淺析營(yíng)改增政策對(duì)制造業(yè)服務(wù)化發(fā)展的影響論文
一、制造業(yè)服務(wù)化――傳統(tǒng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型途徑之一
20世紀(jì)后期以來,隨著科技信息技術(shù)的發(fā)展和普及,傳統(tǒng)制造行業(yè)的發(fā)展日趨成熟的同時(shí),市場(chǎng)飽和導(dǎo)致傳統(tǒng)制造行業(yè)在產(chǎn)品上獲得的利潤(rùn)越來越少,這使得傳統(tǒng)制造業(yè)企業(yè)將目光從產(chǎn)品轉(zhuǎn)變到服務(wù)上來,以期獲得更高的利潤(rùn)。越來越多的企業(yè)開始由以生產(chǎn)性為主漸漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐苑⻊?wù)性為主,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中上產(chǎn)品的最終客戶與產(chǎn)品制造企業(yè)的距離縮小,呈現(xiàn)出“服務(wù)化”的新趨向,研發(fā)設(shè)計(jì)、戰(zhàn)略咨詢、產(chǎn)品營(yíng)銷等專業(yè)化生產(chǎn)服務(wù)和中介服務(wù)所占的比例越來越高,由此形成了新的行業(yè)“服務(wù)型制造業(yè)”。 制造業(yè)服務(wù)化趨勢(shì)已經(jīng)成為傳統(tǒng)制造業(yè)的未來發(fā)展出路之一。像通用電氣,IBM,米其林公司,很早就將產(chǎn)品服務(wù)化,拓寬服務(wù)市場(chǎng)作為企業(yè)發(fā)展重心,順利完成了企業(yè)轉(zhuǎn)型。
二、我國(guó)服務(wù)型制造業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及其制約因素
在我國(guó),服務(wù)型制造業(yè)的發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的,種種因素制約著企業(yè)向服務(wù)型制造業(yè)轉(zhuǎn)型。首先,科學(xué)技術(shù)因素的制約,我國(guó)傳統(tǒng)制造業(yè)創(chuàng)新能力未能全面發(fā)展,現(xiàn)有研發(fā)信息化低,生產(chǎn)設(shè)備的智能化低,導(dǎo)致制造與服務(wù)的融合度和統(tǒng)一度不高,企業(yè)無法對(duì)變化中的市場(chǎng)需求制定出相應(yīng)的符合客戶需求的產(chǎn)品―服務(wù)配套方案。其次,相關(guān)服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平低,無法提供與制造業(yè)水平相符的配套服務(wù),牽制了企業(yè)向服務(wù)型邁進(jìn)的腳步。最后還有一個(gè)重要問題不能忽視,由于服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)兼具制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的雙重特性,我國(guó)現(xiàn)行稅收制度一定程度的制約了服務(wù)新制造業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)獲得,過重的稅負(fù)延緩了企業(yè)的資本積累,影響了企業(yè)對(duì)于發(fā)展服務(wù)產(chǎn)業(yè)的決策,最終導(dǎo)致我國(guó)服務(wù)型制造業(yè)發(fā)展進(jìn)程緩慢,轉(zhuǎn)型不充分。
三、“營(yíng)改增”政策出臺(tái)助力服務(wù)型制造業(yè)的發(fā)展
繼上海市試點(diǎn)推行“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅政策”一年之后,國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部聯(lián)合于2012年7月下發(fā)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》文件,在北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東省等10省市進(jìn)行政策試點(diǎn)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策(以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”政策)主要在交通運(yùn)輸業(yè)和6個(gè)現(xiàn)代性服務(wù)業(yè)(研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù))推行,主要內(nèi)容是在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上,新增11%和6%兩檔低稅率;試點(diǎn)納稅人原享受的技術(shù)轉(zhuǎn)讓等營(yíng)業(yè)稅減免稅政策,調(diào)整為增值稅免稅或即征即退;現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù),可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等。
服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)特征在于投入服務(wù)化與業(yè)務(wù)服務(wù)化,在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過程中,都會(huì)與物流,技術(shù),文化,鑒證等服務(wù)業(yè)產(chǎn)生密不可分的關(guān)系,并且隨著服務(wù)在企業(yè)投入和產(chǎn)出中比重的增加,制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的業(yè)務(wù)往來越來越多,這種關(guān)系會(huì)越來越緊密。“營(yíng)改增”政策所會(huì)惠及的交通運(yùn)輸業(yè)與六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)都與制造業(yè)關(guān)系緊密,服務(wù)業(yè)稅收政策的變化必將影響到服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。
四、 “營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的'影響
(一)避免重復(fù)征稅,提升企業(yè)利潤(rùn)
在營(yíng)業(yè)稅改革前,這類企業(yè)要負(fù)擔(dān)流轉(zhuǎn)稅中的增值稅和營(yíng)業(yè)稅,按照法律規(guī)定,增值稅的征稅對(duì)象為企業(yè)銷售產(chǎn)品的銷售額,而營(yíng)業(yè)稅的征稅對(duì)象為企業(yè)的銷售總額,也就是說為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)所購買的任何技術(shù)都要隨著流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)被征收營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品和提供的服務(wù)類的都需要分別繳納,從而形成產(chǎn)品和服務(wù)之間重復(fù)征稅。
? 而制造業(yè)服務(wù)化中的企業(yè)更是要面臨這個(gè)個(gè)問題,他們?cè)诔鍪郛a(chǎn)品的同時(shí)還要提供服務(wù),按照法律要求,要將其中的產(chǎn)品與服務(wù)分離出來,分別計(jì)算其繳納的稅款,但在實(shí)際當(dāng)中,買方客戶購買時(shí)通常會(huì)選擇產(chǎn)品與服務(wù)共同銷售的服務(wù),對(duì)于賣方企業(yè)來講,收到款項(xiàng)時(shí)就不能明確的劃分出哪部分屬于產(chǎn)品所得,哪部分屬于服務(wù)所得,這樣一來,在面臨稅款繳納時(shí)就會(huì)產(chǎn)生稅基不清的問題,由于營(yíng)業(yè)稅只以營(yíng)業(yè)額作為計(jì)稅依據(jù),根據(jù)從高征收的原則,企業(yè)稅負(fù)增加,利潤(rùn)隨之減少。如A科技有限公司自產(chǎn)通信設(shè)備并將上述產(chǎn)品用于配套其他科技服務(wù)項(xiàng)目,向購買方方收取一筆款項(xiàng)共計(jì)5000萬元,但是并未就通信設(shè)備的銷售額與服務(wù)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行分別核算,由于A科技有限公司未能分別核算,則應(yīng)由主管國(guó)稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)分別進(jìn)行核定各自應(yīng)征增值稅的科技產(chǎn)品銷售額和應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅的服務(wù)營(yíng)業(yè)額,但共計(jì)5000萬元的蛋糕在分配中卻由于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的部門利益,往往各自核定數(shù)額偏高,比如實(shí)際上產(chǎn)品的銷售額是3000萬元,勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為2000萬元,但主管國(guó)稅機(jī)關(guān)與地稅機(jī)關(guān)卻分別核定為3300萬元和2200萬元,就會(huì)出現(xiàn)了500萬元的“空中樓閣”,明顯增加了納稅人的稅賦。
在營(yíng)改增政策推行后,有效解決了現(xiàn)存的問題。對(duì)于“銷售額中營(yíng)業(yè)額和增值
額不分的問題,在試行營(yíng)改增方案后,將原有營(yíng)業(yè)稅征收范圍中的部分現(xiàn)代性服務(wù)業(yè)歸到增值稅范圍中,適用增值稅6%稅率。而在服務(wù)型制造業(yè)中,對(duì)于產(chǎn)品增加值和服務(wù)所得統(tǒng)一合并計(jì)算為總銷售額,解決企業(yè)所得額核算不清現(xiàn)狀,避免服務(wù)型制造企業(yè)現(xiàn)存在的混合銷售行為出現(xiàn)某部分稅種征收不明的問題,避免了重復(fù)征稅的問題,提高了企業(yè)的利潤(rùn)。
(二)助力服務(wù)部門發(fā)展,擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模 服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)發(fā)展的主要模式是業(yè)務(wù)流程外包,既企業(yè)之間將一些非核心服務(wù)業(yè)務(wù)外包給對(duì)方,自己企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)部門也可以承接企業(yè)之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。在企業(yè)的各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié),如生產(chǎn)、設(shè)計(jì)、銷售、產(chǎn)品開發(fā)、信息、產(chǎn)品保養(yǎng)等,都有著可以進(jìn)行外包的業(yè)務(wù)。
在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之前,營(yíng)業(yè)稅是針對(duì)于服務(wù)業(yè)征收,且不能夠抵扣的。企業(yè)單獨(dú)提供的服務(wù)應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅,稅款無法抵扣。同時(shí)企業(yè)外包出去的服務(wù),服務(wù)供應(yīng)商所提供的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票企業(yè)同樣不能拿來抵扣,這致使企業(yè)稅負(fù)增加,影響各個(gè)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門的發(fā)展,進(jìn)而扭曲企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策,阻礙了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)的融合。而“營(yíng)改增”政策涉及6個(gè)現(xiàn)代性服務(wù)業(yè),分別是研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),這些都與制造業(yè)密切相關(guān),“營(yíng)改增”政策完備了服務(wù)型制造業(yè)的稅收抵扣鏈條,降低了稅負(fù),鼓勵(lì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展,這為企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)提供現(xiàn)代服務(wù)的部門提供了一次擴(kuò)大規(guī)模的契機(jī)�！盃I(yíng)改增”后,服務(wù)部門在承接該企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)業(yè)務(wù)的同時(shí),也可以積極增加外部業(yè)務(wù)的承接量。企業(yè)之間服務(wù)部門的業(yè)務(wù)來往增多,服務(wù)領(lǐng)域拓寬,服務(wù)體系得到完善。更進(jìn)一步來說,當(dāng)企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)部門發(fā)展到一定程度,具備足夠的實(shí)力后,也可以選擇從母企業(yè)分離,形成產(chǎn)生新的具有極高服務(wù)專業(yè)性的企業(yè),或者由母企業(yè)設(shè)立為分公司,為母企業(yè)的產(chǎn)品制造部門提供更完備的服務(wù)和問題解決方案。
(三)統(tǒng)一產(chǎn)品和服務(wù)的征收標(biāo)準(zhǔn),促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新
隨著現(xiàn)代信息技術(shù),互聯(lián)網(wǎng)和軟件產(chǎn)業(yè)的高速發(fā)展,一些高新技術(shù)企業(yè)呈現(xiàn)出比較強(qiáng)的服務(wù)化趨勢(shì)。由于科學(xué)技術(shù)的變革,企業(yè)所創(chuàng)造的科研產(chǎn)品種類和數(shù)量激增,很多新產(chǎn)品,按照傳統(tǒng)的產(chǎn)品與服務(wù)的劃分標(biāo)準(zhǔn),我們很難界定它的性質(zhì)。如被公認(rèn)為第三次IT浪潮的云計(jì)算,它作為傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展融合的產(chǎn)物,意味著計(jì)算能力也可作為一種商品通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行流通。但關(guān)于云計(jì)算的性質(zhì),學(xué)界始終沒有一種統(tǒng)一的說法來認(rèn)定。而且即使是傳統(tǒng)商品,也有一部分已經(jīng)服務(wù)化。所以關(guān)于這些性質(zhì)難以界定為產(chǎn)品或服務(wù)的新事物,在我國(guó)現(xiàn)有的產(chǎn)品和服務(wù)征收制度分明的稅收體系中,我們無法找到一個(gè)可以適用的規(guī)定。而“營(yíng)改增”打破了我國(guó)長(zhǎng)期的兩套稅制并行的狀態(tài),若增值稅擴(kuò)圍的力度和范圍進(jìn)一步擴(kuò)大的話,產(chǎn)品和服務(wù)統(tǒng)一征收標(biāo)準(zhǔn)之后,關(guān)于這些性質(zhì)不明的產(chǎn)品是適用增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的難題也就隨之可以解決。產(chǎn)品和服務(wù)的征收標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一后,稅收征管難度的減小,為企業(yè)的新產(chǎn)品研發(fā),科技制造等解決稅收方面的難題,企業(yè)的科研力度也會(huì)加大,必然會(huì)促進(jìn)企業(yè)的創(chuàng)新,提高創(chuàng)新水平,促進(jìn)科技發(fā)展。
結(jié)語
綜上,“營(yíng)改增”政策政策選擇的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)與制造業(yè)關(guān)系密切,可以避免制造業(yè)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化后的重復(fù)征稅的問題,既有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展,也有利于制造業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步�！盃I(yíng)改增”政策的實(shí)施掃除了我國(guó)服務(wù)型制造業(yè)發(fā)展的稅收障礙,有助于服務(wù)型制造業(yè)企業(yè)提升利潤(rùn),擴(kuò)大規(guī)模,提高創(chuàng)新水平,為服務(wù)型制造業(yè)的發(fā)展帶來了契機(jī)。
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