2017注冊會計師考試《會計》沖刺題
沖刺題一：
【單選題】：
甲公司20×9年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項如下：
(1)甲公司持有乙公司40%股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為 3 000萬元，初始投資成本小于投資時應(yīng)享有乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。
(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術(shù)達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。B專利技術(shù)的成本為4 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計稅基礎(chǔ)為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。
(4)20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備 l 000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權(quán)并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100%股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負債時，允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為l 200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。
甲公司20×9年度實現(xiàn)的利潤總額為15 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2010年考題)
(1)下列各項關(guān)于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.商譽產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)
B.無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)
C.固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產(chǎn)
D.長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債
E.投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債
(2)下列各項關(guān)于甲公司20×9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有( )。
A.確認所得稅費用3 725萬元
B.確認應(yīng)交所得稅3 840萬元
C.確認遞延所得稅收益ll5萬元
D.確認遞延所得稅資產(chǎn)800萬元
E.確認遞延所得稅負債570萬元
(1)【答案】ACE
【解析】商譽計提減值準備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項A正確;自行開發(fā)無形資產(chǎn)不符合確認遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項B錯誤;固定資產(chǎn)因其會計和稅法計提折舊年限不同產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)，選項C正確;權(quán)益法核算下，如果企業(yè)擬長期持有被投資企業(yè)的股份，那么長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅負債，選項D錯誤;投資性房地產(chǎn)因會計上確認公允價值變動和稅法按期攤銷產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認遞延所得稅負債，選項E正確。
(2)【答案】ABC
【解析】固定資產(chǎn)賬面價值=8 000-8 000/10=7 200(萬元)，計稅基礎(chǔ)=8 000-8 000/16=7 500(萬元)，可抵扣暫時性差異=7 500-7 200=300(萬元)，商譽因減值形成可抵扣暫時性差異1 000萬元，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(300+1 000)×25%=325(萬元)，選項D錯誤;投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異變動=500+6 800/20=840(萬元)，遞延所得稅負債發(fā)生額=840×25%=210(萬元)，選項E錯誤;遞延所得稅收益=325-210=115(萬元)，選項C正確;應(yīng)交所得稅=[15 000-4 000/10×1/2×50%+(300+1 000) -840]×25%=3 840(萬元)，選項B正確;所得稅費用=3 840-115=3 725(萬元)，選項A正確。
【多選題】：
下列項目中，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( )。
A.期末預提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用
B.稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分
C.對可供出售金融資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于取得成本的部分進行了調(diào)整
D.對以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末公允價值大于賬面價值的部分進行了調(diào)整
E.對無形資產(chǎn)，企業(yè)根據(jù)期末可收回金額小于賬面價值的部分計提了減值準備
【答案】BCD
【單選題】：
我國某企業(yè)記賬本位幣為歐元，下列說法中錯誤的是( )。
A.該企業(yè)以人民幣計價和結(jié)算的交易屬于外幣交易
B.該企業(yè)以歐元計價和結(jié)算的交易不屬于外幣交易
C.該企業(yè)的編報貨幣為歐元
D.該企業(yè)的編報貨幣為人民幣
【答案】C
【解析】外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣;我國編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。
【單選題】：
某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為400萬美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：6.5。中、外投資者分別于2013年1月1日和3月1日投入300萬美元和100萬美元。2013年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對人民幣的匯率分別為1：6.20、1：6.25、1：6.24和1：6.30。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額為( )萬元人民幣。
A.2 600
B.2 485
C.2 480
D.2 520
【答案】B
【解析】該企業(yè)2013年年末資產(chǎn)負債表中“實收資本”項目的金額=300×6.2+100×6.25=2 485(萬元人民幣)。
【單選題】：
甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益為( )萬元人民幣。
A.-10
B.15
C.25
D.35
【答案】D
【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元人民幣)。
甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。 2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1250萬美元;美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31目，1美元=6.10元人民幣;2013年度平均匯率，1美元=6.15元人民幣。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)乙公司2013年度財務(wù)報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為( )萬元。
A. -135
B. -72.5
C. -145
D.0
(2)甲公司合并財務(wù)報表中的外幣報表折算差額為( )萬元。
A. -135
B. -108
C. -116
D.0
(1)【答案】A
【解析】外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10-(1250×6.2+200×6.15)=-135(萬元人民幣)。
(2)【答案】B
【解析】合并財務(wù)報表中的外幣報表折算差額=-135×80%=-108(萬元)。
沖刺題二：
【單選題】：
甲公司為境內(nèi)注冊的公司，以人民幣為記賬本位幣。甲公司30%收入來自于出口銷售，其余收入來自于國內(nèi)銷售;生產(chǎn)產(chǎn)品所需原材料有30%進口，出口產(chǎn)品和進口原材料通常以歐元結(jié)算。2012年12月31目，甲公司應(yīng)收賬款余額為200萬歐元，折算的人民幣金額為2 000萬元;應(yīng)付賬款余額為350萬歐元，折算的人民幣金額為3 500萬元。
2013年甲公司出口產(chǎn)品形成應(yīng)收賬款1 000萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為10 200萬元;進口原材料形成應(yīng)付賬款650萬歐元，按交易日的即期匯率折算的人民幣金額為6 578萬元。2013年12月31日歐元與人民幣的匯率為l：10.08。
甲公司擁有乙公司80%的股權(quán)。乙公司在美國注冊，以美元為記賬本位幣，在美國生產(chǎn)產(chǎn)品并全部在當?shù)劁N售，生產(chǎn)所需原材料直接在美國采購。2013年年末，甲公司應(yīng)收乙公司長期款項1 000萬美元，該長期應(yīng)收款實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的一部分，2012年l2月31日折算的人民幣金額為8 200萬元。2013年l2月31日美元與人民幣的匯率為1：7.8。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(3)題。
(1)根據(jù)上述資料選定的記賬本位幣，甲公司個別財務(wù)報表中2013年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失為( )萬元人民幣。
A.506
B.104
C.106
D.400
(2)關(guān)于歸屬于乙公司少數(shù)股東的外幣報表折算差額在甲公司合并資產(chǎn)負債表中的列示，下列說法中正確的是( )。
A.將其并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表
B.在外幣報表折算差額項目反映
C.單設(shè)少數(shù)股東外幣報表折算差額項目反映
D.將其并入未分配利潤項目反映
(3)關(guān)于甲公司應(yīng)收乙公司的1 000萬美元于資產(chǎn)負債表日產(chǎn)生的匯兌差額在合并財務(wù)報表如何列示，下列說法中正確的是( )。
A.作為財務(wù)費用反映
B.應(yīng)由財務(wù)費用轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額
C.單設(shè)“合并報表匯兌差額”項目反映
D.作為管理費用反映
(1)【答案】A
【解析】“應(yīng)收賬款——歐元”產(chǎn)生的匯兌損失=(2 000+ 10 200)-(200+1 000)×10.08=104(萬元人民幣)，“應(yīng)付賬款——歐元”產(chǎn)生的匯兌損失=(350+650)×10.08-(3 500+ 6 578)=2(萬元人民幣)，“長期應(yīng)收款——美元”產(chǎn)生的匯兌損失=8 200-1 000×7.8=400(萬元人民幣)，甲公司個別財務(wù)報表中2013年度因匯率變動產(chǎn)生的匯兌損失=104+2+400=506(萬元人民幣)。
(2)【答案】A
【解析】在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)按少數(shù)股東在境外經(jīng)營所有者權(quán)益中所享有的份額計算少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣報表折算差額，并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表。
(3)【答案】B
【解析】實質(zhì)上構(gòu)成對子公司凈投資的長期應(yīng)收款1 000萬美元以子公司的記賬本位幣美元反映，則該外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額400萬元人民幣應(yīng)直接轉(zhuǎn)入“外幣報表折算差額”。
【單選題】：
甲公司為境內(nèi)注冊的公司，其控股80%的乙公司注冊地為英國倫敦。甲公司生產(chǎn)產(chǎn)品的30%銷售給乙公司，由乙公司在英國銷售;同時，甲公司生產(chǎn)所需原材料的30%自乙公司采購。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，出口產(chǎn)品和進口原材料均以英鎊結(jié)算。乙公司除了銷售甲公司的產(chǎn)品以及向甲公司出售原材料外，在英國建有獨立的生產(chǎn)基地，其生產(chǎn)的產(chǎn)品全部在英國銷售，生產(chǎn)所需原材料在英國采購。
20×7年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款為1 500萬英鎊;應(yīng)付乙公司賬款為1 000萬英鎊;實質(zhì)上構(gòu)成對乙公司凈投資的長期應(yīng)收款為2 000萬英鎊。當日，英鎊與人民幣的匯率為 1：10。
20×8年，甲公司向乙公司出口銷售形成應(yīng)收乙公司賬款 5 000萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為49 400萬元;自乙公司進口原材料形成應(yīng)付乙公司賬款3 400萬英鎊，按即期匯率折算的人民幣金額為33 728萬元。20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款6 500萬英鎊，應(yīng)付乙公司賬款4 400萬英鎊，長期應(yīng)收乙公司款項2 000萬英鎊，英鎊與人民幣的匯率為1：9.94。
20×9年3月31日，根據(jù)甲公司的戰(zhàn)略安排，乙公司銷售產(chǎn)品、采購原材料開始以歐元結(jié)算。20×9年4月1日，乙公司變更記賬本位幣，當日英鎊與歐元的匯率為1：0.98。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(4)題。(2009年原制度考題)
(1)乙公司在選擇記賬本位幣時，下列各項中應(yīng)當考慮的主要因素是( )。
A.納稅使用的貨幣
B.母公司的記賬本位幣
C.注冊地使用的法定貨幣
D.主要影響商品銷售價格以及生產(chǎn)商品所需人工、材料和其他費用的貨幣
(2)下列各項關(guān)于甲公司20×8年度因期末匯率變動產(chǎn)生匯兌損益的表述中，正確的是( )。
A.應(yīng)付乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失8萬元
B.計入當期損益的匯兌損失共計98萬元
C.應(yīng)收乙公司賬款產(chǎn)生匯兌損失210萬元
D.長期應(yīng)收乙公司款項產(chǎn)生匯兌收益120萬元
(3)下列各項關(guān)于甲公司編制20×8年度合并財務(wù)報表時會計處理的表述中，正確的是( )。
A.長期應(yīng)收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表未分配利潤項目列示
B.甲公司應(yīng)收乙公司賬款與應(yīng)付乙公司賬款以抵銷后的凈額在合并資產(chǎn)負債表中列示
C.采用資產(chǎn)負債表日即期匯率將乙公司財務(wù)報表折算為以甲公司記賬本位幣表示的財務(wù)報表
D.乙公司外幣報表折算差額中歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權(quán)益項目列示
(4)下列各項關(guān)于乙公司變更記賬本位幣會計處理的表述中，正確的是( )。
A.記賬本位幣變更日所有者權(quán)益項目按照歷史匯率折算為變更后的記賬本位幣
B.記賬本位幣變更日資產(chǎn)負債項目按照當日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣
C.記賬本位幣變更當年年初至變更日的利潤表項目按照交易發(fā)生日的即期匯率折算為變更后的記賬本位幣
D.記賬本位幣變更當年年初至變更日的現(xiàn)金流量表項目按照與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算為變更后的記賬本位幣
【答案】D
【解析】企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當考慮下列因素：第一，該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價格，通常以該貨幣進行商品和勞務(wù)的計價及結(jié)算;第二，該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費用，通常以該貨幣進行上述費用的計價和結(jié)算;第三，融資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項所使用的貨幣。
(2)【答案】A
【解析】對乙公司應(yīng)付賬款產(chǎn)生的匯兌損失=(1 000+3 400)×9.94-(1 000×10+33 728 )=8(萬元人民幣);對乙公司應(yīng)收賬款產(chǎn)生的匯兌損失= (1 500×10 +49 400 )-(1 500+5 000)×9.94=-210(萬元人民幣);對乙公司長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌收益=2 000×9.94-2 000×10=-120(萬元人民幣);計入當期損益的匯兌損失=8+120-210 =-82(萬元人民幣)。
(3)【答案】D
【解析】長期應(yīng)收乙公司款項所產(chǎn)生的匯兌差額在合并資產(chǎn)負債表“外幣報表折算差額”項目反映，選項A錯誤;甲公司對乙公司的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項在編制合并報表時已經(jīng)全部抵消，不需要在合并報表中列示，選項B錯誤;乙公司報表中只有資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)、負債項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，選項C錯誤;乙公司外幣報表折算差額歸屬于少數(shù)股東的部分在合并資產(chǎn)負債表少數(shù)股東權(quán)益項目列示，選項D正確。
(4)【答案】B
【解析】企業(yè)變更記賬本位幣，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣，折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。
【多選題】：
企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，下列項目中可用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的有( )。
A.預收款項
B.交易性金融資產(chǎn)
C.持有至到期投資
D.盈余公積
E.資本公積
【答案】ABC
【解析】資產(chǎn)負債表日，企業(yè)對境外經(jīng)營的財務(wù)報表進行折算時，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;盈余公積和資本公積屬于所有者權(quán)益項目，應(yīng)采用發(fā)生時的即期匯率折算。
【多選題】：
對于企業(yè)發(fā)生的匯兌差額，下列說法中正確的有( )。
A.外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入財務(wù)費用
B.外幣專門借款發(fā)生的`匯兌差額，應(yīng)計入購建固定資產(chǎn)期間的財務(wù)費用
C.企業(yè)因外幣交易業(yè)務(wù)所形成的應(yīng)收應(yīng)付款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當期財務(wù)費用
D.企業(yè)的外幣銀行存款發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當期財務(wù)費用
E.企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入當期營業(yè)外支出
【答案】CD
【解析】外幣交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額計入公允價值變動損益;外幣專門借款發(fā)生的匯兌差額，符合資本化條件的應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本，不符合資本化條件的計入當期損益(財務(wù)費用);企業(yè)的外幣兌換業(yè)務(wù)所發(fā)生的匯兌差額，應(yīng)計入財務(wù)費用。
沖刺題三：
【多選題】：
境外經(jīng)營的子公司在選擇確定記賬本位幣時，應(yīng)當考慮的因素有( )。
A.境外經(jīng)營所在地貨幣管制狀況
B.與母公司交易占其交易總量的比重
C.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響母公司的現(xiàn)金流量
D.境外經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償付現(xiàn)有及可預期的債務(wù)
E.相對于境內(nèi)母公司，其經(jīng)營活動是否具有很強的自主性
【答案】ABCDE
【解析】上述選項均正確。
【單選題】：
擔保余值，就承租人而言，是指( )。
A.由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值
B.在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值
C.就出租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值
D.承租人擔保的資產(chǎn)余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值
【答案】A
【解析】擔保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔保的資產(chǎn)余值。
【單選題】：
某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為60萬元，與承租人有關(guān)的A公司擔保余值為30萬元，租賃期間，履約成本共50萬元，或有租金20萬元。就承租人而言，最低租賃付款額為( )萬元。
A.890
B.960
C.940
D.800
【答案】A
【解析】最低租賃付款額=100×8+60+30=890(萬元)。
【單選題】：
乙公司2013年1月10日采用融資租賃方式出租一臺大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：(1)該設(shè)備租賃期為6年，每年支付租金8萬元;(2)或有租金為4萬元;(3)履約成本為5萬元;(4)承租人提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為7萬元;(5)與承租人和乙公司均無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔保余值為3萬元。乙公司2013年1月10日對該租出大型設(shè)備確認的應(yīng)收融資租賃款為( )萬元。
A.51
B.55
C.58
D.67
【答案】C
【解析】應(yīng)收融資租賃款=8×6+7+3=58(萬元);或有租金與履約成本不能計算在內(nèi)。
【單選題】：
甲公司于2013年1月1日采用經(jīng)營租賃方式從乙公司租入機器設(shè)備一臺，租期為4年，設(shè)備價值為200萬元，預計使用年限為12年。租賃合同規(guī)定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分別為36萬元、34萬元、26萬元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2013年甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用為( )萬元。
A.0
B.24
C.32
D.50
【答案】B
【解析】甲公司應(yīng)就此項租賃確認的租金費用=(36+34+26)÷4=24(萬元)。
【單選題】：
承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是( )。
A.銀行同期貸款利率
B.租賃合同中規(guī)定的利率
C.出租人出租資產(chǎn)的無風險利率
D.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率
【答案】D
【解析】以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)重新計算融資費用分攤率，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率。
【單選題】：
承租人采用融資租賃方式租入一臺設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為8年，租賃期為6年，承租人租賃期滿時以1萬元的購價優(yōu)惠購買該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿時的公允價值為30萬元。則該設(shè)備計提折舊的期限為( )年。
A.6
B.8
C.2
D.7
【答案】B
【單選題】：
2013年1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以2500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自2013年1月1日至2017年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金180萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當日，該辦公樓賬面原值為4000萬元，己計提折舊1600萬元，未計提減值準備，預計尚可使用年限為35年;同等辦公樓的市場售價為2600萬元;市場上租用同等辦公樓需每年支付租金180萬元。甲公司上述業(yè)務(wù)影響2013年的利潤總額為( )萬元。
A.-180
B.100
C.-80
D.-280
【答案】C
【解析】售價低于公允價值，但高于賬面價值，出售時應(yīng)確認利潤=2500-(4000-1600)=100(萬元)， 上述業(yè)務(wù)影響2013年的利潤總額=100-180=-80(萬元)。
【多選題】：
關(guān)于初始直接費用，下列說法中正確的有( )。
A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值
B.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入管理費用
C.承租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益
D.出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當計入當期損益
E.出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入管理費用
【答案】ACD
【解析】承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入租入資產(chǎn)的價值;出租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計入長期應(yīng)收款。
【多選題】：
下列項目中，影響融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的有( )。
A.融資租入固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例
B.融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃合同印花稅
C.租賃合同規(guī)定的利率
D.融資租入固定資產(chǎn)的預計凈殘值
E.融資租入固定資產(chǎn)的預計使用年限
【答案】BC
【解析】初始直接費用應(yīng)計入融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值。
【多選題】：
20×7年1月1日，甲公司與租賃公司簽訂一項經(jīng)營租賃合同，向租賃公司租入一臺設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開始日為合同簽訂當日，月租金為6萬元，每年末支付當年度租金;前3個月免交租金;如果市場平均月租金水平較上月上漲的幅度超過10%，自次月起每月增加租金0.5萬元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營租賃合同于20×7年1月5日支付律師費3萬元。已知租賃開始日租賃設(shè)備的公允價值為980萬元。下列各項關(guān)于甲公司經(jīng)營租賃會計處理的表述中，正確的有( )。
A.或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益
B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費用計入當期損益
C.經(jīng)營租賃設(shè)備按照租賃開始日的公允價值確認為固定資產(chǎn)
D.經(jīng)營租賃設(shè)備按照與自有資產(chǎn)相同的折舊方法計提折舊
E.免租期內(nèi)按照租金總額在整個租賃期內(nèi)采用合理方法分攤的金額確認租金費用
【答案】ABE
【解析】或有租金在實際發(fā)生時記入“財務(wù)費用”科目;發(fā)生的初始直接費用記入“管理費用”科目;對于經(jīng)營租賃設(shè)備，承租人甲公司并不承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，所以不能將租入資產(chǎn)視為本企業(yè)的固定資產(chǎn)，也不能視同自有固定資產(chǎn)計提折舊;存在免租期的，免租期應(yīng)確認租金費用。
沖刺題四：
2012年1月1日，甲公司向50名高管人員每人授予2萬份股票期權(quán)，這些人員從被授予股票期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿2年，即可按每股6元的價格購買甲公司2萬股普通股股票(每股面值1元)。該期權(quán)在授予日的公允價值為每股12元。2013年10月20日，甲公司從二級市場以每股15元的價格回購本公司普通股股票100萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離職。2013年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當日甲公司普通股市場價格為每股16元。2013年12月31日，甲公司因高管人員行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價為( )萬元。
A.200
B.300
C.500
D.1700
【答案】B
【解析】行權(quán)時收到的款項=50×2×6=600(萬元)，沖減的“資本公積—其他資本公積”=50×2×12=1200(萬元)，沖減的庫存股=100×15=1500(萬元)，行權(quán)應(yīng)確認的股本溢價=600+1200-1500=300(萬元)。
【單選題】： A公司為一上市公司。2012年1月1日,公司向其200名管理人員每人授予5萬份股票期權(quán),這些職員從2012年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可以4元每股的價格購買5萬股A公司股票,從而獲益。公司估計每份期權(quán)在授予日的公允價值為15元。第一年有20名職員離開A公司,A公司估計三年中離開的職員的比例將達到20%;第二年又有10名職員離開公司,公司將估計的職員離開比例修正為18%;第三年又有15名職員離開公司。A公司2013年應(yīng)計入管理費用的金額為( )萬元。
A.5 000
B.4 000
C.12 000
D.4 200
【答案】D
【解析】A公司2013年計入管理費用的金額=200×(1-18%)×5×15×2/3-200×(1-20%)×5×15×1/3=4 200(萬元)。
【單選題】： 20×6年12月20日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自20×7年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于20×9年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股20×6年12月20日的市場價格為每股12元，20×6年12月31日的市場價格為每股15元。
20×7年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。
在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。20×9年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當日，甲公司普通股市場價格為每股13.5元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。
(1)甲公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)當采用的權(quán)益性工具的公允價值是 ( )。
A.20×6年12月20日的公允價值
B.20×6年12月31日的公允價值
C.20×7年2月8日的公允價值
D.20×9年12月31日的公允價值
(2)甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是( )萬元。
A.-2 000
B.0
C.400
D.2 400
(1)【答案】A
【解析】該事項是附服務(wù)年限條件的權(quán)益結(jié)算的股份支付，股份支付計入相關(guān)費用的金額采用授予日的公允價值計量。
(2)【答案】C
【解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷交付高管的庫存股成本2 000萬元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12-200×10=400(萬元)。
【多選題】： 關(guān)于股份支付的計量， 下列說法中正確的有( )。
A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量
B.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動
D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量
E.無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，均應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量
【答案】AC
【解析】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按資產(chǎn)負債表日當日權(quán)益工具的公允價值重新計量;以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認其后續(xù)公允價值變動。
【多選題】： 股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場條件的有( )。
A.最低股價增長率
B.營業(yè)收入增長率
C.最低利潤指標的實現(xiàn)情況
D.將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金
【答案】BC
【解析】選項A屬于市場條件;選項B和C屬于非市場條件;選項D不屬于可行權(quán)條件。
【單選題】： 2013年1月1日，甲公司以1043.28萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債票面金額1000萬元，票面年利率6%，實際利率為5%。公司將該批國債作為持有至到期投資核算。2013年12月31日，該持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.1095.444
B.1043.28
C.0
D.1000
【答案】A
【解析】持有至到期投資賬面價值=1043.28×(1+5%)=1095.444(萬元)，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等。
計稅基礎(chǔ)為零的負債
【單選題】： 下列各項負債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是( )。
A.賒購商品
B.從銀行取得的短期借款
C.因確認保修費用形成的預計負債
D.為其他單位提供債務(wù)擔保確認的預計負債
【答案】C
【解析】選項A和選項B不影響損益，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等;選項C，稅法允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額=0;選項D，稅法不允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。
【單選題】： A公司于2012年3月20日購入一臺不需安裝的設(shè)備，設(shè)備價款為200萬元，增值稅稅額為34萬元，購入后投入行政管理部門使用。會計采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊，假定預計使用年限為5年(會計與稅法相同)，無殘值(會計與稅法相同)，則2012年12月31日該設(shè)備產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.35.1
B.170
C.30
D.140
【答案】C
【解析】2012年12月31日設(shè)備的賬面價值=200-200÷5×9/12=170(萬元)
計稅基礎(chǔ)=200-200×40%×9/12=140(萬元)
應(yīng)納稅暫時性差異余額=170-140=30(萬元)
【單選題】： 甲公司適用的所得稅稅率為25%，2012年12月31日因職工教育經(jīng)費超過稅前扣除限額確認遞延所得稅資產(chǎn)10萬元，2013年度，甲公司工資薪金總額為4000萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費90萬元。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分.準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2013年12月31日下列會計處理中正確的是( )。
A.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)10萬元
B.增加遞延所得稅資產(chǎn)22.5萬元
C.轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬元
D.增加遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
【答案】C
【解析】甲公司2013年按稅法固定可稅前扣除的職工教育經(jīng)費=4000×2.5%=100(萬元)，實際發(fā)生的90萬元當期可扣除，2012年超過稅前扣除限額的部分本期可扣除10萬元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5(萬元)，選項C正確。
遞延所得稅費用
【單選題】： 甲公司20×8年度會計處理與稅務(wù)處理存在差異的交易或事項如下：
(1)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額;
(2)計提與擔保事項相關(guān)的預計負債600萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，與上述擔保事項相關(guān)的支出不得稅前扣除;
(3)持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升200萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值的變動金額不計入當期應(yīng)納稅所得額;
(4)計提固定資產(chǎn)減值準備140萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，計提的資產(chǎn)減值準備在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。
甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額均為零，甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(2009年新制度考題)
(1)下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項形成暫時性差異的表述中，正確的是( )。
A.預計負債產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異
B.交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
C.可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
D.固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
(2)甲公司20×8年度遞延所得稅費用是( )萬元。
A.-35
B.-20
C.15
D.30
(1)【答案】D
【解析】事項(1)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異60萬元，確認遞延所得稅負債15萬元(對應(yīng)科目所得稅費用);事項(2)不產(chǎn)生暫時性差異，不確認遞延所得稅;事項(3)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異200萬元，確認遞延所得稅負債50萬元(對應(yīng)科目資本公積);事項(4)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異140萬元，確認遞延所得稅資產(chǎn)=140×25%=35(萬元)(對應(yīng)科目所得稅費用)。
(2)【答案】B
【解析】甲公司20×8年度遞延所得稅費用=遞延所得稅負債-遞延所得稅資產(chǎn)=15-35=-20(萬元)
【2017注冊會計師考試《會計》沖刺題】相關(guān)文章：
會計資格考試沖刺必讀攻略04-03
關(guān)于會計資格考試考前沖刺必讀04-03
會計從業(yè)資格考試沖刺試題加答案03-16
會計從業(yè)資格考試沖刺試題附答案03-15
會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》歷年真題03-23
會計從業(yè)資格考試之會計基礎(chǔ)全真題03-09
新疆會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》沖刺試題卷及其答案03-17
甘肅會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》沖刺試題卷及其答案03-16
新疆會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》沖刺試題卷及答案03-10
會計從業(yè)資格考試備考沖刺注意事項04-12