2017注冊會計師考試《會計》沖刺題（含答案）
沖刺題一：
以下關于房產(chǎn)稅納稅人的表述中，正確的有( )。
A. 外籍個人不繳納房產(chǎn)稅
B. 房屋產(chǎn)權出典的，承典人為納稅人
C. 房屋產(chǎn)權屬于集體所有的，集體單位為納稅人
D. 房屋產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，代管人或使用人為納稅人
【答案】BCD
【解析】選項A，外籍個人也是要繳納房產(chǎn)稅的。
下列情形中，應由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納房產(chǎn)稅的有( )。
A.房屋產(chǎn)權未確定的
B.房屋租典糾紛未解決的
C.房屋承典人不在房屋所在地的
D.房屋產(chǎn)權所有人不在房屋所在地的
【答案】ABCD
【解析】產(chǎn)權所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產(chǎn)權未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人納稅。
某企業(yè)有一處房產(chǎn)原值1000萬元，2013年7月1日用于投資聯(lián)營(收取固定收入，不承擔聯(lián)營風險)，投資期為5年。已知該企業(yè)當年取得固定收入50萬元，當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。該企業(yè)2013年應繳納房產(chǎn)稅( )
A.6.0萬元 B.9.6萬元
C.10.8萬元 D.15.6萬元
【答案】C
【解析】應繳納房產(chǎn)稅=1000×(1-20%)×1.2%/2+50×12%=10.8(萬元)
某上市公司2011年以5000萬元購得一處高檔會所，然后加以改建，支出500萬元在后院新建一露天泳池，支出500萬元新增中央空調(diào)系統(tǒng)，拆除200萬元的照明設施，再支付500萬元安裝智能照明和樓宇聲控系統(tǒng)，會所于2011年底改建完畢并對外營業(yè)。當?shù)匾?guī)定計算房產(chǎn)余值扣除比例為30%，2012年該會所應繳納房產(chǎn)稅( )。
A. 42萬元
B. 48.72萬元
C. 50.4萬元
D. 54.6萬元
【答案】B
【解析】房產(chǎn)原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設備等，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產(chǎn)原值，計征房產(chǎn)稅。對于更換房屋附屬設備和配套設施的，在將其價值計入房產(chǎn)原值時，可扣減原來相應設備和設施的價值。
2012年應繳納房產(chǎn)稅=(5000+500-200+500)×(1-30%)×1.2%=48.72(萬元)
甲公司2012年年初房產(chǎn)原值為8000萬元，3月與乙公司簽訂租賃合同，約定自 2012年4月起將原值500萬元房產(chǎn)租賃給乙公司，租期3年，月租金2萬元， 2012年4～6月為免租使用期間。甲公司所在地計算房產(chǎn)稅余值減除比例為30%，甲公司2012年度應繳納的房產(chǎn)稅為( )。
A.65.49 元 B.66.21 元 C.66.54 元 D.67.26 元
【答案】C
【解析】稅法規(guī)定，對出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。從價計征房產(chǎn)稅=8 000×(1-30%)×1.2%×1/2 +7 500×(1-30%)×1.2%×1/2=33.6+31.5=65.1(萬元);從租計征房產(chǎn)稅=2×6×12%=1.44(萬元);甲公司2012年度應繳納的房產(chǎn)稅=65.1+1.44=66.54(萬元)
李某于2013年5月出租一套位于市中心的自有房產(chǎn)用于他人居住，租賃期為1 年，租金為每月5 000元。2013年6月李某花費2 000元對房產(chǎn)進行了修繕，取 得的當月租金已按規(guī)定繳納了相關稅費，稅費支出均已取得合法有效憑證。下列關于李某2013年6月取得的租金收入應納稅事項的表述中，正確的有( )。
A.應繳納營業(yè)稅75元
B.應繳納房產(chǎn)稅200元
C.應繳納地方教育附加1.5元
D.應繳納城市維護建設稅和教育費附加合計7.5元
【答案】ABCD
【解析】個人出租住房，在3%稅率的基礎上減半征收營業(yè)稅;按4%的稅率計算從租計征的房產(chǎn)稅。應納營業(yè)稅=5000×3%×50%=75(元)，應納房產(chǎn)稅=5000×4%=200(元)，應納城建稅和教育費附加=75×(7%+3%)=7.5(元)，應納地方教育附加=75×2%=1.5(元)
某國家級森林公園，2012年共占地2 000萬平方米，其中行政管理部門辦公用房占地0.1萬平方米，所屬酒店占地1萬平方米、索道經(jīng)營場所占地0.5萬平方米。公園所在地城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為2元/平方米，該公園2012年度應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為( )。
A.1萬元 B.2萬元 C.3萬元 D.3.2萬元
【答案】C
【解析】稅法規(guī)定，國家機關、人民團體、軍隊自用的土地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。該公園2012年度應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(1+0.5)×2=3(萬元)
甲企業(yè)位于某經(jīng)濟落后地區(qū)，2011年12月取得一宗土地的使用權(未取得土地使用證書)，2012年1月已按1500平方米申報繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2012年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元-18元的固定稅額，當?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國家規(guī)定的最高比例降低稅額標準。則該企業(yè)2012年應該補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為( )。
A. 0元
B. 315元
C. 945元
D. 1260元
【答案】B
【解析】經(jīng)濟落后地區(qū)，土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。應補繳的城鎮(zhèn)土地使用稅=(2000-1500)×0.9×(1-30%)=315(元)
甲企業(yè)(國有企業(yè))生產(chǎn)經(jīng)營用地分布于A.B.C三個地域,A的土地使用權屬于甲企業(yè)，面積10000平方米，其中幼兒園占地1000平方米，廠區(qū)綠化占地2000平方米;B的土地使用權屬甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積5000平方米，實際使用面積各半;C面積3000平方米，甲企業(yè)一直使用但土地使用權未確定。假設A.B.C的城鎮(zhèn)土地使用稅的單位稅額為每平方米5元，甲企業(yè)全年應納城鎮(zhèn)土地使用稅( )
A.57500元
B.62500元
C.72500元
D.85000元
【答案】C
【解析】(10000-1000+5000/2+3000)×5=72500(元)
2011年某民用機場占地100萬平方米，其中飛行區(qū)用地90萬平方米，場外道路用地7萬平方米，場內(nèi)道路用地0.5萬平方米，工作區(qū)用地2.5萬平方米，城鎮(zhèn)土地使用稅稅率為5元/平方米。2011年該機場應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅( )元。
A.125000 B.150000
C.475000 D.500000
【答案】B
【解析】機場飛行區(qū)用地、場外道路用地，免征城鎮(zhèn)土地使用稅。應繳納城鎮(zhèn)土地使用稅=(0.5+2.5)×5×10000=150000(元)
下列關于城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理的說法正確的有( )。
A.城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算、年終繳納
B.納稅人新征的耕地，自批準征用之日起次月繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
C.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
D納稅人購置新建商品房，自交付使用之日次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅
【答案】CD
【解析】選項A，城鎮(zhèn)土地使用稅按年計算，分期繳納;選項B，納稅人新征的土地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
依據(jù)契稅的相關規(guī)定，下列各項應征收契稅的是( )。
A.以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權
B.將自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)
C.房屋產(chǎn)權相互交換，交換價值相等
D.承受荒山土地使用權用于林業(yè)生產(chǎn)
【答案】A
【解析】以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權的按規(guī)定繳納契稅。
居民甲某共有三套房產(chǎn)，2013年將第一套市價為80萬元的房產(chǎn)與乙某交換，并支付給乙某15萬元;將第二套市價為60萬元的房產(chǎn)折價給丙某抵償了50萬元的債務;將第三套市價為30萬元的房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè)。若當?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲某應繳納契稅( )
A.0.45萬元 B.1.95萬元
C.2.25萬元 D.2.85萬元
【答案】A
【解析】以自有房產(chǎn)作股投入本人獨資經(jīng)營企業(yè)，免納契稅。土地使用權交換、房屋交換，支付補價的一方納稅。契稅=15×3%=0.45(萬元)
下列情形中應征收契稅的是( )。
A.以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營的獨資企業(yè)
B.非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地和房屋權屬
C.有限責任公司整體改造為股份有限公司，改建后的公司承受原企業(yè)的土地和房屋權屬
D.國有控股公司以部門資產(chǎn)組建新公司，該國有控股公司占新公司股份90%，新公司承受該國有控股公司的土地和房屋權屬
【答案】B
【解析】A，以自有房產(chǎn)作股投入本人經(jīng)營企業(yè)，免納契稅;B對非債權人承受注銷、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬，凡按照《勞動法》等國家有關法律法規(guī)政策妥善安置原企業(yè)全部職工，其中與原企業(yè)30%以上職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，對其承受所購企業(yè)的土地、房屋權屬，減半征收契稅;與原企業(yè)全部職工簽訂服務年限不少于三年的勞動用工合同的，免征契稅。選項C、D都是免征契稅的情形。
下列關于契稅優(yōu)惠政策的表述中，正確的是( )。
A. 某居民投資購買了一宗用于建造幼兒園的土地，可以免征契稅
B. 某退休林場工人到某山區(qū)購買了一片荒丘用于開荒造林，應減半繳納契稅
C. 某縣城國有企業(yè)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，應按1%優(yōu)惠稅率繳納契稅
D. 某居民購買一套86平方米的普通住房作為家庭唯一住房，可減按1%稅率繳納契稅
【答案】D
【解析】選項A，沒有免征契稅的規(guī)定;選項B，承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免征契稅;選項C，按照國家房改政策出售給本單位職工的，如屬職工首次購買住房，均可免征契稅。
2013年2月，劉某將價值為120萬元、100萬元的兩套房產(chǎn)分別贈與其兒子和對其承擔直接贍養(yǎng)義務的好友林某。當?shù)仄醵惗惵蕿?%，下列關于該贈與行為繳納稅款的表述中，正確的是( )。
A.林某應就受贈房產(chǎn)繳納契稅4萬元
B.劉某兒子應就受贈房產(chǎn)繳納契稅4. 8萬元
C.劉某應就贈與林某房產(chǎn)繳納營業(yè)稅5萬元
D.劉某應就贈與兒子房產(chǎn)繳納營業(yè)稅6萬元
【答案】A
【解析】個人將不動產(chǎn)無償贈送子女和對其承擔直接贍養(yǎng)義務的贍養(yǎng)人，免征營業(yè)稅。個人無償贈與不動產(chǎn)行為(法定繼承人除外)，應對受贈人全額征收契稅。林某應繳納契稅=100×4%=4(萬元)
村民張某2012年起承包耕地面積3 000平方米。2013年將其中300平方米用于新建住宅，其余耕地仍和上年一樣使用，即700平方米用于種植藥材，2 000平方米用于種植水稻。當?shù)馗卣加枚惗惵蕿?5元/平方米，張某應繳納的耕地占用稅為( )。
A. 3 750 元 B. 7 500 元 C. 12 500 元 D. 25 000 元
【答案】A
【解析】農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。張某應繳納耕地占用稅=300×25÷2=3 750(元)
某農(nóng)戶有一處花圃，占地1200平方米，2012年3月將其中的1100平方米改造為果園，其余100平方米建造住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米25元。則該農(nóng)戶應繳納的耕地占用稅為( )。
A. 1250元
B. 2500元
C. 15000元
D. 30000元
【答案】A
【解析】占用花圃改造果園，不繳納耕地占用稅;農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當?shù)厥褂枚愵~減半征收耕地占用稅。應繳納耕地占用稅=100×25×50%=1250(元)
沖刺題二：
1、單選題
下列關于經(jīng)營租賃承租方的賬務處理，不正確的是( )。
A、與承租人相關的初始直接費用應在實際發(fā)生時計入當期損益
B、出租人承擔了承租人的某些費用時，應將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤
C、在出租人提供了免租期的情況下，企業(yè)應該將租金總額在整個租賃期內(nèi)按照直線法或合理的方法分攤租金總額
D、經(jīng)營租賃中，承租人發(fā)生的或有租金，應按照誰受益誰分擔的原則計入資產(chǎn)成本或當期損益
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：承租人對經(jīng)營租賃的處理;
選項D，承租人發(fā)生的或有租金，應該在實際發(fā)生時直接計入當期損益。
2、單選題
2012年12月31日，A公司以融資租賃方式從B公司租入一臺辦公設備，租賃開始日該設備的公允價值為2200萬元，租賃合同規(guī)定：(1)該設備租賃期為3年，每年年末支付租金800萬元。(2)由B公司為A公司相關操作人員進行培訓，A公司需另付培訓費。(3)租賃期屆滿時，該設備應退還給B公司。租賃內(nèi)含利率為6%。2013年年初，該設備的預計尚可使用壽命為4年。該設備于租入當日達到預定可使用狀態(tài)，A公司對其采用直線法計提折舊。A公司2013年共支付人員培訓費2萬元。該業(yè)務對A公司2013年度損益的影響為( )。[(P/A，6%，3)=2.6730]
A、-841.1萬元
B、-130.3萬元
C、-714.8萬元
D、-843.1萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：承租人對融資租賃的處理;
最低租賃付款額的現(xiàn)值=800×2.6730=2138.4(萬元)<租賃資產(chǎn)公允價值2200萬元，所以A公司租入資產(chǎn)的入賬價值為2138.4萬元;對A公司2013年度損益的影響金額=-(2138.4/3+2138.4×6%+2)=-843.1(萬元)。
3、單選題
甲公司2013年1月1日將一臺自用的賬面價值為1500萬元的管理用設備出售給乙公司，售價為1350萬元。同時簽訂合同，從乙公司經(jīng)營租回該設備，租期5年，每年年末支付租金150萬元，市場上租用同等設備的租金為每年200萬元，當日此設備的公允價值為1600萬元，尚可使用年限為12年，期滿后歸還設備。假定不考慮其他因素，甲公司因此業(yè)務對2013年損益的影響為()。
A、0
B、-165萬元
C、-150萬元
D、-180萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：售后租回形成經(jīng)營租賃的處理;
甲公司因此業(yè)務對當年損益的影響=-150-(1500-1350)/5=-180(萬元)。
4、單選題
A公司將其生產(chǎn)的一臺大型設備以500萬元的價格出售給B公司，并采用融資租賃的方式租回用于生產(chǎn)產(chǎn)品。租賃協(xié)議約定：租賃期為6年，每年年末支付租金30萬元，租賃期滿時B公司收回該設備。該設備的成本為240萬元，公允價值為430萬元。企業(yè)未對該設備計提跌價準備。假定不考慮其他因素，下列關于A公司的賬務處理說法正確的是( )。
A、A公司因該設備確認的處置損益為260萬元
B、A公司應該將處置價款與公允價值之間的差額確認遞延收益70萬元
C、A公司應該按照公允價值430萬元確認收入，并按照240萬元結轉成本
D、A公司應該按照最低租賃付款額的現(xiàn)值與公允價值孰低加上初始直接費用確認該資產(chǎn)的入賬價值
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：售后租回形成融資租賃的處理。
不需要確認該資產(chǎn)的處置損益，將處置價款500萬元與賬面價值240萬元之間的差額260萬元確認為遞延收益。
5、單選題
甲公司2009年12月31日購入價值500萬元的設備，預計使用年限5年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。各年利潤總額均為1 000萬元，適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設備的可收回金額為90萬元。假定不考慮其他因素，下列有關所得稅的會計處理表述不正確的是( )。
A、2011年遞延所得稅負債發(fā)生額為5萬元
B、2012年遞延所得稅負債發(fā)生額為-30萬元
C、2012年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5萬元
D、2012年應交所得稅為250萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：遞延所得稅的確認與計量(綜合);
2010年末：賬面價值=500-500/5=400(萬元);計稅基礎=500-500×40%=300(萬元);應確認遞延所得稅負債=100×25%=25(萬元)。
2011年末：賬面價值=500-500/5×2=300(萬元);計稅基礎=300-300×40%=180(萬元);資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎，累計產(chǎn)生應納稅暫時性差異120萬元;遞延所得稅負債余額=120×25%=30(萬元);遞延所得稅負債發(fā)生額=30-25=5(萬元)。
2012年末計提減值準備=(500-500/5×3)-90=110(萬元);賬面價值=90(萬元);計稅基礎=180-180×40%=108 (萬元);累計產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元;遞延所得稅資產(chǎn)余額=18×25%=4.5(萬元);本期轉回應納稅暫時性差異120萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異18萬元，所以遞延所得稅負債發(fā)生額=-30(萬元)、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=4.5(萬元);遞延所得稅收益為34.5萬元;應交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬元)，或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬元);所得稅費用=284.5-34.5=250(萬元)。因此選項D不正確。
6、單選題
甲公司2012年年末有一項賬面原值為60萬元，預計使用年限5年、預計凈殘值為0的固定資產(chǎn)，至2012年年末已經(jīng)使用2年，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定采用年限平均法計提折舊，使用的第一年年末計提了6萬元的減值準備，假定計提減值后，預計使用年限不變。下列關于2012年末此資產(chǎn)的說法正確的是( )。
A、甲公司此固定資產(chǎn)的計稅基礎是36萬元
B、甲公司此固定資產(chǎn)的計稅基礎是30萬元
C、甲公司此固定資產(chǎn)當期產(chǎn)生的應納稅暫時性差異余額為21
D、甲公司此固定資產(chǎn)當期可抵扣暫時性差異余額為15
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：固定資產(chǎn)的計稅基礎;
甲公司此固定資產(chǎn)在2011年年末的計稅基礎=60-60/5×1=48(萬元);甲公司該項固定資產(chǎn)在2011年年末的賬面價值=60-60×2/5-6=30(萬元);資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=48-30=18(萬元);甲公司此固定資產(chǎn)在2012年年末的計稅基礎=60-60/5×2=36(萬元);甲公司該項固定資產(chǎn)在2012年年末的賬面價值=60-60×2/5-6-(60-60×2/5-6)×2/4=15萬元;資產(chǎn)的賬面價值<計稅基礎，所以當期可抵扣暫時性差異余額=36-15=21(萬元);所以2012年產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異發(fā)生額=21-18=3(萬元)。所以選項A正確。
7、單選題
甲租賃公司2011年12月31日將一臺公允價值為480萬元的設備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期為三年，每年末支付租金180萬元，預計租賃期滿設備的余值為30萬元，承租人及其關聯(lián)方擔保余值為20萬元。假設不考慮一年內(nèi)到期的長期應收款的重分類，2013年末的報表中因該項業(yè)務確認的長期應收款的金額為( )。(假定租賃內(nèi)含利率為7%)
A、0
B、188.40萬元
C、176.95萬元
D、165.5萬元
【正確答案】D
8、單選題
下列關于合并報表中外幣報表折算抵消說法正確的是()。
A、母公司實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”
B、母公司實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，不應將母、子公司此項外幣貨幣性項目相互抵消
C、母公司實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”
D、母公司實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額的差額影響損益
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：境外經(jīng)營財務報表特殊項目的處理;
母公司實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，則應在抵消長期應收應付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，即借記或貸記“財務費用”，貸記或借記“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項A正確，選項D不正確;母公司實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額及該外幣貨幣性項目相互抵消，差額轉入“其他綜合收益——外幣報表折算差額”，所以選項B、C不正確。
9、單選題
某企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅，上期適用的所得稅稅率為15%，“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為540萬元，本期適用的所得稅稅率為33%，本期計提無形資產(chǎn)減值準備3 720萬元，上期已經(jīng)計提的存貨跌價準備于本期轉回720萬元，本期“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的發(fā)生額為( )(不考慮除減值準備外的其他暫時性差異)。
A、貸方1 530萬元
B、借方1 638萬元
C、借方2 178萬元
D、貸方4 500萬元
【正確答案】B
10、單選題
下列各項外幣資產(chǎn)因匯率變動產(chǎn)生的影響中，不應計入當期損益的是()。
A、應收賬款
B、交易性金融資產(chǎn)
C、持有至到期投資
D、可供出售權益工具投資
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：外幣非貨幣性項目的處理;
選項A，計入財務費用;選項B，計入公允價值變動損益;選項C，計入財務費用;選項D，計入其他綜合收益。
沖刺題三：
1、多選題
承租人和出租人在對租賃分類時，認定為融資租賃時應考慮的因素有( )。
A、租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權是否轉移給承租人
B、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權
C、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例
D、租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否重新改制
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點：租賃的分類;
承租人和出租人在對租賃分類時，認定為融資租賃時應考慮的因素有：租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權是否轉移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例、租賃資產(chǎn)性質(zhì)是否特殊，是否重新改制等等。
2、多選題
下列關于出租人對融資租賃會計處理的表述中，正確的有( )。
A、企業(yè)可以在分析應收租賃款的風險程度和回收的可能性后，以應收融資租賃款全額為基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備
B、實際收到的或有租金，應計入當期營業(yè)外收入
C、采用實際利率法按期計算確定的租賃收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租賃收入”科目
D、資產(chǎn)負債表日，確定未擔保余值發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“未擔保余值減值準備”科目。未擔保余值減值以后又得以恢復的，應在原已計提的未擔保余值減值準備金額內(nèi)，按恢復增加的金額，借記“未擔保余值減值準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識點：出租人對融資租賃的處理;
選項A，企業(yè)應以應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額部分為基礎對應收融資租賃款計提壞賬準備;選項B，實際收到的或有租金，應計入當期收入(租賃收入)。
3、多選題
下列各項中，在對境外經(jīng)營財務報表進行折算時選用的有關匯率，符合會計準則的有()。
A、實收資本項目采用交易發(fā)生時的即期匯率折算
B、固定資產(chǎn)項目采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算
C、未分配利潤項目采用報告期的平均匯率折算
D、長期應付款項目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：即期匯率和即期匯率的近似匯率;
選項AC，所有者權益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算，因此選項C不正確;選項BD，資產(chǎn)和負債項目應采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，因此選項D不正確。從理論上說，計提盈余公積時應該采用發(fā)生時的即期匯率的，但因為盈余公積是根據(jù)凈利潤來提取的，而凈利潤是在整個期間形成的，所以在做題時，一般都采用的是平均匯率來進行計提，未分配利潤實際上是根據(jù)折算后的利潤表算出來的，利潤表的項目中使用的匯率是不確定的，那么未分配利潤也就是不確定的，因此也就是說未分配利潤不是根據(jù)某一匯率直接算出來的，而是根據(jù)利潤表折算后的金額間接得出來的。
4、多選題
企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有()。
A、境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性
B、境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重
C、境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回
D、境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點：記賬本位幣變更的會計處理;
企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素，還應當考慮的因素有：境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性、境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重、境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時匯回、境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務和可預期的債務等
5、多選題
關于外幣折算的說法中，正確的有()。
A、企業(yè)處置其在境外經(jīng)營中的利益，在包含境外經(jīng)營的財務報表中，將已列入所有者權益的外幣報表折算差額中與境外經(jīng)營相關的部分，自所有者權益項目轉入處置當期損益
B、對外幣非貨幣性項目，資產(chǎn)負債表日不應改變原記賬本位幣金額
C、如果部分處置境外經(jīng)營，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉入處置當期損益
D、實質(zhì)上構成對子公司凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映，應將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消，差額轉入其他綜合收益
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點：境外經(jīng)營的處置;
選項A，因為對境外經(jīng)營進行了處置，原確認的匯兌差額就需要轉出，匯兌差額本來一般都是計入到損益的，但是因為這是由于匯率導致，不是經(jīng)營活動導致，因此差額計入損益不合理，所以人為地在所有者權益項目下，增加外幣財務報表折算差額這一項目，現(xiàn)在進行處置，損益得到真正的實現(xiàn)，所以原來是計入外幣報表折算差額，現(xiàn)在需要將其轉出計入損益中。選項B，以歷史成本計量的非貨幣性項目資產(chǎn)負債表日不改變原記賬本位幣金額，以公允價值等其他計量屬性計量的非貨幣性項目可能會涉及改變。
6、多選題
甲公司為在中國注冊的股份制企業(yè)，其產(chǎn)品絕大部分在中國銷售，材料也主要在中國采購。其有一子公司乙在美國注冊，主要幫助甲公司拓展美國市場，在美國銷售甲公司的產(chǎn)品。乙公司在美國的債務主要由甲公司承擔，其銷售取得的現(xiàn)金可以隨時匯回國內(nèi)。下列說法正確的有()。
A、甲公司應采用人民幣為記賬本位幣
B、乙公司應采用美元為記賬本位幣
C、乙公司為甲公司的境外經(jīng)營
D、甲公司的記賬本位幣在其所處的主營經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下可以變更
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：境外經(jīng)營記賬本位幣的確定;
乙公司的債務由甲公司承擔，其銷售的現(xiàn)金可以隨時匯回國內(nèi)，其記賬本位幣應該采用與母公司一致的貨幣，即人民幣，所以其不屬于甲公司的境外經(jīng)營。因此選項B、C錯誤。
7、多選題
下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的有()。
A、預付款項
B、持有至到期投資
C、長期應收款
D、預收款項
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：一般外幣貨幣性項目的處理;
預收款項和預付款項不屬于外幣貨幣性項目。因為其通常是以企業(yè)對外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進行結算，不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負債。
8、多選題
下列事項形成可抵扣暫時性差異的有( )。
A、會計上計提折舊比稅法上多100萬元
B、可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降50萬元
C、交易性金融資產(chǎn)公允價值上升600萬元
D、企業(yè)本期發(fā)生費用化研發(fā)支出100萬元
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：可抵扣暫時性差異;
選項C，形成應納稅暫時性差異;選項D，形成非暫時性差異。
9、多選題
下列各項中，產(chǎn)生暫時性差異但是不需要確認遞延所得稅的有( )。
A、由于債務擔保確認的預計負債
B、采用權益法核算的擬長期持有的長期股權投資按照享有的被投資單位實現(xiàn)的公允凈利潤的份額所確認的投資收益
C、非同一控制下免稅合并確認的商譽
D、內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點：不確認遞延所得稅的特殊情況;
選項A，稅法規(guī)定，債務擔保發(fā)生的支出不得稅前扣除，屬于非暫時性差異;選項B，采用權益法核算的長期股權投資，后續(xù)計量確認投資收益產(chǎn)生的差異，雖然屬于暫時性差異，但是在長期持有的情況下，預計未來期間也不會轉回，故不需要確認遞延所得稅;選項C，非同一控制下免稅合并確認的商譽計稅基礎為0，雖然有暫時性差異，但是確認該部分暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債，則意味著購買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認凈資產(chǎn)的價值量下降，企業(yè)應增加商譽的價值，商譽的賬面價值增加以后，可能很快就要計提減值準備，同時其賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)，所以不應該確認遞延所得稅;選項D，內(nèi)部研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的加計攤銷額，雖然產(chǎn)生了暫時性差異，但是由于該暫時性產(chǎn)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，所以不確認遞延所得稅。
10、多選題
按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)當期發(fā)生的所得稅費用處理方法正確的有( )。
A、企業(yè)當期確認的遞延所得稅資產(chǎn)或負債均計入所得稅費用
B、與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益
C、因企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的影響，在確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時，相關的遞延所得稅費用(或收益)，一般應調(diào)整在合并中應予確認的商譽
D、稅前彌補以前年度虧損會導致當期所得稅費用減少，遞延所得稅費用增加
【正確答案】BCD
【答案解析】本題考查知識點：所得稅費用的確認和計量;
選項A，與直接計入所有者權益的交易或者事項相關的遞延所得稅，應當計入所有者權益，所以并不是所有遞延所得稅資產(chǎn)或負債均計入所得稅費用。
11、多選題
下列有關所得稅列報的表述中，不正確的有( )。
A、遞延所得稅資產(chǎn)應當作為非流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示
B、遞延所得稅資產(chǎn)應當作為流動資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示
C、遞延所得稅負債應當作為非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示
D、遞延所得稅負債應當作為流動負債在資產(chǎn)負債表中列示
【正確答案】BD
【答案解析】本題考查知識點：所得稅的列報;
遞延所得稅應當作為非流動項目進行列報。
沖刺題四：
1、單選題
甲公司2×15年2月購置了一棟辦公樓，預計使用壽命40年，因此，該公司2×15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會審議通過《關于公司固定資產(chǎn)折舊年限會計估計變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預計使用壽命，從原定的20-30年調(diào)整為20-40年。不考慮其他因素，下列關于甲公司對該公告所述折舊年限調(diào)整會計處理的表述中，正確的是( )。
A、對房屋建筑物折舊年限的變更應當作為會計政策變更并進行追溯調(diào)整
B、對房屋建筑物折舊年限變更作為會計估計變更并應當從2×15年1月1日起開始未來適用
C、對2×15年2月新購置的辦公樓按照新的會計估計40年折舊不屬于會計估計變更
D、對因2×15年2月新購置辦公樓折舊年限的確定導致對原有房屋建筑物折舊年限的變更應當作為重大會計差錯進行追溯重述
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更與會計估計變更的劃分;
選項A，固定資產(chǎn)折舊年限的改變屬于會計估計變更;選項B，會計估計變更按照未來適用法處理，應在變更當期及以后期間確認;選項D，固定資產(chǎn)折舊年限的改變不作為前期差錯更正處理。
2、單選題
下列有關日后期間發(fā)生銷售退回的會計處理中，不正確的是( )。
A、原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相同的，視為當期正常事項處理
B、原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相差較大的視為前期差錯予以調(diào)整
C、原已合理估計退貨率，日后期間發(fā)生的退貨率與原估計退貨率相差不大的，視為當期正常事項處理
D、銷售時無法估計退貨率的，到退貨期滿時確認收入，退貨期內(nèi)發(fā)生退貨的沖減退回當期損益
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：日后期間發(fā)生的銷售退回;
銷售時無法估計退貨率的，到退貨期滿時確認收入，正常的退貨期內(nèi)發(fā)生退貨的不調(diào)整收入。
3、單選題
下列事項中，屬于會計估計變更的是( )。
A、股份支付中權益工具的公允價值確定方法的變更
B、企業(yè)外購的房屋建筑物不再一律確定為固定資產(chǎn)，而是對支付的價款按照合理的方法在土地和地上建筑物之間進行分配，分別確定無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)
C、壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法
D、對閑置固定資產(chǎn)由不提折舊改為計提折舊并計入當期損益
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更;
選項BCD屬于會計政策變更。
4、單選題
A公司從2014年1月開始執(zhí)行41項具體會計準則，同時改用雙倍余額遞減法計提折舊(折舊年限和預計凈殘值不變)，并將所得稅的核算方法由應付稅款法變更為資產(chǎn)負債表債務法，A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司于2011年12月1日購入一臺不需安裝的設備并投入使用。該設備入賬價值為1800萬元，采用年限平均法計提折舊(稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法)，原折舊年限為5年(與稅法規(guī)定一致)，預計凈殘值為零(與稅法規(guī)定一致)。2014年該固定資產(chǎn)計提的折舊額為( )。
A、720萬元
B、1440萬元
C、540萬元
D、1080萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更的處理;
2014年該固定資產(chǎn)計提的折舊額=(1800-1800/5×2)×2/3=720(萬元)。
5、單選題
采用追溯調(diào)整法計算出會計政策變更的累積影響數(shù)后，應當( )。
A、重新編制以前年度會計報表
B、調(diào)整列報前期最早期初留存收益，以及會計報表其他相關項目的期初數(shù)和上年數(shù)
C、調(diào)整列報前期最早期末及未來各期會計報表相關項目的數(shù)字
D、只需在報表附注中說明其累積影響金額
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更的會計處理。
6、單選題
下列關于企業(yè)披露與會計估計變更有關的信息的說法中，正確的是( )。
A、企業(yè)應披露會計估計變更的內(nèi)容和原因
B、企業(yè)應披露會計估計變更對當期的影響數(shù)，不需要披露對未來期間的影響數(shù)
C、企業(yè)應披露會計估計變更對未來期間的影響數(shù)，不需要披露對當期的影響數(shù)
D、如果會計估計變更的影響數(shù)不能確定，企業(yè)不需披露這一事實和原因
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：會計估計變更披露。
《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》第十六條 企業(yè)應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：
(一)會計估計變更的內(nèi)容和原因。
(二)會計估計變更對當期和未來期間的影響數(shù)。
(三)會計估計變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實和原因。
7、單選題
下列有關資產(chǎn)負債表日后事項的說法中，正確的是( )。
A、資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利事項
B、只要是在日后期間發(fā)生的事項都屬于資產(chǎn)負債表日后事項
C、如果日后期間發(fā)生的某些事項對報告年度沒有任何影響則不屬于日后事項
D、財務報告批準報出日是指董事會或類似機構實際對外公布財務報告的日期
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：日后事項的定義;
選項A，日后事項既包括有利事項也包括不利事項;選項B，日后期間會發(fā)生一些對報告年度沒有影響的事項，屬于當年正常事項;選項D，財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期，不是實際報出日。
8、單選題
某上市公司2014年年度財務報告于2015年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2015年4月10日，經(jīng)董事會批準報表對外公布日為4月20日，財務報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日，按照準則規(guī)定，該上市公司資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間為( )。
A、2015年1月1日至2015年2月10日
B、2015年2月10日至2015年4月22日
C、2015年2月10日至2015年4月25日
D、2015年1月1日至2015年4月20日
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：日后事項的涵蓋的期間;
資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。
9、單選題
甲公司2×15年3月20日披露2×14年財務報告。2×15年3月3日，甲公司收到所在地政府于3月1日發(fā)布的通知，規(guī)定自2×13年6月1日起，對裝機容量在2.5萬千瓦及以上有發(fā)電收入的水庫和水電站，按照上網(wǎng)電量8厘/千瓦時征收庫區(qū)基金。按照該通知界定的征收范圍，甲公司所屬已投產(chǎn)電站均需繳納庫區(qū)基金。不考慮其他因素，下列關于甲公司對上述事項會計處理的表述中，正確的是( )。
A、作為2×15年發(fā)生的事項在2×15年財務報表中進行會計處理
B、作為會計政策變更追溯調(diào)整2×14年財務報表的數(shù)據(jù)并調(diào)整相關的比較信息
C、作為重大會計差錯追溯重述2×14年財務報表的數(shù)據(jù)并重述相關的比較信息
D、作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項調(diào)整2×14年財務報表的當年發(fā)生數(shù)及年末數(shù)
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：日后調(diào)整事項的會計處理(綜合);
甲公司于2014年年度報告報出日后期間收到政府文件，這不屬于會計準則中規(guī)定的“編報前期財務報表時能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息”，也不屬于“前期財務報表批準報出時能夠取得的可靠信息”，甲公司在編制2014年度財務報表時無法取得或預計這一事項，所以該事項不屬于前期差錯也不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;根據(jù)會計準則規(guī)定，不屬于會計政策變更，甲公司不需要進行追溯調(diào)整，但應對此事項進行專項信息披露。同時，應將2014年年度應計提的庫區(qū)基金計入2015年第一季度財務報告。
10.單選題
甲公司系乙公司的母公司，2012年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為350萬元，售價為400萬元，乙公司取得后作為存貨核算，當年乙公司出售了40%，期末的可變現(xiàn)凈值為215萬元，乙公司對此確認了跌價準備，甲公司合并報表中調(diào)整抵消分錄對這批存貨的存貨跌價準備的影響是( )。
A、-25萬元
B、25萬元
C、5萬元
D、-5萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：存貨跌價準備的`合并處理;
期末，子公司個別報表中存貨的成本=300×60%=240(萬元)，可變現(xiàn)凈值為215萬元，個別報表中計提了25萬元的資產(chǎn)減值損失;合并報表中，存貨的成本=350×60%=210(萬元)，可變現(xiàn)凈值為215萬元，從集團的角度看，合并報表中是沒有發(fā)生減值的;所以，需要將子公司個別報表中計提的25萬元的資產(chǎn)減值損失沖掉。因此，要沖回存貨跌價準備25萬元。相關分錄為：
借：營業(yè)收入 400
貸：營業(yè)成本 400
借：營業(yè)成本 30
貸：存貨 30
借：存貨——存貨跌價準備 25
貸：資產(chǎn)減值損失 25
11.單選題
2014年甲公司向乙公司出售一批存貨，其成本為300萬元，售價為500萬元，當年乙公司對外出售了50%，期末該存貨的可變現(xiàn)凈值為100萬元。甲公司是乙公司的母公司。假設不考慮所得稅因素的影響。甲公司合并報表中對該項業(yè)務的調(diào)整抵消對合并損益的影響是( )。
A、0
B、100萬元
C、-100萬元
D、50萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部商品交易的抵銷處理;
從個別報表的角度考慮，剩余存貨的成本=500×50%=250(萬元)，可變現(xiàn)凈值=100(萬元)，所以，應計提的存貨跌價準備的金額=250-100=150(萬元)。
從合并報表的角度考慮，剩余存貨的成本=300×50%=150(萬元)，可變現(xiàn)凈值=100(萬元)，所以，合并角度應計提的存貨跌價準備的金額=150-100=50(萬元)。
從合并報表角度考慮，只承認50萬元的存貨跌價準備，所以需要將個別報表中確認的150萬元的存貨跌價準備的金額轉回100萬元。合并報表抵消分錄為：
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 400
存貨 100
借：存貨——存貨跌價準備 100
貸：資產(chǎn)減值損失 100
因此，編制調(diào)整抵消分錄對合并損益的影響=-500+400+100=0。
12.單選題
甲公司壞賬準備計提比例為應收賬款余額的6%。上年末甲公司對其子公司的應收賬款的余額為8 000萬元，本年末對其子公司的應收賬款的余額為12 000萬元。不考慮所得稅等因素，甲公司因該內(nèi)部債權債務的抵消對本年合并營業(yè)利潤的影響為( )。
A、360萬元
B、120萬元
C、100萬元
D、240萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部債權債務的抵銷處理;
本年甲公司對子公司的應收賬款余額增加4 000萬元(12 000-8 000)，甲公司在其個別報表中計提了壞賬準備240萬元(4 000×6%)，合并報表中應將甲公司計提的該壞賬準備抵消，抵消分錄：
借：應收賬款——壞賬準備480
貸：未分配利潤——年初 480
借：應收賬款——壞賬準備240
貸：資產(chǎn)減值損失240
因此，增加當年合并營業(yè)利潤240萬元。
13.單選題
以下關于母公司投資收益和子公司利潤分配的抵銷中相關數(shù)據(jù)的計算，表述不正確的是( )。
A、抵銷母公司投資收益按照調(diào)整后的凈利潤份額計算，計算少數(shù)股東損益的凈利潤不需調(diào)整
B、抵銷母公司投資收益和少數(shù)股東損益均按照調(diào)整后的凈利潤份額計算
C、抵銷期末未分配利潤按照期初和調(diào)整后的凈利潤減去實際分配后的余額計算
D、抵銷子公司利潤分配有關項目按照子公司實際提取和分配數(shù)計算
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理;
選項A，抵銷母公司投資收益時借方的少數(shù)股東損益也是按照子公司調(diào)整后的凈利潤乘以少數(shù)股權比例來計算的。
14.單選題
甲乙公司沒有關聯(lián)關系，均按照凈利潤的10%提取盈余公積。2009年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司100%股權。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額由應按5年攤銷的無形資產(chǎn)引起，其預計凈殘值為0。2009年1月1日，甲公司在合并報表中應確認的商譽金額為( )。
A、100萬元
B、200萬元
C、50萬元
D、0
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：非同一控制下長期股權投資與所有者權益的合并處理;
企業(yè)合并商譽=企業(yè)合并成本-被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值×持股比例，因此合并中確認的商譽=500-500×100%=0。
沖刺題五：
1、多選題
企業(yè)對于發(fā)生的會計政策變更，應披露的內(nèi)容有( )。
A、會計政策變更的日期、原因
B、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策
C、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整的金額
D、在以前的附注中已披露的會計政策變更的信息
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更的披露。
在以后期間的財務報表中，不需要重復披露以前的附注中已披露的會計政策變更的信息，所以選項D不正確。
2、多選題
下列自資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有( )。
A、處置全資子公司
B、董事會提出法定盈余公積分配方案
C、董事會提出股票股利分配方案
D、報告年度公司為了實現(xiàn)賬面盈利目標而轉回120萬元的存貨跌價準備
【正確答案】AC
【答案解析】本題考查知識點：日后事項的分類與判斷;
選項B，屬于日后調(diào)整事項;選項D，屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)的財務報表舞弊，應作為日后調(diào)整事項處理。
3、多選題
某上市公司2015年年度財務報告批準報出日為2016年4月30日，該公司2015年12月31日結賬后至次年4月30日發(fā)生的以下事項中，不需要調(diào)整2015年財務報表的有( )。
A、2016年1月5日給予2015年12月25日銷售的貨物2%的現(xiàn)金折扣
B、2016年1月10日收到某企業(yè)因質(zhì)量問題退回的貨物，該貨物屬于2015年度銷售，已登記為2015年度銷售收入并結轉了相關成本
C、2016年2月20日由于報告年度推向市場的新產(chǎn)品涉及侵權而被起訴
D、2016年2月15日收到因稅收優(yōu)惠退回的報告年度以前的所得稅100萬元
【正確答案】ACD
【答案解析】本題考查知識點：日后事項的處理(綜合);
選項ACD，均屬于資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項，資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，不屬于日后調(diào)整事項，不需要調(diào)整2015年財務報表。
4.多選題
合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循的原則和要求包括( )。
A、以個別財務報表為基礎編制
B、一體性原則
C、重要性原則
D、統(tǒng)一母子公司的會計政策
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點：合并財務報表的編制原則。
選項D，屬于合并財務報表編制的前期準備事項。
合并財務報表的編制除在遵循財務報表編制的一般原則和要求外，還應當遵循以下原則和要求：
(1)以個別財務報表為基礎編制。
(2)一體性原則。在編制合并財務報表時，對于母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，應當視同同一會計主體內(nèi)部業(yè)務處理，視同同一會計主體之下的不同核算單位的內(nèi)部業(yè)務。
(3)重要性原則。母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務，對整個企業(yè)集團財務狀況和經(jīng)營成果影響不大時，為簡化合并手續(xù)應根據(jù)重要性原則進行取舍，可以不編制抵銷分錄而直接編制合并財務報表。
5.多選題
下列關于反向購買的表述中，不正確的有( )。
A、反向購買是同一控制下企業(yè)合并
B、企業(yè)實現(xiàn)反向購買后，應該將法律上子公司的資產(chǎn)、負債按照公允價值納入合并報表
C、企業(yè)實現(xiàn)反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益與法律上母公司個別報表的基本每股收益相同
D、企業(yè)實現(xiàn)反向購買后，不會產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負債
【正確答案】ABCD
【答案解析】本題考查知識點：反向購買的處理;
選項A，反向購買屬于非同一控制下企業(yè)合并;選項B，企業(yè)實現(xiàn)反向購買后，應將法律上子公司的資產(chǎn)、負債按照原賬面價值確認和計量;選項C，企業(yè)實現(xiàn)反向購買后對外提供比較合并財務報表的，其比較前期合并財務報表中的基本每股收益，應以法律上子公司在每一比較報表期間歸屬于普通股股東的凈損益除以在反向購買中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股股數(shù)計算確定;選項D，企業(yè)實現(xiàn)反向購買后，會產(chǎn)生新的資產(chǎn)或負債。
6、多選題
明宇公司2012年度財務報告于2013年3月31日批準報出。公司發(fā)生的下列事項中，必須在其2012年度會計報表附注中披露的有( )。
A、2013年1月10日，公司對外發(fā)行三年期，面值總額為100萬元的債券，發(fā)行價格為120萬元
B、2013年1月31日，公司遭受水災造成廠房、存貨重大毀損5000萬元
C、2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應計入財務費用的20萬元工資費用誤計入在建工程
D、2013年2月20日，支付8200萬元購買A公司80%的股份，并能夠對其實施控制
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識點：日后非調(diào)整事項的會計處理;
選項C，屬于日后調(diào)整事項無需披露。
7、多選題
下列各項中，屬于會計政策變更的有( )。
A、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量由公允價值模式改為成本模式
B、商品流通企業(yè)采購費用的會計處理由計入期間費用改為計入存貨成本
C、分期付款購買固定資產(chǎn)入賬價值由購買價款改為購買價款的現(xiàn)值
D、因追加投資投資方對被投資單位由重大影響轉為控制，長期股權投資的后續(xù)計量由權益法改為成本法核算
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更;
選項A，屬于濫用會計政策;選項B，是列報項目發(fā)生變化，屬于會計政策變更;選項C，屬于計量基礎發(fā)生變化，屬于會計政策變更;選項D，由于追加投資導致長期股權投資核算方法的變更，交易發(fā)生前后具有本質(zhì)差別，不屬于會計政策變更。
沖刺題六：
單選題
2010年9月母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現(xiàn)對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為1.05萬元。2010年末母公司編制合并財務報表時，對該存貨跌價準備項目抵消而對“資產(chǎn)減值損失”項目的影響為()。
A、-30萬元
B、30萬元
C、-15萬元
D、15萬元
【正確答案】A
【答案解析】子公司角度看，該存貨減值45萬元[(1.5-1.05)×100];集團角度看，該存貨減值15萬元[(1.2-1.05)×100];合并報表角度子公司多計提30萬元的減值，應予以抵消，所以應該是貸記“資產(chǎn)減值損失”項目30萬元。
單選題
2012年6月2日甲公司取得乙公司70%股權，付出一項可供出售金融資產(chǎn)，當日的公允價值為3 500萬元，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4 800萬元，賬面價值為4 500萬元，乙公司各項資產(chǎn)、負債的計稅基礎與其原賬面價值相同。在合并前，甲公司與乙公司沒有關聯(lián)方關系。甲乙公司適用的所得稅稅率均為25%。該業(yè)務的合并商譽為( )。
A、140萬元
B、192.5萬元
C、350萬元
D、200萬元
【正確答案】B
單選題
2011年1月1日，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設立C公司，A公司、B公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2012年1月1日，B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現(xiàn)凈利潤1000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產(chǎn)變動的事項(不考慮所得稅等影響)。A公司合并資產(chǎn)負債表應當調(diào)整資本公積的金額為( )。
A、125萬元
B、225萬元
C、400萬元
D、150萬元
【正確答案】A
【答案解析】A公司持股比例原為75%，由于少數(shù)股東增資而變?yōu)?5%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產(chǎn)賬面價值為1500(2000×75%)萬元;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產(chǎn)賬面價值為1625(2500×65%)萬元;兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產(chǎn)負債表中應調(diào)增資本公積。
單選題
2015年12月1日，甲公司按面值發(fā)行5萬張可轉換公司債券，每張面值100元，期限5年，到期前債券持有人有權隨時按每張面值100元的債券轉換5股的轉股價格，將持有的債券轉換為甲公司的普通股。根據(jù)這一轉換條款，甲公司有可能在該批債券到期前(包括資產(chǎn)負債表日起12個月內(nèi))予以轉股清償，假定不考慮其他因素和情況。甲公司在2015年12月31日判斷該可轉換債券的負債成份列示的表述中，正確的是( )。
A、全部列示為流動負債
B、全部列示為非流動負債
C、扣除資產(chǎn)負債表日起12個月內(nèi)予以轉股清償?shù)牟糠譃榉橇鲃迂搨?/p>
D、資產(chǎn)負債表日起12個月內(nèi)予以轉股清償?shù)牟糠譃榱鲃迂搨?/p>
【正確答案】B
【答案解析】判斷時不應考慮轉股導致的清償情況，因此該可轉換債券的負債成份在2015年12月31日甲公司的資產(chǎn)負債表上仍應當分類為非流動負債。
多選題
下列有關合并財務報表的編制程序表述中，正確的有( )。
A、設置合并工作底稿
B、將母公司與納入合并范圍的子公司的報表數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并進行加總
C、編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，將母子公司的內(nèi)部交易進行抵銷處理
D、計算合并財務報表各項目的合并數(shù)額
【正確答案】ABCD
【答案解析】合并財務報表編制有其特定的程序，主要包括如下幾個方面：
(一)統(tǒng)一會計政策和會計期間
(二)編制合并工作底稿
(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄
(四)計算合并財務報表各項目的合并金額
(五)填列合并財務報表
因此選項A、B、C、D都是正確的。
單選題
下列有關合并財務報表的表述，不正確的是( )。
A、當母公司同時滿足下列條件時，該母公司屬于投資性主體：是以向投資者提供投資管理服務為目的，從一個或多個投資者處獲取資金;唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報;按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價
B、如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動提供相關服務的子公司，則不應當編制合并財務報表，該母公司以公允價值計量其對所有子公司的投資，且公允價值變動計入當期損益
C、母公司是投資性主體，如果子公司為其投資活動提供相關服務，則母公司不應當將其為納入合并范圍并編制合并財務報表
D、投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍
【正確答案】C
【答案解析】本題考知識點：合并范圍的豁免——投資性主體。
如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司(如有)納入合并范圍并編制合并財務報表。
選項B，意思就是母公司不是風險投資機構、共同基金以及類似主體，取得的子公司不是為為了短期獲利，是以長期持有為目的，作為長期股權投資核算，編制合并報表。
多選題
甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為1600萬元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權，交易日乙公司有關資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。不考慮其他因素，下列關于甲公司購買乙公司少數(shù)股權的會計處理說法中，正確的有( )。
A、購買乙公司少數(shù)股權確認的股權成本為190萬元
B、該項交易實質(zhì)上是股東之間的權益性交易
C、在合并財務報表中，乙公司的資產(chǎn)、負債應以購買日開始持續(xù)計算的金額反映
D、新取得的乙公司10%股權不影響合并報表中商譽的金額計算
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，購買乙公司少數(shù)股權確認的股權成本為200萬元。
提示：達到控制之后，母公司購買子公司少數(shù)股權，從個別主體角度分析，母公司新增的對外投資并非權益性交易，直接按照投資成本增加長期股權投資的賬面價值;而子公司僅僅是股東變更，股東權益總額未發(fā)生變動，無須進行會計處理。然而，站在企業(yè)集團角度，該項交易的實質(zhì)是母公司股東與少數(shù)股東之間的權益性交易。盡管合并股東權益的總額不變，但是歸屬于母公司股東的權益和歸屬于少數(shù)股東的權益發(fā)生變化，因此，母公司所支付的購買溢價或折價不得計入損益，而應調(diào)整歸屬于母公司股東的權益。
多選題
按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，編制合并現(xiàn)金流量表時，抵銷處理包括的內(nèi)容有( )。
A、企業(yè)集團內(nèi)部當期以現(xiàn)金投資或收購股權增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
B、企業(yè)集團內(nèi)部當期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷處理
C、企業(yè)集團內(nèi)部以現(xiàn)金結算債權與債務所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷處理
D、企業(yè)集團內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)等支付的現(xiàn)金的抵銷處理
【正確答案】ABCD
【答案解析】母公司與子公司、子公司相互之間當期以現(xiàn)金結算應收賬款或應付賬款等債權與債務，表現(xiàn)為現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，在母公司個別現(xiàn)金流量表中作為收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金或支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金列示，在子公司個別現(xiàn)金流量表中作為支付其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金或收到其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金列示，編制合并現(xiàn)金流量表時，應當予以抵銷。
多選題
下列有關投資性主體的說法中，正確的有( )。
A、如果母公司是投資性主體，則只應將那些為投資性主體的投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍
B、當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，應將不為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并范圍
C、當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變?nèi)盏墓蕛r值視為購買的交易對價，按照非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法進行會計處理
D、當母公司由投資性主體轉變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應將原未納入合并財務報表范圍的子公司于轉變?nèi)占{入合并財務報表范圍
【正確答案】ACD
【答案解析】選項B，當母公司由非投資性主體轉變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關服務的子公司納入合并財務報表范圍編制合并財務報表外，企業(yè)自轉變?nèi)掌饘ζ渌庸静粦枰院喜�，其會計處理參照部分處置子公司股權但不喪失控制權的處理原則。
多選題
下列經(jīng)營分部中，企業(yè)應該將其確認為報告分部的有( )。
A、該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或以上
B、該分部的分部負債占所有分部負債合計的10%或以上
C、該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額絕對額兩者中較大者的10%或以上
D、經(jīng)營分部未達到10%的重要性標準，但是企業(yè)管理層認為披露該經(jīng)營分部信息有助于會計信息使用者作出決策
【正確答案】ACD
【答案解析】選項B，該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計的10%或以上可以確定為報告分部，分部負債不是判斷標準。
多選題
依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，不考慮其他因素，下列關于關聯(lián)方關系的表述中，正確的有( )。
A、存在控制、共同控制和重大影響關系是判斷關聯(lián)方的主要標準
B、同受一方控制、共同控制和重大影響的兩方或多方之間構成關聯(lián)方
C、國家控制的企業(yè)間不應僅僅因為彼此同受國家控制而成為關聯(lián)方
D、企業(yè)與僅發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存性的單個供應商之間構成關聯(lián)方
【正確答案】AC
【答案解析】受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方關系，所以選項B不正確。
單選題
20×9年乙公司自其母公司甲公司處購進M商品200件，購買價格為每件2萬元。甲公司M商品每件成本為1.5萬元。20×9年乙公司對外銷售M商品150件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存M商品50件。20×9年12月31日，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.8萬元;乙公司對M商品計提存貨跌價準備10萬元。2×10年乙公司對外銷售M商品10件，每件銷售價格為1.8萬元。2×10年12月31日，乙公司年末存貨中包括從甲公司購進的M商品40件，M商品每件可變現(xiàn)凈值為1.4萬元。M商品存貨跌價準備的期末余額為24萬元。假定甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，2×10年末甲公司編制合并報表時，應在合并報表中抵銷的資產(chǎn)減值損失項目的金額是( )。
A、10萬元
B、12萬元
C、14萬元
D、11萬元
【正確答案】B
【答案解析】2×10年末，剩余存貨為40件，從乙公司角度看，賬面原價為80萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價準備科目余額應為24萬元，存貨跌價準備科目已有余額為8(10-2)萬元，本期末應計提16萬元;從集團角度看，存貨賬面成本為60萬元，可變現(xiàn)凈值為56萬元，存貨跌價準備科目應有余額4萬元，期初余額為0，本期應計提存貨跌價準備4萬元。個別公司比集團角度多計提12萬元，所以要抵銷的資產(chǎn)減值損失項目的金額為12萬元。
附注：甲公司2×10年編制的與內(nèi)部商品銷售有關的抵銷分錄如下：
借：未分配利潤——年初 25
貸：營業(yè)成本 25。
多選題
下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值，應當在附注中披露的有()。
A、持有至到期投資的賬面價值
B、貸款和應收款項的賬面價值
C、可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值
D、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的賬面價值
【正確答案】ABCD。
多選題
編制合并利潤表和合并所有者權益變動表需要調(diào)整抵銷的項目包括( )。
A、內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目
B、內(nèi)部投資收益項目
C、資產(chǎn)減值損失項目
D、納入合并范圍的子公司利潤分配項目
【正確答案】ABCD
【答案解析】編制合并利潤表和合并所有者權益變動表需要調(diào)整抵銷處理的項目主要包括：(1)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本項目;(2)內(nèi)部投資收益項目，包括內(nèi)部利息收入與利息支出項目、內(nèi)部股權投資收益項目;(3)資產(chǎn)減值損失項目，即與內(nèi)部交易相關的內(nèi)部應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等項目的資產(chǎn)減值損失;(4)納入合并范圍的子公司利潤分配項目。
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