中國會計科學(xué):21世紀(jì)發(fā)展觀念的更新的會計理論論文
一、發(fā)展動力：會計管理實踐的客觀要求
21世紀(jì)中國會計科學(xué)發(fā)展的最大動力來自于會計環(huán)境，尤其是其中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境與科技環(huán)境的變化。從經(jīng)濟(jì)環(huán)境上看，具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)運行模式，對20世紀(jì)所形成的會計管理科學(xué)的基礎(chǔ)理論體系產(chǎn)生了重大影響。從科技環(huán)境上看，由于高新技術(shù)在生產(chǎn)實踐中的廣泛運用，知識的經(jīng)濟(jì)化和經(jīng)濟(jì)的知識化已經(jīng)形成不可抗拒的歷史潮流，生產(chǎn)作業(yè)過程的高技術(shù)含量必然會引起經(jīng)營管理手段的高技術(shù)含量，并導(dǎo)致會計信息的搜集、加工處理程式與輸出方式的高技術(shù)含量，這必然對20世紀(jì)所形成的會計技術(shù)方法體系產(chǎn)生強(qiáng)烈沖擊。由此可見，因經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化所導(dǎo)致的會計管理實。殘內(nèi)容與程式上的變動，必然會成為推動21世紀(jì)中國會計科學(xué)發(fā)展的原動力。
二、發(fā)展目標(biāo)：會計科學(xué)體系的完善創(chuàng)新
不斷拓寬會計理論研究領(lǐng)域并進(jìn)行會計理論的創(chuàng)新，既是推動會計科學(xué)發(fā)展胸需要，也是每個會計理論工作者的義務(wù)。20世紀(jì)中葉，美國會計學(xué)會的專家們經(jīng)過論證后曾明確預(yù)言：未來的會計理論可以通過以下兩種方法中的任意一種來擴(kuò)展其范圍；一是將新的測定方法引人會計學(xué)領(lǐng)域；二是將擴(kuò)張作為會計報告的行動概念。它比較明確地提出了會計科學(xué)發(fā)展的兩個重要途徑，即引進(jìn)正確偽研究方法與不斷開拓新的研究領(lǐng)域。由此可見，當(dāng)會計所面臨的環(huán)境發(fā)生變化時，適時確立會計科學(xué)的發(fā)展目標(biāo)是使其得以穩(wěn)步發(fā)展的前提條件。
筆者認(rèn)為，根據(jù)中國會計科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀，其21世紀(jì)的基本發(fā)展目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是：規(guī)范會計科學(xué)的理論層次與結(jié)構(gòu)，加速會計科學(xué)理論體系的創(chuàng)新，完善會計科學(xué)的相關(guān)內(nèi)容，拓展會計科學(xué)的研究領(lǐng)域，從而構(gòu)成一個完整且具有結(jié)構(gòu)合理、內(nèi)容嚴(yán)密、優(yōu)勢互補(bǔ)等特征的。以提高經(jīng)濟(jì)效益為中心的會計科學(xué)體系。這一體系應(yīng)當(dāng)由會計理論科學(xué)、會計方法科學(xué)、會計管理科學(xué)、會計研究科學(xué)和會計教育科學(xué)五個部分構(gòu)成。在此基本要求下，會計科學(xué)的學(xué)科體系內(nèi)部應(yīng)當(dāng)按照其學(xué)科特點組織成合理的學(xué)科群體，可以考慮將會計科學(xué)劃分為核心層學(xué)科、緊密層學(xué)科、松散層學(xué)科、邊緣層學(xué)科和滲透層學(xué)科五個級次，逐步形成一個多層級的、網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)，使其發(fā)展呈現(xiàn)出一種較為穩(wěn)定的態(tài)勢。
三、發(fā)展方式：會計科學(xué)范圍的縱橫拓展
確立正確的發(fā)展方式是中國會計科學(xué)在21世紀(jì)得以健康發(fā)展的前提。今天，會計科學(xué)已經(jīng)逐漸成為一個擁有許許多多分支學(xué)科的龐大科學(xué)體系。會計分支學(xué)科的產(chǎn)生和發(fā)展，形成了對現(xiàn)代會計對象某一領(lǐng)域或者某一方面問題的專門研究，從而有助于對不同會計現(xiàn)象與新會計現(xiàn)象的剖析。社會分工和專業(yè)化的發(fā)展，使得會計科學(xué)研究的對象越來越多，研究的領(lǐng)域越來越寬。在會計科學(xué)研究對象快速分化的同時，會計科學(xué)內(nèi)部的各學(xué)科之間以及其他社會科學(xué)與自然科學(xué)之間的交叉和滲透日益加強(qiáng)，相應(yīng)形成了一些邊緣會計學(xué)科，如環(huán)境會計、電算化會計和資源會計等。
在21世紀(jì)，隨著高新技術(shù)怕發(fā)展，學(xué)科之間的分化與融合現(xiàn)象將會日益突出，任何一門學(xué)科的內(nèi)容都會與其他學(xué)科的某些內(nèi)容形成一種聯(lián)系與交叉的關(guān)系，會計科學(xué)的發(fā)展也必將受到這一趨勢的影響。在學(xué)科內(nèi)容上，會計科學(xué)要注重對其他學(xué)科的兼容與吸收。從橫向和縱向上拓展其研究范圍，且注重理論創(chuàng)新，以構(gòu)成新的'分支學(xué)科�；诖�，21世紀(jì)的中國會計科學(xué)在發(fā)展觀念上應(yīng)當(dāng)做出必要的轉(zhuǎn)變：一是不能就會計而研究會計，要跳出會計的框框來研究會計問題；二是要以多種學(xué)科作為其研究基礎(chǔ)，即在傳統(tǒng)會計科學(xué)的基礎(chǔ)之上，注重其與數(shù)學(xué)、相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)及其他學(xué)科的結(jié)合；三是注意會計科學(xué)里的新學(xué)科、新問題、新領(lǐng)域的前瞻性研究；四是應(yīng)當(dāng)兼收并蓄，注重學(xué)科發(fā)展的國際化趨勢與國家化特征；五是應(yīng)對會計科學(xué)的發(fā)展方向予以合理定位，以便使會計科學(xué)的研究內(nèi)容與縱橫拓展的要求有機(jī)結(jié)合起來。
四、發(fā)展基礎(chǔ)：會計科學(xué)研究方法的結(jié)合運用
在會計科學(xué)的發(fā)展上，采用什么樣的研究方法、如何運用，在很大程度上決定著會計科學(xué)的研究水平和研究效率。中國會計科學(xué)發(fā)展的基本方式就是應(yīng)當(dāng)采用科學(xué)的研究方法，注重各種研究方法的有機(jī)結(jié)合，其中最重要的是充分認(rèn)識定性研究方法和定量研究方法的利弊，處理好兩者之間的相互關(guān)系。
首先，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化定量研究方法的運用。要正確使用定量分析方法，用務(wù)實的態(tài)度、科學(xué)的方法去搜集和整理與研究對象有關(guān)的資料，以實證性的資料為基礎(chǔ)，以數(shù)量分析的結(jié)果為依據(jù)來描述經(jīng)濟(jì)活動變化的規(guī)律，說明企業(yè)經(jīng)營方針的調(diào)整以及經(jīng)營成果的變化，從而使會計信息的使用者對與其經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)展趨勢與規(guī)律有更為直接和深刻的認(rèn)識。
其次，應(yīng)當(dāng)運用科學(xué)抽象的方法對與會計有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行定性的理論分析入其與實證性數(shù)量分析有、機(jī)結(jié)合。從某種意義上講，缺乏定性分析的定量研究方法，不可能全面地、科學(xué)地闡明“是什么、為什么和怎么辦”的問題。21世紀(jì)中國會計科學(xué)的發(fā)展基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是指，從中國的會計環(huán)境出發(fā)，積極吸收和借鑒20世紀(jì)中后期西方會計科學(xué)發(fā)展上廣泛運用數(shù)量分析方法所取得的先進(jìn)經(jīng)驗和成果，但是也不能全面照搬。應(yīng)當(dāng)指出，盲目地追求用實證性的數(shù)量分析方法來全面取代規(guī)范的定性理論分析方法，既與中國會計科學(xué)的發(fā)展現(xiàn)狀不符，也不利于中國會計科學(xué)在21世紀(jì)的健康發(fā)展。
五、發(fā)展道路：會計科學(xué)的科學(xué)化、國家化和國際化
同中國會計改革與發(fā)展模式的基本目標(biāo)相一致，21世紀(jì)中國會計科學(xué)發(fā)展道路的選擇，應(yīng)當(dāng)緊密結(jié)合中國會計改革與發(fā)展的實際，以科學(xué)化為基礎(chǔ)，以國家化為起點，以國際化為方向。
首先，會計科學(xué)的科學(xué)化是客觀要求。這里的“科學(xué)化”內(nèi)涵為：一是會計科學(xué)學(xué)科體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)合理化；二是各具體會計學(xué)科的理論系統(tǒng)化；三是會計方法系統(tǒng)化，即指有一整套完整的方法、程序?qū)嬓畔⑦M(jìn)行搜集、加工和處理，有合適的標(biāo)準(zhǔn)對其有效性做出判斷；四是會計操作手段現(xiàn)代化，即達(dá)到人工系統(tǒng)和電子系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，且會計換作技術(shù)工具標(biāo)準(zhǔn)化；五是會計管理體制定位化，即指會計管理模式和會計人員的身份能夠正確合理地定位；六是會計法規(guī)體系配套化，即形成一個相互聯(lián)系、相互制約的會計法規(guī)體系；七是會計教育體系完善化。
其次，會計科學(xué)的國家化是現(xiàn)實選擇。中國會計科學(xué)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)具有自己的特定研究對象和研究內(nèi)容。這是由于：具有中國特色的政治經(jīng)濟(jì)體制決定了會計理論體系的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)；多種經(jīng)濟(jì)形式并存決定了會計法規(guī)體系的多層級結(jié)構(gòu)；特殊的所有制構(gòu)成決定了會計管理體制上的多模式結(jié)構(gòu)；多頭管理的會計教育管理體制和人才選拔機(jī)制決定了會計教育的多層級結(jié)構(gòu)；經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊進(jìn)程決定了三位一體的會計監(jiān)督方式結(jié)構(gòu)，即實行內(nèi)部會計監(jiān)督、外部會計監(jiān)督和社會會計監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。與此同時，經(jīng)過近20年的發(fā)展，會計科學(xué)已經(jīng)呈現(xiàn)出會計信息社會化、商品化和國際化、會計服務(wù)市場化、會計核算手段現(xiàn)代化、會計監(jiān)督社會化、會計工作規(guī)范化和會計規(guī)范配套化等基本趨向。
最后，會計科學(xué)防國際化是歷史趨勢。由于近年來世界經(jīng)濟(jì)格局發(fā)生了重大變化，不。同國家和經(jīng)濟(jì)組織之間的程遇范圍更加廣泛，全球金融與經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程日益加快，它在要求中國與世界經(jīng)濟(jì)融為一體的同時，也對中國會計走出國門和走向世界提出了新的要求。盡管目前制約中國會計科學(xué)國際化的因素很多，但通過“靠攏——協(xié)調(diào)——接軌”的程式來縮短中國與國際會計科學(xué)的差距是一種必然選擇。當(dāng)前，我國會計科學(xué)國際化的內(nèi)容可以歸納為：一是在會計理論體系的結(jié)構(gòu)和研究方法上應(yīng)當(dāng)向國際化靠攏；二是在會計方法體系上，應(yīng)當(dāng)是管理會計與財務(wù)會計并駕齊驅(qū)，分工合作。共同完成對外和對內(nèi)服務(wù)的任務(wù)；三是在會計信息加工處理及運作程序的標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)當(dāng)逐步向國際會計準(zhǔn)則的要求接近；四是在會計監(jiān)督體系上，應(yīng)當(dāng)逐漸加大社會計監(jiān)督的范圍與力度；五是在會計教育的層次、內(nèi)容、體系與結(jié)構(gòu)上，應(yīng)當(dāng)盡快地走出當(dāng)前的發(fā)展誤區(qū)，采取有力的措施，優(yōu)化會計教育資源的配置，提高其使用效率。
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