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2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試題（含答案）
考試題一：
單選題
1.(2015年考題)下列關(guān)于合營(yíng)安排的表述中，正確的是( )。
A.當(dāng)合營(yíng)安排未通過單獨(dú)主體達(dá)成時(shí)，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)
B.合營(yíng)安排中參與方對(duì)合營(yíng)安排提供擔(dān)保的，該合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)
C.兩個(gè)參與方組合能夠集體控制某項(xiàng)安排的，該安排構(gòu)成合營(yíng)安排
D.合營(yíng)安排為共同經(jīng)營(yíng)的，參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，參與方為合營(yíng)安排提供擔(dān)保(或提供擔(dān)保的承諾)的行為本身并不直接導(dǎo)致一項(xiàng)安排被分類為共同經(jīng)營(yíng);選項(xiàng)C，必須是具有唯一一組集體控制的組合;選項(xiàng)D，合營(yíng)安排劃分為合營(yíng)企業(yè)的，參與方對(duì)合營(yíng)安排有關(guān)的凈資產(chǎn)享有權(quán)利。
2.2015年7月1日，A公司與其母公司M公司簽訂合同，A公司以一批自身權(quán)益工具和一項(xiàng)作為固定資產(chǎn)核算的廠房作為對(duì)價(jià)，購買M公司持有的B公司90%的股權(quán)。8月1日A公司定向增發(fā)5000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為10元;支付承銷商傭金、手續(xù)費(fèi)50萬元;A公司付出廠房的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為1200萬元。當(dāng)日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。另支付審計(jì)、評(píng)估費(fèi)用20萬元。
合并日，B公司財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元;M公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9900萬元(含商譽(yù))，其中M公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值9000萬元，M公司合并報(bào)表確認(rèn)商譽(yù)900萬元。假定A公司和B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.該合并為同一控制下企業(yè)合并
B.A公司為合并方，2015年8月1日為合并日
C.A公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為9000萬元
D.確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益為200萬元
『正確答案』D
『答案解析』同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)按照合并方應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值的份額確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，即9000×90%+900=9000(萬元);確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額，應(yīng)確認(rèn)為所有者權(quán)益，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9000-6000-50=2950(萬元)。發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金應(yīng)沖減資本公積(股本溢價(jià))，支付評(píng)估、審計(jì)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用，不確認(rèn)固定資產(chǎn)的處置收益。因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
3.非同一控制下的企業(yè)合并中，以非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的，下列關(guān)于付出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額處理的表述中，不正確的是( )。
A.合并對(duì)價(jià)為固定資產(chǎn)的，不含稅的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出
B.合并對(duì)價(jià)為金融資產(chǎn)的，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益
C.合并對(duì)價(jià)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本
D.合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出
『正確答案』D
『答案解析』合并對(duì)價(jià)為投資性房地產(chǎn)的，按其公允價(jià)值確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的其他業(yè)務(wù)成本。
4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年7月2日，A公司將一項(xiàng)庫存商品、固定資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給B公司，作為取得B公司持有C公司70%股權(quán)的合并對(duì)價(jià)。資料如下：
(1)庫存商品的成本為100萬元，公允價(jià)值為200萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;
(2)該固定資產(chǎn)為生產(chǎn)設(shè)備且為2015年初購入，賬面價(jià)值為500萬元，公允價(jià)值為800萬元;
(3)交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2000萬元(其中成本為2100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬元)，公允價(jià)值為2200萬元;
(4)投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元(其中成本為2600萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加400萬元)，公允價(jià)值為3430萬元。(假定上述資產(chǎn)的公允價(jià)值均與計(jì)稅價(jià)格相等)A公司為該項(xiàng)合并另發(fā)生評(píng)估費(fèi)、律師咨詢費(fèi)等30萬元，已用銀行存款支付。股權(quán)購買日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬元。假定A公司與B公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)等因素。下列關(guān)于A公司購買日會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。
A.購買日的合并成本為6800萬元
B.購買日固定資產(chǎn)的處置收益為300萬元
C.購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益為100萬元
D.購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)商譽(yù)為100萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，購買日的合并成本=200×1.17+800×1.17+2200+3430=6800(萬元);選項(xiàng)B，購買日固定資產(chǎn)的處置收益=800-500=300(萬元);選項(xiàng)C，購買日交易性金融資產(chǎn)處置形成的投資收益=2200-2100=100(萬元);選項(xiàng)D，購買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)=6800-9000×70%=500(萬元)。
5.非上市公司A公司在成立時(shí)，甲公司以其持有的對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資投入A公司，B公司為上市公司，其權(quán)益性證券有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)。投資合同約定，甲公司作為出資的長(zhǎng)期股權(quán)投資作價(jià)8000萬元(與公允價(jià)值相等)。A公司成立后，其注冊(cè)資本為32000萬元，其中甲公司的持股比例為20%。A公司取得該長(zhǎng)期股權(quán)投資后能夠?qū)公司施加重大影響。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。A公司確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。
A.8000萬元 B.6400萬元
C.32000萬元 D.1600萬元
『正確答案』A
『答案解析』甲公司向A公司投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，而A公司所發(fā)行的權(quán)益性工具的公允價(jià)值不具有活躍市場(chǎng)報(bào)價(jià)，因此，A公司應(yīng)采用B公司股權(quán)的公允價(jià)值8000萬元來確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。A公司的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本 8000
貸：實(shí)收資本(股本) 6400
資本公積——資本溢價(jià)(股本溢價(jià)) 1600
6.2015年1月2日，甲公司以銀行存款1000萬元和一項(xiàng)無形資產(chǎn)取得乙公司30%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊�。甲公司付出無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1000萬元，公允價(jià)值為2000萬元。假定取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為11000萬元。取得投資當(dāng)日，乙公司僅有100件A庫存商品的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相等。
該100件A商品的成本為500萬元，公允價(jià)值為800萬元。2015年8月，乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價(jià)格出售給甲公司，甲公司將其作為存貨核算。乙公司2015年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加90萬元，其他所有者權(quán)益變動(dòng)10萬元。至2015年年末乙公司已對(duì)外銷售A商品60件，甲公司已對(duì)外出售B商品的60%，不考慮所得稅及其他相關(guān)因素的影響。下列有關(guān)甲公司2015年長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A.2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為216萬元
B.2015年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益為27萬元
C.2015年12月31日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3546萬元
D.甲公司因投資業(yè)務(wù)影響2015年損益的金額為1300萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(800-500)×60%-(550-300)×(1-60%)]×30%=216(萬元);選項(xiàng)B，甲公司應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=90×30%=27(萬元);選項(xiàng)C，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1000+2000+[11000×30%-(1000+2000)]+216+27+10×30%=3546(萬元);選項(xiàng)D，影響2015年損益的金額=無形資產(chǎn)處置損益(營(yíng)業(yè)外收入)(2000-1000)+負(fù)商譽(yù)(營(yíng)業(yè)外收入)[11000×30%-(1000+2000)]+投資收益216=1516(萬元)。因此，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
7.甲公司2015年12月31日發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為5000萬元(其中，投資成本為4000萬元，損益調(diào)整為800萬元，其他綜合收益100萬元且不包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動(dòng)，其他權(quán)益變動(dòng)100萬元)，售價(jià)為6000萬元;(2)處置采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)賬面價(jià)值為6000萬元，售價(jià)為8000萬元;(3)處置交易性金融資產(chǎn)，處置時(shí)賬面價(jià)值為1000萬元(其中成本為1100萬元，公允價(jià)值變動(dòng)減少100萬元)，售價(jià)為2000萬元;(4)處置可供出售金融資產(chǎn)，處置時(shí)賬面價(jià)值為2000萬元(其中成本為1500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)增加500萬元)，售價(jià)為3000萬元。假定不考慮所得稅因素，下列關(guān)于甲公司2015年12月31日的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益的金額為5600萬元
B.處置投資時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為5700萬元
C.處置投資時(shí)影響資本公積的金額為-100萬元
D.處置投資時(shí)影響利潤(rùn)表其他綜合收益的金額為-700萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，處置投資時(shí)確認(rèn)投資收益=(1)(6000-5000+200)+(2)(8000-6000)+(3)(2000-1100)+(4)(3000-1500)=5600(萬元);選項(xiàng)B，處置投資時(shí)影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=(1)1200+(2)2000+(3)(2000-1000)+(4)1500=5700(萬元); 選項(xiàng)C，處置投資時(shí)影響資本公積的金額=(1)-100(萬元);選項(xiàng)D，處置投資時(shí)對(duì)利潤(rùn)表其他綜合收益的影響=(1)-100+(4)(-500)=-600(萬元)。
8.企業(yè)生產(chǎn)車間所使用的固定資產(chǎn)發(fā)生的下列支出中，直接計(jì)入當(dāng)期損益的是( )。
A.購入時(shí)發(fā)生的外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)
B.為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)
C.購入時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)
D.發(fā)生的日常修理費(fèi)
『正確答案』D
『答案解析』固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用等損益科目，注意生產(chǎn)車間發(fā)生的修理費(fèi)也計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。
9.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年1月18日自行安裝生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，購入的設(shè)備價(jià)款為500萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的成本為3萬元;領(lǐng)用庫存商品的成本為90萬元，公允價(jià)值為100萬元(等于計(jì)稅價(jià)格);支付薪酬5萬元;支付其他費(fèi)用2萬元。2015年10月16日設(shè)備安裝完工投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備2016年應(yīng)提折舊為( )。
A.240萬元
B.144萬元
C.134.4萬元
D.224萬元
『正確答案』D
『答案解析』固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=500+3+90+5+2=600(萬元)，該項(xiàng)設(shè)備2016年應(yīng)提折舊=600×2/5×10/12+(600-600×2/5)×2/5×2/12=224(萬元)。
10.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2015年3月31日對(duì)某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造。(1)2015年3月31日，該固定資產(chǎn)的成本為5000萬元，已計(jì)提折舊為3000萬元(其中2015年前3個(gè)月折舊額為20萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。(2)改造中購入工程用物資1210萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為205.7萬元，已全部用于改造;領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料500萬元，發(fā)生人工費(fèi)用290萬元。
(3)改造中被替換設(shè)備的賬面價(jià)值為100萬元。(4)該技術(shù)改造工程于2015年9月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2015年12月31日已經(jīng)全部對(duì)外銷售。甲公司因該固定資產(chǎn)影響2015年度損益的金額為( )。
A.85萬元
B.65萬元
C.165萬元
D.185萬元
『正確答案』D
『答案解析』更新改造后的固定資產(chǎn)成本=(5000-3000)+1210+500+290-100=3900(萬元)，影響損益的金額=20(2015年前3個(gè)月折舊額)+65(2015年改造完成后3個(gè)月折舊額3900/15×3/12)+100(被替換設(shè)備的賬面價(jià)值)=185(萬元)。
11.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司于2015年3月31日對(duì)當(dāng)月購入的某生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備進(jìn)行安裝。(1)A公司2015年3月2日購入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設(shè)備一臺(tái)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為180萬元，增值稅額為30.6萬元，支付的運(yùn)雜費(fèi)為0.6萬元。(2)安裝過程中，支付安裝費(fèi)用10萬元、為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)15萬元、外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)6萬元;購入設(shè)備的專門借款本月利息費(fèi)用2萬元。(3)2015年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)凈殘值為1.6萬元，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。(4)2015年12月該固定資產(chǎn)發(fā)生日常修理費(fèi)用1.6萬元。(5)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品至2015年12月31日未對(duì)外銷售并形成存貨。A公司該設(shè)備2016年應(yīng)提折舊額為( )。
A.65萬元
B.60萬元
C.55萬元
D.50萬元
『正確答案』C
『答案解析』安裝期間較短(短于一年)，專門借款利息費(fèi)用不符合資本化條件。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=180+0.6+10+15+6=211.6(萬元)，2016年應(yīng)提折舊額=(211.6-1.6)×6/21×6/12+(211.6-1.6)×5/21×6/12=55(萬元)。
12.甲公司為增值稅一般納稅人，與固定資產(chǎn)相關(guān)的不動(dòng)產(chǎn)及動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率分別為11%和17%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)2×15年2月28日，甲公司對(duì)辦公樓進(jìn)行再次裝修，當(dāng)日辦公樓原值為24000萬元，辦公樓已計(jì)提折舊4000萬元，重新裝修時(shí)，原固定資產(chǎn)裝修成本為200萬元，裝修已計(jì)提折舊150萬元;(2)對(duì)辦公樓進(jìn)行再次裝修發(fā)生如下有關(guān)支出：領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本100萬元，原進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬元，為辦公樓裝修工程購買工程物資價(jià)款為200萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬元，計(jì)提工程人員職工薪酬110萬元;
(3)2×15年9月26日，辦公樓裝修完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用，甲公司預(yù)計(jì)下次裝修時(shí)間為2×20年9月26日，假定該辦公樓裝修支出符合資本化條件;(4)辦公樓裝修完工后，辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年;凈殘值為1000萬元，采用直線法計(jì)提折舊;(5)辦公樓裝修完工后，裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用直線法計(jì)提折舊。下列關(guān)于辦公樓裝修的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.重新裝修時(shí)，應(yīng)將原固定資產(chǎn)裝修剩余賬面價(jià)值50萬元轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出
B.2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價(jià)值為20000萬元
C.2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)裝修”的成本為410萬元
D.2×15年裝修后辦公樓計(jì)提折舊為250萬元;固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊為20萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)B，2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)-辦公樓”的賬面價(jià)值=24000-4000=20000(萬元);選項(xiàng)C，2×15年9月26日裝修后“固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)裝修”的賬面價(jià)值=200-200+100+200+110=410(萬元);選項(xiàng)D，2×15年裝修后辦公樓計(jì)提折舊=(20000-1000)/20×3/12=237.5(萬元)，2×15年裝修后固定資產(chǎn)裝修計(jì)提折舊=(410-10)/5×3/12=20(萬元)。
13.為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2015年1月31日，甲公司對(duì)A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，共發(fā)生成本1200萬元。至1月31日，A生產(chǎn)設(shè)備的成本為36000萬元，已計(jì)提折舊18000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。A生產(chǎn)設(shè)備預(yù)計(jì)使用16年，已使用8年，安裝環(huán)保裝置后還可使用8年;環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用5年，均按直線法計(jì)提折舊。甲公司2015年度A生產(chǎn)設(shè)備與環(huán)保裝置合計(jì)計(jì)提的折舊是( )。
A.1875萬元
B.1987.5萬元
C.2055萬元
D.2250萬元
『正確答案』C
『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，
因此，發(fā)生的成本計(jì)入安裝成本;環(huán)保裝置按照預(yù)計(jì)使用5年來計(jì)提折舊;A生產(chǎn)設(shè)備按照8年計(jì)提折舊。2015年計(jì)提的折舊金額=A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)(36000/16×1/12)+A生產(chǎn)設(shè)備(不含環(huán)保裝置)18000/8×9/12+環(huán)保裝置1200/5×9/12=2055(萬元)。
14.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法中，正確的是( )。
A.企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，如果原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益
B.經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)全部記入“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良”科目
C.對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊
D.固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，金額較小時(shí)應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用，金額較大時(shí)采用預(yù)提或待攤方式處理
『正確答案』A
『答案解析』選項(xiàng)B，企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用核算，合理進(jìn)行攤銷;選項(xiàng)C，對(duì)于融資租賃的固定資產(chǎn)，如能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊;如果無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能否取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊;選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得采用預(yù)提或待攤方式處理，車間、管理部門發(fā)生的修理費(fèi)用均記入“管理費(fèi)用”科目。
15、甲公司和乙公司同為M集團(tuán)的子公司，2012年5月1日，甲公司以無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)取得乙公司80%的表決權(quán)資本。無形資產(chǎn)原值為1000萬元，累計(jì)攤銷額為200萬元，公允價(jià)值為1000萬元;固定資產(chǎn)原值為300萬元，累計(jì)折舊額為100萬元，公允價(jià)值為200萬元。合并日乙公司相對(duì)于M集團(tuán)而言的所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。甲公司取得股權(quán)發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用10萬元。甲公司合并日因此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對(duì)“資本公積”項(xiàng)目的影響額為( )。
A.400萬元
B.200萬元
C.800萬元
D.600萬元
【答案】D
【解析】甲公司合并日因此項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對(duì)“資本公積”項(xiàng)目的影響額=2000×80%-(1000-200)-200=600(萬元);分錄處理為：
借：固定資產(chǎn)清理200
累計(jì)折舊100
貸：固定資產(chǎn)300
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(2000×80%)1600
累計(jì)攤銷200
貸：無形資產(chǎn)1000
固定資產(chǎn)清理200
資本公積——資本溢價(jià)600
16、下列各項(xiàng)中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)不應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的是( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的部分
B.權(quán)益法核算的股權(quán)投資因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)其他綜合收益計(jì)入其他綜合收益的部分
C.同一控制下企業(yè)合并中股權(quán)投資入賬價(jià)值與支付對(duì)價(jià)差額計(jì)入資本公積的部分
D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的部分
【答案】C
【解析】同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)形成的資本公積屬于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
17、甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團(tuán)內(nèi)另一企業(yè)持有的A公司80%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2 000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;支付承銷商傭金50萬元。取得該股權(quán)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9 000萬元，公允價(jià)值為12 000萬元。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策相同，甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( )。
A.5 150萬元
B.5 200萬元
C.7 550萬元
D.7 600萬元
【答案】A
【解析】甲公司取得該股權(quán)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=9 000×80%-2 000×1-50=5 150(萬元)。
18、企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，不會(huì)引起當(dāng)期資本公積(資本溢價(jià))發(fā)生變動(dòng)的是( )。
A.以資本公積轉(zhuǎn)增股本
B.根據(jù)董事會(huì)決議，每2股縮為1股
C.授予員工股票期權(quán)在等待期內(nèi)確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用
D.同一控制下企業(yè)合并中取得被合并方凈資產(chǎn)份額小于所支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C，股份支付在等待期內(nèi)借記相關(guān)費(fèi)用，同時(shí)貸方記入“資本公積—其他資本公積”科目。
19、某企業(yè)盈余公積年初余額為70萬元，本年利潤(rùn)總額為600萬元，所得稅費(fèi)用為150萬元，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，并將盈余公積10萬元轉(zhuǎn)增資本。該企業(yè)盈余公積年末余額為( )。
A.60萬元
B.105萬元
C.115萬元
D.130萬元
【答案】B
【解析】盈余公積年末余額=70+(600-150)×10%-10=105(萬元)。
20、下列各項(xiàng)，能夠引起所有者權(quán)益總額變化的是( )。
A.以資本公積轉(zhuǎn)增資本
B.增發(fā)新股
C.向股東支付已宣告分派的現(xiàn)金股利
D.以盈余公積彌補(bǔ)虧損
【答案】B
【解析】股份有限公司增發(fā)新股能夠引起所有者權(quán)益總額變化。
21.下列有關(guān)金融負(fù)債和權(quán)益工具的區(qū)分的表述中，不正確的是( )。
A.如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項(xiàng)合同義務(wù)，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債
B.如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交付金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為權(quán)益工具
C.對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具;否則，該非衍生工具是金融負(fù)債
D.對(duì)于將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類，對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具
『正確答案』B
『答案解析』如果發(fā)行的金融工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交付金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算，發(fā)行方對(duì)于發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)歸類為金融負(fù)債。
22.下列有關(guān)企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.甲公司發(fā)行的優(yōu)先股要求每年按6%的股息率支付優(yōu)先股股息，則甲公司承擔(dān)了支付未來每年6%股息的合同義務(wù)，應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債
B.乙公司發(fā)行的一項(xiàng)永續(xù)債，無固定還款期限且不可贖回、每年按8%的利率強(qiáng)制付息;盡管該項(xiàng)工具的期限永續(xù)且不可贖回，但由于企業(yè)承擔(dān)了以利息形式永續(xù)支付現(xiàn)金的合同義務(wù)，因此應(yīng)當(dāng)就該強(qiáng)制付息的合同義務(wù)確認(rèn)金融負(fù)債
C.丙公司發(fā)行了一項(xiàng)無固定期限、能夠自主決定支付本息的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，按相關(guān)合同規(guī)定，甲公司將在第五年末將發(fā)行的該工具強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為可變數(shù)量的普通股;對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是金融負(fù)債
D.丁公司發(fā)行了一項(xiàng)年利率為8%、無固定還款期限、可自主決定是否支付利息的不可累積永續(xù)債，該永續(xù)債票息在丁公司向其普通股股東支付股利時(shí)必須支付(即“股利推動(dòng)機(jī)制”);根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠自主決定普通股股利的支付，該公司發(fā)行該永續(xù)債之前多年來均支付普通股股利，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為金融負(fù)債
『正確答案』D
『答案解析』盡管丁公司多年來均支付普通股股利，但由于丁公司能夠根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制自主決定普通股股利的支付，并進(jìn)而影響永續(xù)債利息的支付，對(duì)丁公司而言，該永續(xù)債并未形成支付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)，因此該永續(xù)債應(yīng)整體被分類為權(quán)益工具。
23.甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實(shí)際收到款項(xiàng)500萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)，則有權(quán)以每股10.2元的價(jià)格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權(quán)日為2015年1月31日，期權(quán)將以現(xiàn)金凈額結(jié)算。2014年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為300萬元，2015年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為200萬元。2015年1月31日每股市價(jià)為10.4元。下列甲公司發(fā)行的金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是( )。
A.甲公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，應(yīng)分類為權(quán)益工具
B.2014年2月1日，甲公司發(fā)行的看漲期權(quán)記入“衍生工具”科目500萬元
C.2014年12月31日，期權(quán)公允價(jià)值減少200萬元計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益
D.2015年1月31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付200萬元現(xiàn)金
『正確答案』A
『答案解析』公司在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)，不屬于權(quán)益工具，而屬于金融負(fù)債。行權(quán)日甲公司應(yīng)向乙公司支付相當(dāng)于本公司普通股1000萬股市值的金額，即10400萬元的金額(1000×10.4);同日乙公司應(yīng)向甲公司支付10200萬元(1000×10.2)。所以2015年1月31日，甲公司有義務(wù)向乙公司交付200萬元現(xiàn)金。
①2014年2月1日
借：銀行存款 500
貸：衍生工具——看漲期權(quán) 500
�、�2014年12月31日
借：衍生工具——看漲期權(quán) 200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益(500-300)200
③2015年1月31日
借：衍生工具——看漲期權(quán) 100
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 (300-200)100
�、芸礉q期權(quán)結(jié)算
借：衍生工具——看漲期權(quán)(500-200-100)200
貸：銀行存款 200
24.甲公司于2014年2月1日向乙公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)，實(shí)際收到款項(xiàng)500萬元。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)，則有權(quán)以每股10.2元的價(jià)格從甲公司購入普通股1000萬股(每股面值為1元)。行權(quán)日為2015年1月31日，期權(quán)將以普通股凈額結(jié)算。2014年12月31日期權(quán)的公允價(jià)值為300萬元，2015年1月31日期權(quán)的公允價(jià)值為200萬元。2015年1月31日每股市價(jià)為10.4元。2015年1月31日乙公司行權(quán)時(shí)甲公司確認(rèn)“資本公積——股本溢價(jià)”的金額為( )。
A.200000元 B.1807685.8元 C.192307元 D.0
『正確答案』B
『答案解析』企業(yè)通過交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具，換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，那么該工具也應(yīng)確認(rèn)為金融負(fù)債。甲公司實(shí)際向乙公司交付普通股數(shù)量約為192307.69(200萬元/10.4)股，因交付的普通股數(shù)量須為整數(shù)，實(shí)際交付192307股，余下的金額將以現(xiàn)金方式支付。2015年1月31日：
借：衍生工具——看漲期權(quán) 2000000
貸：股本 192307
資本公積——股本溢價(jià)(192307×9.4)1807685.8
銀行存款 7.2
考試題二：
多項(xiàng)選擇題
1.(2015年考題)下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計(jì)提折舊
B.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊
C.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法
D.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價(jià)值計(jì)提折舊
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)該繼續(xù)計(jì)提折舊。
2.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，下列會(huì)計(jì)處理方法中，正確的有( )。
A.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照暫估價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊;待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，同時(shí)調(diào)整原已計(jì)提的折舊額
B.處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊
C.持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)如果是一個(gè)資產(chǎn)組，并且按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定將企業(yè)合并中取得的商譽(yù)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，或者該處置組是這種資產(chǎn)組中的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)，則該處置組應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)合并中取得的商譽(yù)
D.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除
『正確答案』BCD
『答案解析』選項(xiàng)A，辦理了竣工決算手續(xù)后不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
3.按照營(yíng)改增的規(guī)定,下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的有( )。
A.符合資本化條件的專門借款利息費(fèi)用的匯兌差額
B.購建的建筑物工程領(lǐng)用外購原材料的應(yīng)交增值稅
C.購買生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
D.工程建造期間發(fā)生的待攤支出
『正確答案』AD
『答案解析』購買生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備和建筑物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)核算的說法，正確的有( )。
A.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目
B.建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失，借記“在建工程”科目，貸記“工程物資”科目，盤盈的工程物資或處置凈收益，做相反的會(huì)計(jì)分錄
C.企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期檢查發(fā)生的大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本
D.在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品的，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“在建工程”科目
『正確答案』ABCD
5.經(jīng)國家審批，某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站，其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對(duì)當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除，并對(duì)造成的污染進(jìn)行整治。2014年1月1日，該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共100000萬元。預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為1000萬元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。[(P/F，10%，20)=0.14864]。下列的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.2014年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為148.64萬元
B.2014年1月1日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為100148.64萬元
C.2015年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用為16.35萬元
D.2015年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的余額為179.85萬元
『正確答案』ABCD
『答案解析』①計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本：核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，2014年1月1日棄置費(fèi)用的現(xiàn)值=1000×(P/F，10%，20)=1000×0.14864=148.64(萬元)。固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100000+148.64=100148.64(萬元)。
借：固定資產(chǎn) 100148.64
貸：在建工程 100000
預(yù)計(jì)負(fù)債 148.64
�、�2014年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 14.86
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 (148.64×10%)14.86
�、�2015年12月31日應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息=(148.64+14.86)×10%=16.35(萬元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16.35
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 16.35
�、�2015年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債余額=148.64+14.86+16.35=179.85(萬元)
6.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)計(jì)提折舊的有( )。
A.融資租入的固定資產(chǎn)
B.按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地
C.因經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn)
D.持有待售的固定資產(chǎn)
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)B，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地和已提足折舊的固定資產(chǎn)是不需計(jì)提折舊的;選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。
7.甲公司2015年發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：(1)2015年1月對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入辦公用房進(jìn)行改良發(fā)生支出300萬元，租賃期為3年，租賃資產(chǎn)尚可使用年限為20年，采用直線法攤銷。租金總額為30萬元，第1年末支付租金0，第2年末支付租金20萬元，第3年末支付租金10萬元;租賃期滿，出租方收回辦公用房。
(2)2015年3月簽訂以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出設(shè)備的合同，租賃期為3年，每月收取不含增值稅的租金5萬元，根據(jù)《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》(財(cái)稅[2013]37號(hào))規(guī)定租金收入適用的增值稅稅率17%。該設(shè)備系甲公司2014年5月31日購入的，初始入賬價(jià)值為180萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，已計(jì)提折舊11萬元，采用直線法計(jì)提折舊。租賃期開始日為2015年5月1日。
(3)2015年3月31日，甲公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，至改良時(shí)已使用3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。發(fā)生資本化后續(xù)支出220萬元，被替換部分的賬面價(jià)值為10萬元。2015年8月31日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用年限由5年變更為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
(4)2015年3月31日甲公司固定資產(chǎn)盤盈，其公允價(jià)值為10萬元。(5)2015年甲公司發(fā)生生產(chǎn)設(shè)備日常維護(hù)支出30萬元。(6)2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，將某管理設(shè)備以280萬元的價(jià)格出售，該固定資產(chǎn)的原值為1000萬元，已提折舊700萬元(其中包括2015年計(jì)提折舊60萬元)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為10萬元。預(yù)計(jì)2016年2月28日辦理完畢產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)。2015年下列會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.1月對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入辦公用房進(jìn)行改良發(fā)生支出300萬元計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，年底攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額為100萬元
B.3月將經(jīng)營(yíng)租賃租出設(shè)備的賬面價(jià)值169萬元轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目
C.管理用固定資產(chǎn)改良后應(yīng)計(jì)提的折舊為120萬元
D.甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出30萬元
『正確答案』AC
『答案解析』選項(xiàng)A，2015年底攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的金額=300/3=100(萬元);選項(xiàng)B，經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)仍然屬于自己的資產(chǎn)，其賬面價(jià)值不能結(jié)轉(zhuǎn);選項(xiàng)C，8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3600-3600/5×3+(220-10)=1650(萬元)，2015年改良后應(yīng)計(jì)提的折舊=1650/(8×12-3×12-5)×4=120(萬元);選項(xiàng)D，2015年12月31日甲公司與乙公司簽訂不可撤銷合同，應(yīng)按照賬面價(jià)值300萬元與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額270(280-10)萬元孰低進(jìn)行計(jì)量，確認(rèn)資產(chǎn)減值損失30萬元。
8.接上題。下列關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司2015年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有( )。
A.管理費(fèi)用370萬元
B.營(yíng)業(yè)收入40萬元
C.營(yíng)業(yè)成本8萬元
D.營(yíng)業(yè)外收入10萬元
『正確答案』BC
『答案解析』選項(xiàng)A，管理費(fèi)用=(1)300/3+10+(3)改良前折舊3600/5×3/12+改良后折舊120+(5)30+(6)60=500(萬元);選項(xiàng)B，營(yíng)業(yè)收入(即租金收入)=5×8=40(萬元);選項(xiàng)C，營(yíng)業(yè)成本(即折舊額)=180/15×8/12=8(萬元);選項(xiàng)D，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不確認(rèn)本年?duì)I業(yè)外收入。
9.甲公司為大中型煤礦企業(yè)，其開采的礦井屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實(shí)際產(chǎn)量每噸提取30元安全生產(chǎn)費(fèi)。2015年11月1日，甲公司“專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi)”科目余額為3000萬元。2015年11月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元。2015年11月份支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬元，以銀行存款支付。
2015年12月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護(hù)設(shè)備，支付價(jià)款為2000萬元，立即投入安裝。2015年12月份安裝過程中應(yīng)付安裝人員薪酬3萬元。2015年12月末安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。下列有關(guān)甲公司2015年的會(huì)計(jì)處理，說法正確的有( )。
A.計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元，借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目
B.支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬元計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用
C.該固定資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)金額為0
D.該專項(xiàng)儲(chǔ)備資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)金額為1092萬元
『正確答案』ACD
『答案解析』支付安全生產(chǎn)檢查費(fèi)5萬元沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備。
10、關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說法中正確的有( )。
A.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
D.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
E.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)
【答案】AC
【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
11、下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性要求的有( )。
A.因本年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)遠(yuǎn)超過預(yù)算，對(duì)所有固定資產(chǎn)大量計(jì)提減值準(zhǔn)備
B.符合條件的或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備
D.將長(zhǎng)期借款利息予以資本化
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)A屬于濫用會(huì)計(jì)政策，與謹(jǐn)慎性要求無關(guān);選項(xiàng)D不符合謹(jǐn)慎性要求。
12、下列各項(xiàng)中，屬于應(yīng)計(jì)入損益的利得的有( )。
A.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
B.重組債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
C.持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額
D.對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有投資時(shí)聯(lián)營(yíng)企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加額計(jì)入資本公積(其他資本公積)，屬于直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得。
13、下列各項(xiàng)中，屬于利得的有( )。
A.出租投資性房地產(chǎn)收取的租金
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.持有可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益
E.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
【答案】CDE
【解析】出租投資性房地產(chǎn)收取的租金屬于日�；顒�(dòng);利得與投資者投入資本無關(guān)。
14、下列各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的有( )。
A.持有以備出售的商品
B.為交易目的持有的5年期債券
C.遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債
D.實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬
【答案】BCD
【解析】存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行期末計(jì)量，不采用公允價(jià)值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;為交易目的而持有的債券屬于交易性金融資產(chǎn)核算的范圍，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，選項(xiàng)B正確;遠(yuǎn)期外匯合同形成的衍生金融負(fù)債屬于交易性金融負(fù)債，后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值，選項(xiàng)C正確;實(shí)施以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付計(jì)劃形成的應(yīng)付職工薪酬，按照股價(jià)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，選項(xiàng)D正確。
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