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2017注冊會計師考試《會計》測試試題（含答案）
測試試題一：
1、單選題
甲公司根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的一定比例計提的基本養(yǎng)老保險，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)。對于計提的基本養(yǎng)老保險，應(yīng)當(dāng)屬于( )。
A、設(shè)定受益計劃
B、設(shè)定提存計劃
C、辭退福利
D、其他長期職工福利
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：離職后福利的確認(rèn)與計量。
設(shè)定提存計劃，是指企業(yè)向獨立的基金繳存固定費用后，不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃。因此選項B正確。
2、多選題
下列各項中屬于其他長期職工福利的有( )。
A、長期帶薪缺勤
B、其他長期服務(wù)福利
C、長期殘疾福利
D、遞延酬勞
【正確答案】ABCD
3、單選題
下列關(guān)于職工薪酬的說法，正確的是( )。
A、“五險一金”均屬于短期薪酬
B、短期帶薪缺勤包括婚假、病假以及事假
C、醫(yī)療保險屬于離職后福利
D、企業(yè)在職工勞動合同到期之前強制與職工結(jié)束勞動關(guān)系的補償屬于辭退福利
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的核算。
選項A，“五險一金”屬于職工薪酬，但是養(yǎng)老保險和失業(yè)保險不屬于短期薪酬，屬于離職后福利;選項B，事假不屬于帶薪缺勤;選項C，醫(yī)療保險屬于短期薪酬。
4、單選題
下列有關(guān)職工薪酬的說法中，不正確的是( )。
A、企業(yè)的辭退福利應(yīng)當(dāng)在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時、企業(yè)確認(rèn)涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時兩者孰早日，確認(rèn)辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負(fù)債
B、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工達到國家規(guī)定退休年齡時對其養(yǎng)老金進行確認(rèn)和計量
C、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間的，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債
D、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照短期獎金計劃向職工發(fā)放獎金的，在實際發(fā)生時確認(rèn)為負(fù)債
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的范圍。選項B，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計期間進行養(yǎng)老金的確認(rèn)和計量。選項D，企業(yè)按照短期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于短期薪酬，因此將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債。
5、多選題
下列有關(guān)非貨幣性福利的計量的說法中，不正確的有( )。
A、將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)將折舊額計入其他業(yè)務(wù)成本
B、將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的賬面價值確認(rèn)職工福利
C、向職工提供企業(yè)支付補貼的商品，如果合同規(guī)定了服務(wù)年限的，應(yīng)當(dāng)將補貼計入長期待攤費用
D、向職工提供企業(yè)支付補貼的商品，如果合同沒有規(guī)定服務(wù)年限的，應(yīng)當(dāng)將補貼一次計入應(yīng)付職工薪酬
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：職工薪酬的核算。
選項A，將擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)將折舊額計入應(yīng)付職工薪酬;將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品的價稅合計金額確認(rèn)職工福利。
6、單選題
下列關(guān)于或有事項的說法中，正確的是( )。
A、企業(yè)未來可能發(fā)生的經(jīng)營虧損屬于或有事項
B、企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)或有資產(chǎn)和或有負(fù)債
C、待執(zhí)行合同變成虧損合同時，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失
D、預(yù)計負(fù)債也屬于負(fù)債，無需與應(yīng)計項目進行嚴(yán)格區(qū)分
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：或有事項的相關(guān)概念與特征。
選項A，或有事項是企業(yè)過去發(fā)生的交易或事項;選項C，待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，如果執(zhí)行合同，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如果不執(zhí)行合同，應(yīng)將違約金確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債并按照市價測算標(biāo)的資產(chǎn)是否發(fā)生減值;選項D，預(yù)計負(fù)債應(yīng)與應(yīng)計項目進行嚴(yán)格區(qū)分。與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的未來支出的時間或金額具有一定的不確定性，而應(yīng)計項目是已收到或已接受的、但還未支付、未開出發(fā)票或未與供應(yīng)商達成正式協(xié)議的貨物或勞務(wù)承擔(dān)的負(fù)債，盡管有時需要估計應(yīng)計項目的金額或時間，但是其不確定性通常遠小于預(yù)計負(fù)債。且應(yīng)計項目經(jīng)常作為應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的一部分進行列報，而預(yù)計負(fù)債則單獨進行列報。
7、單選題
2014年甲公司有關(guān)待執(zhí)行合同資料如下：2014年11月，甲公司與丙公司簽訂合同，約定甲公司應(yīng)于2015年4月將生產(chǎn)的B產(chǎn)品銷售給丙公司。B產(chǎn)品的合同價格為200萬元。如甲公司單方面撤銷合同，B產(chǎn)品的違約金為合同價的30%。由于2014年末原材料市場價格大幅度上升等因素，使得B產(chǎn)品成本超過財務(wù)預(yù)算，至2014年末B產(chǎn)品均已完工并驗收入庫，B產(chǎn)品成本為250萬元。
至2014年末B產(chǎn)品市場價格上升，B產(chǎn)品公允價值為350萬元。假定不考慮銷售稅費。下列甲公司關(guān)于與丙公司簽訂的B產(chǎn)品銷售合同會計處理的表述中，正確的是( )。
A、確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備50萬元
B、確認(rèn)存貨跌價準(zhǔn)備60萬元
C、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債60萬元
D、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債10萬元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：虧損合同的處理。
執(zhí)行合同的損失=250-200=50(萬元);不執(zhí)行合同的損失(違約金)=200×30%=60(萬元)，不執(zhí)行合同按照市場公允價值350萬元銷售，產(chǎn)生利潤=350-250=100(萬元)，不執(zhí)行合同的凈收益為40萬元。故應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債60萬元。
8、單選題
下列關(guān)于或有事項的列報描述不正確的是( )。
A、涉及未決訴訟的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟相關(guān)的全部信息
B、資產(chǎn)負(fù)債表中因或有事項而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債區(qū)分開來，單獨反映
C、除非或有負(fù)債極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，否則都應(yīng)該在企業(yè)財務(wù)報表附注中披露有關(guān)信息
D、企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：或有事項的列報。
在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照本準(zhǔn)則第十四條披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因。
9、單選題
下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換核算的表述，正確的是( )。
A、非貨幣性資產(chǎn)交換的核算中，無論是支付補價的一方還是收到補價的一方，都不確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)處置損益
B、多項資產(chǎn)交換與單項資產(chǎn)交換的主要區(qū)別在于，需要對換入各項資產(chǎn)的價值進行分配，其分配方法按各項換入資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值
C、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值能夠更加可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的入賬價值
D、不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對于增值稅一般納稅人而言，增值稅對換入或換出資產(chǎn)的入賬價值無影響
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：商業(yè)實質(zhì)的判斷。
選項A，在非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)換出非貨幣性資產(chǎn)的處置損益;選項B，非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本;選項D，不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換中，對增值稅一般納稅人而言，增值稅影響換入資產(chǎn)入賬價值的計算。
10、多選題
甲公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)方交換中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A、以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入乙公司賬面價值為320萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元
B、以賬面價值為280萬元的固定資產(chǎn)換入丙公司公允價值為200萬元的一項專利權(quán)，并支付補價30萬元
C、以公允價值為320萬元的長期股權(quán)投資換入丁公司賬面價值為460萬元的短期股票投資，并收到補價140萬元
D、以賬面價值為420萬元、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資換入戊公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：非貨幣性資產(chǎn)交換的認(rèn)定。
選項A，80÷(80+260)×100%=23.53%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，30÷200×100%=15%<25%，所以判斷為非貨幣性資產(chǎn)交換;選項c，140÷320=43.75%>25%，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，持有至到期的債券投資為貨幣性資產(chǎn)，所以判斷為貨幣性資產(chǎn)交換。
11、單選題
A公司與B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2012年為了各自企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，A公司與B公司進行資產(chǎn)置換。假定該項交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量。A公司換出：固定資產(chǎn)(2010年初購入的機器設(shè)備)原值為100萬元;累計折舊為45萬元;公允價值為90萬元;支付清理費2萬元。B公司換出：庫存商品(精密儀器)成本為80萬元;公允價值為100萬元(與計稅價格相同)。A公司向B公司支付銀行存款11.7萬元。A公司將換入的精密儀器作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算，B公司將換入的機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，雙方均已開具增值稅專用發(fā)票。下列有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，不正確的是( )。
A、A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為100萬元
B、A公司換出固定資產(chǎn)處置損益為33萬元
C、B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為90萬元
D、B公司換出庫存商品不應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：公允價值計量的會計處理。
選項A、B，A公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=90+10=100(萬元);A公司換出固定資產(chǎn)的處置損益=90-(100-45)-2=33(萬元);選項C，B公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=100-10=90(萬元);選項D，B公司換出庫存商品應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入100萬元。
12、多選題
甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年4月30日，甲公司將一項固定資產(chǎn)與乙公司的一批存貨進行交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原值為500萬元，預(yù)計使用壽命為10年，已使用2年，采用直線法計提折舊，未計提減值準(zhǔn)備，計稅價格為400萬元，乙公司換入后仍按照固定資產(chǎn)核算;乙公司換出存貨的賬面成本為400萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元，計稅價格為400萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款40萬元，甲公司換入該批存貨發(fā)生運雜費5萬元，換入存貨后作為原材料核算。假設(shè)該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說法中正確的是( )。
A、甲公司應(yīng)確認(rèn)存貨的入賬價值為445萬元
B、乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值為310萬元
C、乙公司確認(rèn)的處置損益為50萬元
D、甲公司確認(rèn)的處置損益為0
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識點：以賬面價值計量的會計處理。
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)的情況下，換入資產(chǎn)應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定，不確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益。
甲公司換入存貨的入賬價值=500-500/10×2+40-400×17%+400×17%+5=445(萬元)
乙公司換入固定資產(chǎn)的入賬價值=400-50-40-400×17%+400×17%=310(萬元)
對于非貨幣性資產(chǎn)交換，不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額形成的損益。
13、單選題
下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是( )。
A、作為交易性金融資產(chǎn)的股票投資
B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資
C、可轉(zhuǎn)換公司債券
D、作為可供出售金融資產(chǎn)的權(quán)益工具
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的辨析。
貨幣性資產(chǎn)是指持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)。主要包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。選項ACD均不符合貨幣性資產(chǎn)規(guī)定的條件。
14、單選題
2014年甲股份有限公司(下稱“甲公司”)適用的所得稅稅率為25%，稅法規(guī)定，保修費用在實際發(fā)生時可以在應(yīng)納稅所得額中扣除。相關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：甲公司為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費提供修理。假定公司只生產(chǎn)和銷售A產(chǎn)品。2014年年末甲公司按照當(dāng)期該產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計產(chǎn)品修理費用。2014年年初“預(yù)計負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”賬面余額為45萬元。
2014年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”余額為11.25萬元(均為產(chǎn)品質(zhì)量保證形成的)，假定每年年末計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。2014年年末實際銷售收入為2000萬元，實際發(fā)生修理費用30萬元，均為人工費用。2014年稅前會計利潤為5000萬元。下列關(guān)于2014年與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的所得稅處理的表述中，正確的是( )。
A、2014年應(yīng)交所得稅為1252.5萬元
B、2014年年末遞延所得稅資產(chǎn)余額為2.5萬元
C、2014年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為13.75萬元
D、2014年所得稅費用為1255萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：產(chǎn)品質(zhì)量保證的處理。
企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”科目金額=(5000-30+40)×25%=1252.5(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=55×25%=13.75(萬元);遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=13.75-11.25=2.5(萬元);當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的所得稅費用=1252.5-2.5=1250(萬元)。
測試試題二：
單選題
1、某公司上年度與應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)計算相關(guān)的資料為：年度銷售收入為9000萬元，年初應(yīng)收賬款余額為450萬元，年末應(yīng)收賬款余額為750萬元，壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，按應(yīng)收賬款余額的10%提取，假設(shè)企業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)是20天，不存在其他流動資產(chǎn)，每年按360天計算，則該公司上年度流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)為( )天。
A、40
B、44
C、24
D、41.6
【正確答案】 B
【答案解析】 計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率時，如果壞賬準(zhǔn)備數(shù)額較大，則應(yīng)該使用提取壞賬準(zhǔn)備之前的數(shù)據(jù)計算。另外，為了減少季節(jié)性、偶發(fā)性和人為因素的影響，應(yīng)收賬款應(yīng)使用平均數(shù)。應(yīng)收賬款平均數(shù)=(450+750)/2=600(萬元)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=9000/600=15(次)，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/15=24(天)，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=24+20=44(天)。
單選題
2、某公司發(fā)行總面額1000萬元，票面利率為15%，償還期限2年，每半年付息的債券，公司適用的所得稅率為25%，該債券發(fā)行價為1000萬元，則債券稅后年(有效)資本成本為( )。
A.9%
B.11.25%
C.11.67%
D.15%
【答案】C
【解析】平價發(fā)行,所以到期收益率=票面利率
所以：半年稅前資本成本=7.5%。
年有效稅前資本成本=(1+7.5%)2-1=15.56%
債券稅后年有效資本成本=15.56%×(1-25%)=11.67%。
多選題
3、企業(yè)在進行資本預(yù)算時需要對債務(wù)資本成本進行估計。如果不考慮所得稅的影響，下列關(guān)于債務(wù)資本成本的說法中，正確的有( )。
A.債務(wù)資本成本等于債權(quán)人的期望收益
B.當(dāng)不存在違約風(fēng)險時，債務(wù)資本成本等于債務(wù)的承諾收益
C.估計債務(wù)資本成本時，應(yīng)使用現(xiàn)有債務(wù)的加權(quán)平均債務(wù)資本成本
D.計算加權(quán)平均債務(wù)資本成本時，通常不需要考慮短期債務(wù)
【答案】ABD
【解析】作為投資決策和企業(yè)價值評估依據(jù)的資本成本，只能是未來借入新債務(wù)的成本。現(xiàn)有債務(wù)的歷史成本，對于未來的決策是不相關(guān)的沉沒成本。
單選題
4、某公司2009年稅后利潤1000萬元，2010年需要增加投資資本1500萬元，公司的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu)是權(quán)益資本占60%，債務(wù)資本占40%，公司采用剩余股利政策，增加投資資本1500萬元之后資產(chǎn)總額增加( )萬元。
A.1000
B.1500
C.900
D.500
多選題
5、甲公司采用隨機模式確定最佳現(xiàn)金持有量，最優(yōu)現(xiàn)金返回線水平為7000元，現(xiàn)金存量下限為2000元。公司財務(wù)人員的下列作法中，正確的有( )。
A.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時，轉(zhuǎn)讓6000元的有價證券
B.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為5000元時，轉(zhuǎn)讓2000元的有價證券
C.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為12000元時，購買5000元的有價證券
D.當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時，購買11000元的有價證券
【答案】AD
【解析】已知下限L=2000，最優(yōu)現(xiàn)金返回線R=7000，所以上限H=3R-2L=3×7000-2×2000=17000，選項BC數(shù)值介于上限和下限之間，所以不需要做出轉(zhuǎn)讓或購買。BC錯誤。當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為1000元時，低于下限，可轉(zhuǎn)讓6000元的有價證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線;當(dāng)持有的現(xiàn)金余額為18000元時，高于上限，可購買11000元的有價證券，調(diào)至最優(yōu)現(xiàn)金返回線。正確選項為AD。
單選題
6、企業(yè)采用保守型流動資產(chǎn)的投資策略時，流動資產(chǎn)的( )。
A. 持有成本較高
B. 短缺成本較高
C. 管理成本較低
D. 機會成本較低
【答案】A
【解析】保守型流動資產(chǎn)投資政策，就是企業(yè)持有較多的現(xiàn)金和有價證券，充足的存貨，提供給客戶寬松的付款條件并保持較高的應(yīng)收賬款水平，選項A正確。
多選題
7、下列關(guān)于流動資產(chǎn)投資政策的說法中，正確的有( )。
A.在保守型流動資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本較少
B.在激進型流動資產(chǎn)投資政策下，公司承擔(dān)的風(fēng)險較低
C.在激進型流動資產(chǎn)投資政策下，公司的銷售收入可能下降
D.在適中型流動資產(chǎn)投資政策下，公司的短缺成本和持有成本相等
【答案】ACD
【解析】在保守型流動資產(chǎn)投資政策下，公司需要較多的流動資產(chǎn)投資，充足的現(xiàn)金，存貨和寬松的信用條件，使公司中斷經(jīng)營的風(fēng)險很小，其短缺成本較小，所以選項A的說法正確;在激進型流動資產(chǎn)投資政策下，公司可以節(jié)約流動資產(chǎn)的持有成本，但要承擔(dān)較大的風(fēng)險，所以選項B的說法不正確;在激進型流動資產(chǎn)投資政策下，公司會采用嚴(yán)格的銷售信用政策或者禁止賒銷，銷售收入可能下降，所以選項C的說法正確;在適中型流動資產(chǎn)投資政策下，確定其最佳投資需要量，也就是短缺成本和持有成本之和最小化的投資額，此時短缺成本和持有成本相等，所以選項D的說法正確。
多選題
8、在存在通貨膨脹的情況下，下列哪些表述正確的有( )。
A.名義現(xiàn)金流量要使用名義折現(xiàn)率進行折現(xiàn)，實際現(xiàn)金流量要使用實際折現(xiàn)率進行折現(xiàn)
B.1+r名義=(1+r實際)(1+通貨膨脹率)
C.實際現(xiàn)金流量=名義現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)n
D.消除了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量稱為名義現(xiàn)金流量
【答案】AB
【解析】如果企業(yè)對未來現(xiàn)金流量的預(yù)測是基于預(yù)算年度的價格水平，并消除了通貨膨脹的影響，那么這種現(xiàn)金流量稱為實際現(xiàn)金流量。包含了通貨膨脹影響的現(xiàn)金流量，稱為名義現(xiàn)金流量。兩者的關(guān)系為：名義現(xiàn)金流量=實際現(xiàn)金流量×(1+通貨膨脹率)n。
9、單選題
股民甲以每股30元的價格購得M股票800股.在M股票市場價格為每股18元時，上市公司宣布配股，配股價每股12元，每10股配新股3股.假設(shè)所有股東均參與配股，且不考慮新投資的凈現(xiàn)值引起的企業(yè)價值的變化，則配股后的除權(quán)價為( )元.
A.16.62
B.13.25
C.15.54
D.13.85
ABCD
參考答案：A
參考解析： [解析]配股比率是指1份配股權(quán)證可買進的股票的數(shù)量，10張配股權(quán)證可配股3股，則配股比率為3/10=0.3;配股后的除權(quán)價=(配股前每股市價+配股比率×配股價)÷(1+配股比率)=(18+0.3×12)÷(1+0.3)=16.62(元).
10、單選題
企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是( ).
A.固定成本
B.酌量性固定成本
C.約束性固定成本
D.技術(shù)性變動成本
參考答案：C
參考解析： 企業(yè)為維持一定經(jīng)營能力所必須負(fù)擔(dān)的最低成本是約束性固定成本.
11、單選題
假設(shè)中間產(chǎn)品的外部市場不夠完善，公司內(nèi)部各部門享有的與中間產(chǎn)品有關(guān)的信息資源基本相同，那么業(yè)績評價應(yīng)采用的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是( ).
A.市場價格
B.變動成本加固定費轉(zhuǎn)移價格
C.以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格
D.全部成本轉(zhuǎn)移價格
ABCD
參考答案：C
參考解析： 本題的主要考核點是各種內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的適用范圍.以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格適用于非完全競爭的外部市場，且條件之一是：談判者之間共同分享所有的信息資源.
12、多選題
下列關(guān)于影響債券價值因素的論述中，正確的有( )。
A.當(dāng)?shù)蕊L(fēng)險投資的市場利率保持不變時，隨時間延續(xù)，債券價值逐漸接近其面值
B.票面利率低于等風(fēng)險投資的市場利率時，債券將以折價方式出售
C.折價出售的債券，隨付息頻率的加快，其價值會下降
D.到期日一次還本付息債券，實際上是一種純貼現(xiàn)債券
參考答案：B,C,D
參考解析： 本題的主要考核點是有關(guān)影響債券價值因素的論述。當(dāng)折現(xiàn)率保持不變時，隨時間延續(xù)，債券價值逐漸接近其面值，其前提是分期付息債券，對于到期一次還本付息、單利計息債券不成立。
13、多選題
下列說法正確的有( )。
A.雙方交易原則是以自利行為原則為前提的
B.信號傳遞原則是自利行為原則的延伸
C.引導(dǎo)原則是信號傳遞原則的一種應(yīng)用
D.理財原則是財務(wù)假設(shè)、概念和原理的推論
參考答案：A,B,C,D
參考解析： 雙方交易原則認(rèn)為交易雙方都按自利行為原則行事;信號傳遞原則認(rèn)為決策者的決策是以白利行為原則為前提的;引導(dǎo)原則認(rèn)為應(yīng)根據(jù)市場信號傳遞的信息來采取行動;理財原則是財務(wù)假設(shè)、概念和原理的推論。
14、多選題
靜態(tài)投資回收期法的弊端有()
A.沒有考慮貨幣時間價值因素
B.忽視回收期滿后的現(xiàn)金流量
C.無法利用現(xiàn)金流量信息
D.計算方法過于復(fù)雜
參考答案：A,B
參考解析： 靜態(tài)投資回收期法的弊端是沒有考慮貨幣時間價值因素，同時沒有考慮回收期滿后的現(xiàn)金流量。
綜合題(本題型共4小題。第l小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，該小題須全部使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.20×1年度和20×2年度，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：
(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%;同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，至20×1年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至20×2年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會計處理：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 650萬元
貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元
(2)20×2年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬元的價格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。20×2年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會計處 理：
借：銀行存款 9 100萬元
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權(quán)益 l 000萬元
貸：貸款 9 000萬元
繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬元
(3)20×2年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息;每份債券均可在到期前的任何時間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股;在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會計處理：
借：銀行存款 l0 000萬元
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬元
貸：應(yīng)付債券——債券面值 l0 000萬元
衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬元
資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬元
甲公司20×2年度實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司20×2年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理是否正確，并說明理由;+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司20×2年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司20×2年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會計處理是否正確，并說明理由;如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。
【答案】
(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 500
貸：資本公積 500
借：本年利潤 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
借：利潤分配——未分配利潤 500
貸：本年利潤 500
借：盈余公積 50
貸：利潤分配——未分配利潤 50
調(diào)整后本年凈利潤為20000-50=19500(萬元)
(2)正確。
(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)
嵌入衍生的確認(rèn)和計量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖23-1))，所以不需要分拆。
借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60
貸：資本公積——其他資本公積 60
2.甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：
(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司 認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進行了說明，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。
(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當(dāng)日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務(wù)報表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項。甲公司在編制20X4年度財 務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第l季度財務(wù)報表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的所得稅影響。
借：主營業(yè)務(wù)收入 5 600萬元
貸：應(yīng)收賬款 5 600萬元
(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20X3年度已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對外報出的20X 3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。
(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀(jì)要 中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情 況。
上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。
(5)甲公司20 X 4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：
①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬元;
�、诋�(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本;
�、垡蛞詸�(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元：
④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。
甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來
期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。
甲公司20X4年度實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。
【答案】
(1)
針對資料1
甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報告。更正分錄如下：
借：其他應(yīng)付款 7200
貸：以前年度損益調(diào)整 7200
借：以前年度損益調(diào)整 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
借：營業(yè)外支出 7200
貸：其他應(yīng)付款 7200
或：借：營業(yè)外支出 7200
貸：未分配利潤 6480
盈余公積 720
針對資料2
甲公司的會計處理不正確。甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對應(yīng)收賬款計提壞賬即可。
更正分錄如下：
借：應(yīng)收賬款 5600
貸：主營業(yè)務(wù)收入 5600
借：資產(chǎn)減值損失 800
貸：壞賬準(zhǔn)備 800
借：遞延所得稅資產(chǎn) 200
貸：所得稅費用 200
針對資料3
甲公司的會計處理不正確。該事項不應(yīng)做為調(diào)整事項。
更正分錄如下：
借：以前年損益調(diào)整——營業(yè)外收入 720
貸：其他應(yīng)收款 720
借：未分配利潤 648
盈余公積 72
貸：以前年度損益調(diào)整
借：其他應(yīng)收款 720
貸：營業(yè)外收入 720
針對資料4
甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日日開始在未來期適用，不應(yīng)調(diào)整已計提的折舊。
2004年應(yīng)計折舊額：
2004年1-9月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)
2004年10-12月折舊額=(3600-3600/10*2+270)/(20*12-2*12-9)*3=2610/207*3=37.83(萬元)
2004年1-12月應(yīng)計折舊額=270+37.83=307.83(萬元)
2004年應(yīng)補提折舊額=307.83-160=147.83(萬元
2004年12月31日賬面價值=3600-3600/10*2-307.83=2572.17(萬元)
2004年12月31日計稅基礎(chǔ)=3600-3600/15*3=2880(萬元)
可抵扣暫時性差異=2880-2572.17=307.83(萬元)
應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額=76.96(萬元)
更正分錄：
借：管理費用 147.83
貸：累計折舊 147.83
借：遞延所得稅資產(chǎn) 36.96(76396-40)
貸：所得稅費用 36.96
(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20X4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。
【答案】
�、佗冖鄄挥嬋肫渌C合收益項目，該三個項目計入資本公積的金額，最終都直接轉(zhuǎn)入股本(資本)溢價中，未形成收益。
(3)計算確定甲公司20X4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。
【答案】
其他綜合收益=600×(1-25%)=450(萬元)。
3.甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。20X 1年12月起，甲公司董事會聘請了會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。20×1年12月31曰，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師王某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)李某的郵什，其內(nèi)容如下：
王某注冊會計師：
我公司想請你就本郵件的附件1和附件2所述相關(guān)交易或事項，提出在20 X 1年度合并財務(wù)報表中如何進行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響、合并財務(wù)報表中外幣報表折算差額的計算，我公 司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。
附件l：對乙公司、丙公司投資情況的說明
(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×1年1月1日以l 200萬歐元購買了在意大利注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，計500萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān) 審計、法律等費用200萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于意大利，以歐元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行 借入�？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。
20×1年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為l 250萬歐元;歐元與人民幣之間的即期匯率為：1歐元=8.8元人民幣。20×1年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算發(fā)生的凈虧損為 300萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20X 1年12月31目，l歐元----9元人民幣;20×1年度平均匯率，l歐元=8.85元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并 自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報。
(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，20×1年7月1日，我公司發(fā)行1 000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公 司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為我國境內(nèi)某省，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費 50萬元;丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為l3 000萬元，賬面價值為12 000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。
20×1年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為l 200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元;無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行l(wèi) 000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為l5 000萬股，每股面值為l元。
我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
附件2：20×1年度我公司其他相關(guān)業(yè)務(wù)的情況說明
(1)1月1日，我公司與境內(nèi)子公司丁公司簽訂租賃協(xié)議，將我公司一棟辦公樓出租給丁公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為85萬元，租賃期為10 年。丁公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。我公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價值進行后續(xù)計量。該辦公樓租賃期開始目的公允價值為1 660萬元，20×1年12月31日的公允價值為1 750萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為1 500萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零。我公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。
(2)在我公司個別財務(wù)報表中，20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款500萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備20萬元。
要求：請從王某注冊會計師的角度回復(fù)李某郵件，回復(fù)要點包括但不限于如卜|內(nèi)容：
(1)根據(jù)附件l：
�、儆嬎慵坠举徺I乙公司、丙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費用的會計處理原則。
②計算甲公司購買乙公司所產(chǎn)生的商譽金額，并簡述商譽減值測試的相關(guān)規(guī)定。
�、塾嬎阋夜�20 X 1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額。
�、芎喪黾坠景l(fā)行權(quán)益性證券對其所有者權(quán)益的影響，并編制相關(guān)會計分錄。
�、莺喪黾坠緦Ρ就顿Y的后續(xù)計量方法及理由，計算對初始投資成本的調(diào)整金額，以及期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額。
(2)根據(jù)附件2：
①簡述甲公司出租辦公樓在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)調(diào)整分錄。
�、诤喪黾坠緫�(yīng)收乙公司賬款在合并財務(wù)報表中的處理及理由，并編制相關(guān)抵銷分錄。
【答案】
答案：
(1)
�、儋徺I乙公司股權(quán)成本=1200×8.8=10560(萬元)
購買丙公司股權(quán)的成本=1000×2.5=2500(萬元)
購買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計費、法律等費用200萬元，在發(fā)生的當(dāng)前直接計入當(dāng)期損益。
購買丙公司股權(quán)支付的券商手續(xù)費50萬元，在發(fā)生時沖減股票的溢價發(fā)行收入。
�、谫徺I乙公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽=10560-1250×80%×8.8=1760(萬元)
企業(yè)合并形成的商譽，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進行減值測試
�、垡夜�20×1年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(1250-300)×9-(1250×8.8-300×8.85)=205(萬元)。
�、馨l(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=2.5×1000-50=2450(萬元)。
相關(guān)會計分錄：
借：長期股權(quán)投資 2500
貸：股本 1000
資本公積——股本溢價 1500
借：資本公積——股本溢價 50
貸：銀行存款 50
�、菁坠緦Ρ就顿Y后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。
對初始成本進行調(diào)整：13000×20%-2500=100(萬元)
對損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1200-500-1000/5×6/12)×20%=120(萬元)
(2)
①甲公司出租辦公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團內(nèi)部。
抵銷分錄：
借：固定資產(chǎn) 1500
資本公積 197.5
貸：投資性房地產(chǎn) 1660
固定資產(chǎn)——累積折舊 37.5
借：公允價值變動損益 90
貸：投資性房地產(chǎn) 90
借：管理費用 75
貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 75
借：其他業(yè)務(wù)收入 85
貸：管理費用 85
�、谠诤喜蟊碇屑坠緫�(yīng)收乙公司款項在合并報表中不應(yīng)該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認(rèn)為集團內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。
抵銷分錄：
借：應(yīng)付賬款 500
貸：應(yīng)收賬款 500
借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
4.甲公司為一家機械設(shè)備制造企業(yè)，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務(wù)所對甲公司20×0年度財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其20×0年以下交易或事項的會計處理：
(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自20×0年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為5 500萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。
1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：20×0年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。
(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，、工期白20×0年1月10日起l年半。 如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本-旨合同預(yù)計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：20×0年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中。
(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格白丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。
甲公司會計處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。
(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。
(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預(yù)計在20×1年5月還清上述長 期借款。甲公司會計處理：20×0年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。
(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元; 法院判決后未調(diào)整20×0年度財務(wù)報表。假定甲公司20×0年度財務(wù)報表于20×1年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。
(2)計算甲公司20×0年度財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。
【答案】
(1)
資料(1)甲公司的會計處理不正確。
理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。
調(diào)整分錄：
借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 750
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750
借：以前年度損益調(diào)整——管理費用 150
貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 150
資料(2)甲公司會計處理不正確。
理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 42
貸：工程施工——合同毛利 42
確認(rèn)的減值損失=(350+150-450)×(1-70%)=15(萬元)
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15
貸：存貨跌價準(zhǔn)備15
資料(3)甲公司的會計處理不正確。
理由：因為合同約定，甲公司未來按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時候就可以確認(rèn)為收入。
調(diào)整分錄：
借：其他應(yīng)付款 1000
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 800
貸：發(fā)出商品 800
資料(4)甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。
調(diào)整分錄：
借：以前年度損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600
貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本 600
資料(5)甲公司的會計處理不正確。
理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。
按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司20×0年度利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400
貸：應(yīng)付利息 400
借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140
貸：預(yù)計負(fù)債 140
資料(6)甲公司的會計處理不正確。
理由：該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)該調(diào)整20×0年的報表相關(guān)數(shù)字。
調(diào)整分錄：
借：預(yù)計負(fù)債 800
貸：其他應(yīng)付款 500
以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300
將“以前年度損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 503
貸：利潤分配——未分配利潤 452.7
盈余公積 50.3
(2)
存貨調(diào)整金額=-42-15-800=-857(萬元)。
營業(yè)收入調(diào)整金額=-42+1000-600=358(萬元)。
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