiàng)，提出在20 X 1年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的建議。所附交易或事項(xiàng)對(duì)有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財(cái)務(wù)報(bào)表中外幣報(bào)表折算差額的計(jì)算，我公 司有專人負(fù)責(zé)處理，無(wú)需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
附件l：對(duì)乙公司、丙公司投資情況的說(shuō)明
(1)我公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以l 200萬(wàn)歐元購(gòu)買了在意大利注冊(cè)的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計(jì)500萬(wàn)股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。為此項(xiàng)合并，我公司另支付相關(guān) 審計(jì)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長(zhǎng)期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購(gòu)交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為l 250萬(wàn)歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為 300萬(wàn)歐元。乙公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對(duì)乙公司的投資沒(méi)有減值跡象，并 自購(gòu)買日起對(duì)乙公司的投資按歷史成本在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中列報(bào)。
(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬(wàn)股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公 司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。丙公司注冊(cè)地為我國(guó)境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場(chǎng)價(jià)格為2.5元，發(fā)行過(guò)程中支付券商手續(xù)費(fèi) 50萬(wàn)元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為l3 000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為12 000萬(wàn)元，其差額為丙公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)增值。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法攤銷。
20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價(jià)值計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為l 200萬(wàn)元，其中，1至6月份實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元;無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬(wàn)股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬(wàn)股，每股面值為l元。
我公司在購(gòu)買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說(shuō)明
(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬(wàn)元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始目的公允價(jià)值為1 660萬(wàn)元，20×1年12月31日的公允價(jià)值為1 750萬(wàn)元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。我公司對(duì)所有固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊。
(2)在我公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
要求：請(qǐng)從王某注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如卜|內(nèi)容：
(1)根據(jù)附件l：
①計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說(shuō)明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理原則。
②計(jì)算甲公司購(gòu)買乙公司所產(chǎn)生的商譽(yù)金額，并簡(jiǎn)述商譽(yù)減值測(cè)試的相關(guān)規(guī)定。
③計(jì)算乙公司20 X 1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。
④簡(jiǎn)述甲公司發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
�、莺�(jiǎn)述甲公司對(duì)丙公司投資的后續(xù)計(jì)量方法及理由，計(jì)算對(duì)初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
(2)根據(jù)附件2：
�、俸�(jiǎn)述甲公司出租辦公樓在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。
�、诤�(jiǎn)述甲公司應(yīng)收乙公司賬款在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。
【答案】
答案：
(1)
�、儋�(gòu)買乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬(wàn)元)
購(gòu)買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬(wàn)元)
購(gòu)買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律等費(fèi)用200萬(wàn)元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計(jì)入當(dāng)期損益。
購(gòu)買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)沖減股票的溢價(jià)發(fā)行收入。
②購(gòu)買乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)=10560-1250×80%×8.8=1760(萬(wàn)元)
企業(yè)合并形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試
�、垡夜�20×1年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬(wàn)元)。
�、馨l(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬(wàn)元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價(jià) 1500
借：資本公積——股本溢價(jià) 50
貸：銀行存款 50
⑤甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，那么就是對(duì)丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬(wàn)元)
對(duì)損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬(wàn)元)
(2)
①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒(méi)有出租給集團(tuán)內(nèi)部。
抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 1500
資本公積 197.5
貸：投資性房地產(chǎn) 1660
固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90
貸：投資性房地產(chǎn) 90
借：管理費(fèi)用 75
貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 75
借：其他業(yè)務(wù)收入 85
貸：管理費(fèi)用 85
②在合并報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。
抵銷分錄：
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
4.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：
(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬(wàn)元，己計(jì)提折舊750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬(wàn)元;市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。
1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費(fèi)用300萬(wàn)元。
(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357 萬(wàn)元與工程結(jié)算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為l 000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。
甲公司會(huì)計(jì)處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。
(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷售收入2 000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。
(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元以及逾期罰息l40萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在20×1年5月還清上述長(zhǎng) 期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計(jì)提l40萬(wàn)元逾期罰息。
(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元; 法院判決后未調(diào)整20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)計(jì)算甲公司20×0年度財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。
【答案】
(1)
資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。
調(diào)整分錄：
借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 750
借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 150
貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150
資料(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 42
貸：工程施工——合同毛利 42
確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬(wàn)元)
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15
資料(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：因?yàn)楹贤s定，甲公司未來(lái)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。
調(diào)整分錄：
借：其他應(yīng)付款 1000
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 1000
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 800
貸：發(fā)出商品 800
資料(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對(duì)于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 ——營(yíng)業(yè)收入 600
貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 600
資料(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。
按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬(wàn)元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 400
貸：應(yīng)付利息 400
借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 140
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140
資料(6)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。
調(diào)整分錄：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800
貸：其他應(yīng)付款 500
以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 300
將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 503
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 452.7
盈余公積 50.3
(2)
存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬(wàn)元)。
營(yíng)業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬(wàn)元)。
【注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案】相關(guān)文章：
消防考試初級(jí)試題與答案06-08
消防考試試題與答案11-12
消防考試試題與答案11-12
消防考試初級(jí)試題與答案12-07
消防考試試題與答案08-13
銀行培訓(xùn)考試的試題及答案09-29
醫(yī)院考試試題及答案09-20
保安考試題及答案02-10
消防的考試題及答案10-01