論CPA誠信危機治理論文
摘要：在我國證券市場上，存在著CPA誠信喪失，提供虛假的會計信息的現(xiàn)象，導(dǎo)致投資者做出錯誤的投資決定，直接損害了投資者的利益。繼而使得投資者對上市公司公布的財務(wù)信息普遍不信任，投資熱情不高，使股票市價處于低迷狀態(tài)。誠信是CPA行業(yè)的生命線，CPA行業(yè)失去誠信將會危及整個職業(yè)的生存。本文在分析其現(xiàn)狀及原因的基礎(chǔ)上，提出了加強會計職業(yè)道德建設(shè)的必要性、內(nèi)容和方法。
關(guān)鍵詞：CPA誠信 必要性 原因 方法
一、加強CPA誠信建設(shè)的必要性
在我國證券市場上，存在著CPA誠信喪失，提供虛假的會計信息的現(xiàn)象，導(dǎo)致投資者做出錯誤的投資決定，直接損害了投資者的利益。繼而使得投資者對上市公司公布的財務(wù)信息普遍不信任，投資熱情不高，使股票市價處于低迷狀態(tài)。與此同時，CPA誠信喪失，擾亂了我國市場經(jīng)濟的秩序，使得國家的經(jīng)濟決策偏離了實際的經(jīng)濟情況。
誠信是CPA行業(yè)的生命線，CPA行
業(yè)失去誠信將會危及整個職業(yè)的生存。
市場經(jīng)濟需要強化誠信建設(shè)，注冊會計師行業(yè)的自身特點也決定了社會對其誠信要求會更高，在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下分析注冊會計師誠信危機并重塑其獨立、客觀、公正的形象成為我國注冊會計師行業(yè)緊迫且急需解決的問題。
二、CPA誠信喪失成因分析
1、注冊會計師在經(jīng)濟收益上依附于委托人。在我國現(xiàn)時的市場經(jīng)濟環(huán)境下，由于會計市場發(fā)展不成熟，市場供大于求，競爭激烈，注冊會計師行業(yè)內(nèi)部為搶拉客戶競相壓價，而壓價所造成的對客戶不正常的`依賴感又影響了其應(yīng)有的保持審計過程中的超然獨立性，導(dǎo)致更惡性的后果，即不惜迎合被審計單位的不合法要求，一同造假，合謀舞弊。為了在低廉的收費中保持一定的利潤空間，事務(wù)所愿意支付的審計成本必然降低，這樣會計師在審計過程中就會減少甚至省略必要的審計程序，弱化甚至放棄謹慎性這一會計師最基本的職業(yè)操守。
2、喪失CPA誠信，違規(guī)成本低廉。
目前在我國之所以頻頻出現(xiàn)各種違規(guī)事件，關(guān)鍵就是違規(guī)者的違規(guī)成本太低，對違規(guī)者起不到應(yīng)有震懾作用，尤其是對注冊會計師本人。中國注冊會計師事業(yè)發(fā)展至今，中注協(xié)對執(zhí)業(yè)人員實行“市場禁入”處罰的不過幾十人而已，相對13萬人注冊會計師隊伍和眾多的造假事實，這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。由于民事賠償機制的缺失，受虛假信息誤導(dǎo)損失慘重的投資者，尤其是中小投資者無法得到經(jīng)濟賠償，而造假的巨大收益往往使企業(yè)和注冊會計師置誠信于不顧去追逐利益。
3、公司治理結(jié)構(gòu)不完善，使得注冊會計師處于被動地位。本來，在上市公司審計中存在著委托人、被審計人與審計機構(gòu)三者之間的委托代理關(guān)系，按照這種代理理論，可以保證審計的公正性。但由于我國目前公司治理結(jié)構(gòu)不完善，董事會不能真正起到對公司管理層應(yīng)有的控制作用，很多公司總經(jīng)理本身就是董事長或董事會重要成員，經(jīng)營者由理論上的被審計人變成了審計委托人，決定著審計人的聘用、收費等事項，公司經(jīng)營者實際上成了會計師事務(wù)所的“衣食父母”，會計師事務(wù)所在審計交易中明顯處于被動地位。例如，銀廣夏案件中，該公司連續(xù)三年聘請中天勤為之進行審計，中天勤也連續(xù)三年為其出具無保留意見審計報告，他們相互的配合無疑是協(xié)調(diào)一致的。反之，如果中天勤第一次為其審計時就恪習(xí)職守，指出公司存在的問題，那他們很可能失去了這個客戶，也就沒有后來的合作。
4、會計師事務(wù)所的體制不適合審計工作的開展。我國目前絕大多數(shù)會計師事務(wù)所都采取了有限責(zé)任公司的形式。幾十萬元的注冊資本就可以承攬的幾個億、數(shù)十億數(shù)額的業(yè)務(wù)。在這種情況下，事務(wù)所的敗德成本很低，潛在收益卻很高，難以保持獨立性。
三、加強CPA誠信建設(shè)的辦法。
1、嚴格治理注冊會計師職業(yè)環(huán)境。
完善會計師事務(wù)所質(zhì)量控制體系。建立客戶風(fēng)險等級評價和管理制度，引入多項反映會計師事務(wù)所的指標，幫助社會公眾和行業(yè)服務(wù)對象認識和判斷事務(wù)所的綜合實力，其中要加大中小投資者在客戶風(fēng)險等級中的評價比例；建立充分了解和評價被審計單位制度；建立例外事項或重大事項的請示報告制度；建立質(zhì)量考核評價與獎懲制度；落實三級復(fù)核制度；嚴格注冊會計師簽名制度；建立技術(shù)支持與咨詢制度等等。
2、加大處罰力度，提高喪失CPA
誠信的成本。一是對惡意喪失會計師誠信者，一定要加大處罰力度。必須從立法上，執(zhí)法上對造假者追究其經(jīng)濟責(zé)任，刑事責(zé)任，是造假者付出的代價遠遠大于其所獲得的利益，加大會計信息的稽查力度和檢查面，大幅度提高會計造假的成本。二是盡快建立和完善市場退出機制。對那些喪失會計誠信的企業(yè)和個人，將其驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，如對已上市的公司責(zé)令其退市，對參與造假的會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)予以取締，對造假的責(zé)任人吊銷資格證書，不允許從事相關(guān)行業(yè)。
3、改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，引入審計委員會制度。審計委員會制度是上市公司建立和保持的一個完全由獨立于管理部門并不受任何其他關(guān)系牽連、能獨立進行判斷的由獨立董事組織的常設(shè)機構(gòu)。審計委員會負責(zé)履行選擇、聘用和解聘外部會計師的職能，并有權(quán)與外部聘請的會計師討論審計計劃和審計結(jié)果、有關(guān)會計和內(nèi)部控制等事項。這一機構(gòu)的設(shè)立能有效保證注冊會計師的聘任應(yīng)與被審單位的管理當(dāng)局分離，增強分計師審計活動的獨立性。
4、推行合伙制會計師事務(wù)所，從組織形式上為增強誠信創(chuàng)造先決條件。
與有限責(zé)任制相比，無限責(zé)任合伙制有利于會計師事務(wù)所風(fēng)險意識的增強，并能促使其建立一套有效的內(nèi)部風(fēng)險控制體系。所以應(yīng)當(dāng)積極發(fā)展合伙制事務(wù)所，使得合伙人個人利益（包括人力資本投資）與事務(wù)所業(yè)績和命運緊密相聯(lián)，以促使其在更多壓力和動力面前增強風(fēng)險責(zé)任和質(zhì)量品牌意識。與此同時，會計師事務(wù)所在審計上市公司的財務(wù)報告時，要根據(jù)上市公司的資產(chǎn)負債情況提取一定的風(fēng)險保險金提交證監(jiān)會，當(dāng)其所作的那里涉嫌造假時就將這部分保險金沒收。
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