對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)的探究經(jīng)濟(jì)論文
1 關(guān)于管理會(huì)計(jì)理論研究?jī)?nèi)容的分析
1.1 在管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展的研究中,了解各階段的研究?jī)?nèi)容是很有必要的。比如在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期,成本控算研究、基礎(chǔ)理論研究、內(nèi)部核算研究、責(zé)任管理研究等占主導(dǎo)地位。關(guān)于作業(yè)成本研究、價(jià)值管理研究、環(huán)境會(huì)計(jì)研究等,在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期是比較缺乏的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制確立階段中,管理會(huì)計(jì)理論體系依舊是不健全的,雖在成本控算研究和基本理論研究取得了一定的成果,但在其他一些方面依然沒(méi)有太大的進(jìn)步,比如作業(yè)成本研究、評(píng)價(jià)管理研究、實(shí)驗(yàn)調(diào)查研究等,還都需要進(jìn)行不斷的理論完善。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全,管理會(huì)計(jì)的理論研究也越來(lái)越深入,其研究理論主要涉及評(píng)價(jià)管理研究、基本理論研究、預(yù)算預(yù)測(cè)研究、人力資源研究等主題,在該階段中,目標(biāo)管理研究、宏觀管理研究、行為管理研究等研究體系是不健全的。
1.2 為了滿足當(dāng)下工作的開展,進(jìn)行管理會(huì)計(jì)研究規(guī)律的分析也是必要的。一方面基本理論研究?jī)?nèi)容在不斷地優(yōu)化,比如成本控算研究、責(zé)任管理研究、目標(biāo)管理研究等方面,這幾個(gè)領(lǐng)域在這幾年的研究工作中,呈現(xiàn)不斷下降的趨勢(shì),特別是下降比較明顯的成本控算及內(nèi)部核算研究。另一些實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)研究卻是上升的態(tài)勢(shì),比如實(shí)驗(yàn)調(diào)查研究、環(huán)境會(huì)計(jì)研究、作業(yè)成本研究等。在上述應(yīng)用環(huán)節(jié)中,影響這些主題不斷變化的因素是比較多的,比如內(nèi)部因素,我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的運(yùn)作環(huán)境及其企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的變化,都影響了管理會(huì)計(jì)研究主題的變化。除此之外,外部影響因素也是普遍存在的,比如國(guó)外管理會(huì)計(jì)理論研究領(lǐng)域的拓寬,國(guó)外管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的創(chuàng)新發(fā)展等。
通過(guò)對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的管理會(huì)計(jì)研究課題的探究,可以得知,不同級(jí)別部門及其組織對(duì)于管理會(huì)計(jì)研究工作的重視程度是不同的。課題資助存在著不同的級(jí)別。比如國(guó)家級(jí)課題、省部級(jí)課題等。從課題資助級(jí)別構(gòu)成結(jié)構(gòu)角度來(lái)考察我國(guó)現(xiàn)階段的管理會(huì)計(jì)研究情況,發(fā)現(xiàn)國(guó)家級(jí)受到的資助會(huì)多一些,其他幾類不相上下,這就說(shuō)明了我國(guó)政府機(jī)構(gòu)非常重視管理會(huì)計(jì)理論的研究,非常重視管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)的應(yīng)用研究工作。
2 關(guān)于管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用環(huán)節(jié)的分析
2.1 在新中國(guó)成立之初,為了促進(jìn)城市工業(yè)化的開展,國(guó)家特別重視重工業(yè)的發(fā)展,把重工業(yè)當(dāng)作國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分,目標(biāo)實(shí)現(xiàn)重工業(yè)的優(yōu)化發(fā)展,確保國(guó)家經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。在該階段中,國(guó)家經(jīng)濟(jì)政治政策是以高度的行政調(diào)控為核心的,也就是實(shí)行了充分的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制。在該種體制下,應(yīng)用了一些相對(duì)簡(jiǎn)單的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方法,促進(jìn)了企業(yè)規(guī)模的不斷發(fā)展和組織生產(chǎn)規(guī)模的優(yōu)化,在一定程度上實(shí)現(xiàn)了生產(chǎn)成本的降低,保證了企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)的完成。其中比較常見的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用形式是班組經(jīng)濟(jì)核算、廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格制度、內(nèi)部結(jié)算制度等。
通過(guò)對(duì)班組經(jīng)濟(jì)核算程序及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分析可以得知,其需要經(jīng)過(guò)幾個(gè)步驟來(lái)滿足管理會(huì)計(jì)工作的需要。同時(shí)也要根據(jù)勞動(dòng)組織及其生產(chǎn)調(diào)度特點(diǎn),進(jìn)行班組經(jīng)濟(jì)核算程序的開展。在大型企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中,其主要涉及廠級(jí)、車間、班組三級(jí)的核算應(yīng)用。在中小型企業(yè)運(yùn)作過(guò)程中,主要進(jìn)行廠級(jí)一級(jí)核算的應(yīng)用。通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)核算程序、統(tǒng)計(jì)核算程序、會(huì)計(jì)核算程序的重新設(shè)計(jì),進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的優(yōu)化,實(shí)現(xiàn)其成本及其費(fèi)用的有效控制。以價(jià)值計(jì)量的形式,通過(guò)進(jìn)行計(jì)算、記錄、以及對(duì)比分析,并對(duì)其分析結(jié)果的評(píng)價(jià),進(jìn)行成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié),從而找到其存在的不足,確保成本的有效節(jié)約,保證經(jīng)濟(jì)效益的不斷提升。
內(nèi)部結(jié)算制度的使用,也可以滿足計(jì)劃經(jīng)濟(jì)運(yùn)作環(huán)境的需要,確保管理會(huì)計(jì)程序的正常開展,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的有效管理。比如某個(gè)油田企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算制度的應(yīng)用,是管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)的新發(fā)展,有效提升了企業(yè)管理活動(dòng)的效率�？偟膩�(lái)說(shuō),內(nèi)部結(jié)算制度更加適應(yīng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的應(yīng)用需要,確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升,保證企業(yè)管理活動(dòng)的正常開展,它是一種與時(shí)俱進(jìn)的管理制度的創(chuàng)新應(yīng)用。在該實(shí)務(wù)應(yīng)用中,進(jìn)行核算單位的確立,進(jìn)行內(nèi)部結(jié)算價(jià)格系統(tǒng)體系的健全是前提。
2.2 隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)型,管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)體制下不斷優(yōu)化,持續(xù)開展。特別是通過(guò)改革開放的推動(dòng),管理會(huì)計(jì)實(shí)踐發(fā)生了巨大的變化,比如內(nèi)部承包責(zé)任制度的完善,標(biāo)準(zhǔn)成本制度及其目標(biāo)成本法制度的完善,實(shí)現(xiàn)了我國(guó)特色管理會(huì)計(jì)手段的不斷創(chuàng)新。
某鋼鐵集團(tuán)公司實(shí)行的模擬市場(chǎng)核算管理制度就是目標(biāo)成本法的初步運(yùn)用。模擬市場(chǎng)核算是基于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格所決定的原理進(jìn)行的。根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格來(lái)確定其產(chǎn)品成本,再把它合理分配到產(chǎn)品生產(chǎn)的各個(gè)工序之中,實(shí)際生產(chǎn)中據(jù)此控制各種成本支出。企業(yè)運(yùn)用此方法后經(jīng)營(yíng)效益得到了顯著的提升。目標(biāo)成本法在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期發(fā)揮了相當(dāng)大的作用,為當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)了力量。
2.3 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,管理會(huì)計(jì)實(shí)踐內(nèi)容也在不斷變化著。特別是改革開放后,我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善,這就決定了在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)將扮演更加重要的角色。為了提升其自身的經(jīng)濟(jì)效益,企業(yè)需要不斷的改進(jìn)及完善自身的管理手段,保證管理會(huì)計(jì)實(shí)踐工作的有效開展,這就帶動(dòng)了預(yù)算管理及其標(biāo)準(zhǔn)成本制度的優(yōu)化,誕生了作業(yè)成本法、平衡計(jì)分卡等一系列的管理會(huì)計(jì)模式。
在下文中,筆者就新興鑄管有限責(zé)任公司的發(fā)展為例,進(jìn)行預(yù)算管理環(huán)節(jié)的分析。在日益激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中,該公司實(shí)現(xiàn)了銷售為主,成本控制為輔的預(yù)算編制原則的應(yīng)用,其特別強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理的市場(chǎng)化應(yīng)用,通過(guò)市場(chǎng)銷量,來(lái)決定產(chǎn)量進(jìn)行生產(chǎn),這是對(duì)傳統(tǒng)的預(yù)算管理理論的又一次創(chuàng)新。在該企業(yè)的后期發(fā)展過(guò)程中,為了提升經(jīng)濟(jì)效益,展開預(yù)算管理制度的優(yōu)化是必要的。同時(shí)要確保預(yù)算追蹤體系的健全,以滿足現(xiàn)階段工作的考核需要,保證其評(píng)價(jià)制度的科學(xué)性。在預(yù)算管理中需要進(jìn)行不同應(yīng)用方法的協(xié)調(diào),比如在工分制、年薪制、勞動(dòng)技能競(jìng)賽等方法的開展過(guò)程中。通過(guò)以上對(duì)預(yù)算管理制度體系的優(yōu)化,可以滿足現(xiàn)階段公司的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需要,提升其應(yīng)用效益,保證公司的管理環(huán)節(jié)的綜合效益的提升。
綜上所述,預(yù)算管理制度的健全是非常必要的,其能為公司創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)效益,保證公司綜合實(shí)力的提升,實(shí)現(xiàn)其生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)張,為其健康可持續(xù)發(fā)展,奠定良好的管理基礎(chǔ)。
為了更好的探究作業(yè)成本法的.應(yīng)用,進(jìn)行企業(yè)成本核算環(huán)節(jié)的分析。下文將研究標(biāo)準(zhǔn)成本制度在我國(guó)企業(yè)管理中的應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本制度就是將在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較,找出差異,然后分析差異的形成原因,并落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,從而為企業(yè)管理當(dāng)局控制和降低成本,提供決策服務(wù)的一種成本控制制度。
在寶鋼公司發(fā)展過(guò)程中,進(jìn)行了標(biāo)準(zhǔn)成本制度的改良,其主要是根據(jù)成本的功能用途,在不同成本中心中進(jìn)行歸類。通過(guò)進(jìn)行工作人員的持續(xù)動(dòng)員,保證日常的組織生產(chǎn)活動(dòng)、技術(shù)應(yīng)用活動(dòng)、管理活動(dòng)的協(xié)調(diào),最終實(shí)現(xiàn)各個(gè)員工的積極參與及成本的有效控制。在其成本控制過(guò)程中,進(jìn)行輔助性成本、服務(wù)性成本等的協(xié)調(diào)是必要的。進(jìn)行不同功能性成本的協(xié)調(diào),可以滿足管理會(huì)計(jì)工作的需要,實(shí)現(xiàn)部門利益與公司整體利益的協(xié)調(diào)性。最終通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本制度體系的健全,滿足現(xiàn)階段的成本控制的應(yīng)用需要,提升公司員工的成本意識(shí),保證其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效開展。
當(dāng)今管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域的另一利器是平衡計(jì)分卡。現(xiàn)以大連金石灘旅游公司為例,進(jìn)行平衡計(jì)分卡的應(yīng)用分析。該公司為了滿足市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要,通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略體系的優(yōu)化,保證了日常工作的管理及其創(chuàng)新。該公司為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司的可持續(xù)發(fā)展,進(jìn)行了平衡計(jì)分卡的應(yīng)用,以確�？�(jī)效評(píng)價(jià)程序的正常開展,通過(guò)進(jìn)行財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、可持續(xù)發(fā)展等的協(xié)調(diào),滿足了當(dāng)時(shí)績(jī)效考核的應(yīng)用需要。通過(guò)對(duì)上述管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工具的應(yīng)用,公司取得了良好的發(fā)展效益。比如在2007年國(guó)有企業(yè)年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)考核評(píng)比中取得了優(yōu)秀成績(jī)等。通過(guò)對(duì)平衡計(jì)分卡的應(yīng)用,可以保證其各個(gè)子公司之間的良好協(xié)調(diào),有利于保證集團(tuán)公司的整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升,滿足了企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的需要,有利于實(shí)際工作問(wèn)題的解決。
3 關(guān)于管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展應(yīng)用的分析
3.1 在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過(guò)程中,進(jìn)行會(huì)計(jì)研究成果展示平臺(tái)的構(gòu)建是必要的,管理會(huì)計(jì)研究成果展示平臺(tái)的構(gòu)建可以促進(jìn)其研究成果的推廣,可以讓更多的潛在使用者對(duì)研究成果進(jìn)行深入了解。在這一點(diǎn)上,可以參考西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)理論平臺(tái),西方國(guó)家之所以取得一定的管理會(huì)計(jì)理論研究成果,是與其完善的研究成果展示平臺(tái)分不開的。在會(huì)計(jì)學(xué)科應(yīng)用過(guò)程中,管理會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是重要的組成部門。在對(duì)管理會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)的研究過(guò)程中,管理會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)負(fù)著研究的主要職責(zé),但這也需要與與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的配合,從而更好的進(jìn)行相關(guān)研究。目前,我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究成果展示平臺(tái)體系尚不健全。但對(duì)于管理會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō),也不具備屬于自己的專業(yè)的研究成果展示平臺(tái)。為了滿足當(dāng)下會(huì)計(jì)理論工作的研究需求,可以采用對(duì)管理會(huì)計(jì)理論及其實(shí)務(wù)研究類期刊進(jìn)行整合發(fā)行等方式,逐步構(gòu)建一個(gè)完整的管理會(huì)計(jì)展示平臺(tái)體系。
3.2 筆者通過(guò)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論及其實(shí)務(wù)應(yīng)用方法的研究,發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)理論研究的進(jìn)步,理論研究工作也會(huì)反作用于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善,管理會(huì)計(jì)實(shí)證研究工作也在不斷優(yōu)化。管理會(huì)計(jì)的自身應(yīng)用特性,決定了其理論優(yōu)化的必要性,從而能夠更好的滿足現(xiàn)階段管理會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用需要。同時(shí),管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐性決定了理論研究人員需要進(jìn)行企業(yè)調(diào)研活動(dòng)的開展,保證該活動(dòng)的務(wù)實(shí)性、實(shí)踐性,從而有利于我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論研究體系的健全。
3.3 為了適應(yīng)當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,管理會(huì)計(jì)職業(yè)化是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路。例如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)化的推進(jìn)一樣,可以保證其協(xié)會(huì)組織體系、理論期刊體系、資格考試體系等的協(xié)調(diào)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家已經(jīng)具備比較成熟的管理會(huì)計(jì)職業(yè)化體系,這也是英美等西方國(guó)家的管理會(huì)計(jì)職業(yè)化工作能走在世界前列的重要原因。由此可見,無(wú)論是通過(guò)學(xué)習(xí)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)化的發(fā)展經(jīng)驗(yàn),還是借鑒英美等西方國(guó)家推進(jìn)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的做法,大力推進(jìn)我國(guó)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化發(fā)展,促進(jìn)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的發(fā)展已勢(shì)在必行。
在目前工作程序中,我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)應(yīng)該健全管理會(huì)計(jì)及其應(yīng)用專業(yè)體系,健全管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德體系,實(shí)現(xiàn)其管理會(huì)計(jì)理論研究工作、管理會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃等的協(xié)調(diào)發(fā)展,在上述應(yīng)用環(huán)節(jié)中,管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)需要做好自己的本職工作,比如進(jìn)行組織管理會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格考試體系的健全,進(jìn)行管理會(huì)計(jì)師資格確認(rèn)制度的健全。組織執(zhí)業(yè)管理會(huì)計(jì)師進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)、制定管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則并對(duì)管理會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行監(jiān)督和管理。
4 結(jié)束語(yǔ)
只有通過(guò)對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)環(huán)節(jié)的研究,才能打開我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)化工作的新局面,并為我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)提供持續(xù)性支持,也必然會(huì)為我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用提供堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。
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