內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬模式優(yōu)缺點及設(shè)置建議論文
一、引言
現(xiàn)代化的企業(yè)普遍所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)的規(guī)模擴大，管理模式更加新穎和多元，企業(yè)外部形成了高級管理層對股東的受托責(zé)任，內(nèi)部形成了下屬管理層及員工對高級管理層的受托責(zé)任。為了保證受托責(zé)任的實現(xiàn)，必須進行控制。內(nèi)部審計以“審計本質(zhì)是一種控制”為主旨，它作為公司治理環(huán)節(jié)中舉足輕重的組成部分，它的目標(biāo)就評價和改善企業(yè)受托責(zé)任系統(tǒng)。
不可否認，內(nèi)部審計在財務(wù)審計方面起著積極的作用，但內(nèi)部審計在完善內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果監(jiān)督方面還未發(fā)揮應(yīng)有的作用。目前我國內(nèi)部審計還存在著很多問題，比如內(nèi)部審計相關(guān)準則不健全、制度不規(guī)范，內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置不合理，機構(gòu)作用未能發(fā)揮出來，內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊。另外，作為企業(yè)公司治理的組成部分，很多企業(yè)對其重要性缺乏正確認識。造成這些現(xiàn)象的原因之一就是我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中的定位不明確，也就是內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系不明確。內(nèi)部審計機構(gòu)在公司治理中的地位決定了其作用的發(fā)揮程度，同時它也被認為是影響內(nèi)部審計獨立性的重要因素。企業(yè)內(nèi)部審計工作要順利開展，必須首先明確內(nèi)部審計的隸屬關(guān)系，同時，這也將有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)。
二、內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬模式及其優(yōu)缺點
當(dāng)前我國內(nèi)部審計隸屬模式可分為三類：董事會主導(dǎo)模式、公司管理層主導(dǎo)模式、財務(wù)部主導(dǎo)模式。這三種模式各有利弊，具體實踐過程中選擇何種模式應(yīng)依據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段及特點。董事會主導(dǎo)的內(nèi)部審計模式優(yōu)點主要有兩點：首先董事會在企業(yè)組織中地位較高，其主導(dǎo)的內(nèi)部審計機構(gòu)往往具備較強的權(quán)威性。公司管理層對內(nèi)部審計重視程度也較高，使它在企業(yè)實際運營中能夠?qū)?jīng)營管理活動進行有效的監(jiān)督和評價。其次，內(nèi)部審計直接服務(wù)于高級管理層，可以協(xié)助高級管理層工作，有效完善企業(yè)內(nèi)部管理。其不足之處在于董事會不能隨時召開，缺乏對內(nèi)部審計工作日常性和規(guī)律性的指導(dǎo)及監(jiān)督，其反饋的及時性和充分性也不足，往往會降低內(nèi)部審計工作效率。
管理層主導(dǎo)的內(nèi)部審計模式是指由企業(yè)總經(jīng)理主導(dǎo)和推行的模式，該模式下優(yōu)勢主要在于：一方面內(nèi)部審計機構(gòu)獲得一定的組織地位，具有較強的權(quán)威性和獨立性，可以對企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動進行審查、評價，及時向總經(jīng)理反映存在的問題、提供完善建議和措施；另一方面由于總經(jīng)理直接參與企業(yè)經(jīng)營管理活動，能夠向內(nèi)部審計機構(gòu)提供全面、及時的信息，也可以為內(nèi)部審計機構(gòu)與其他職能部門溝通營造良好的環(huán)境，有利于審計工作的開展。但是該模式難以糾察管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險。
財務(wù)部主導(dǎo)的內(nèi)部審計模式是指內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)財務(wù)的一個組成部分，其主要職責(zé)是對財務(wù)部日常工作進行審計，可以從財務(wù)方面對公司風(fēng)險進行控制。其缺點表現(xiàn)在以下兩方面：其一，由于這類內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于財務(wù)部，缺乏必要的獨立性，所以很容易受到企業(yè)財務(wù)部主管的影響而無法對財務(wù)部的違法違規(guī)行為進行審查；其二，由于主導(dǎo)主體的權(quán)力有限，這類內(nèi)部審計機構(gòu)很難監(jiān)督審查企業(yè)其他部門的經(jīng)營管理行為。財務(wù)部主導(dǎo)的審計模式作用有限，無法達到企業(yè)內(nèi)部審計的`要求，這種模式只能算作財務(wù)部門的內(nèi)部復(fù)核，不是真正意義的內(nèi)部審計。
三、內(nèi)部審計隸屬模式設(shè)置選擇與完善
通過以上分析，不同內(nèi)部審計隸屬模式各有優(yōu)點和缺點，總體來說，董事會領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計模式有效的發(fā)揮了內(nèi)部審計的職能，是目前理論界較為推崇的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式，如王光遠（2006）認為內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會，才能成為公司治理結(jié)構(gòu)的一部分，才最有利于改善治理。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)是一個隸屬于治理層的企業(yè)常設(shè)機構(gòu)。董事會作為股東大會的代理人，履行股東大會賦予其監(jiān)督管理層經(jīng)營管理的受托責(zé)任，董事會通過內(nèi)部審計機構(gòu)對管理層的經(jīng)營行為實施監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬于董事會，其獨立性和權(quán)威性得到強有力的保證，企業(yè)各職能部門會給與內(nèi)部審計機構(gòu)足夠的支持和配合，有利于內(nèi)部審計機構(gòu)開展工作。
總之，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的職能，首先要明確內(nèi)部審計目標(biāo)，內(nèi)部審計工作不在局限于財務(wù)審計，內(nèi)部審計機構(gòu)的服務(wù)范圍已經(jīng)囊括了公司戰(zhàn)略審計、公司治理審計、業(yè)績管理審計、業(yè)務(wù)經(jīng)營審計、財務(wù)信息審計、信息技術(shù)審計、風(fēng)險合規(guī)審計等。內(nèi)部審計機構(gòu)的服務(wù)范圍被拓寬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營的特點找到內(nèi)部審計的工作重點。其次要確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，如在公司章程中有關(guān)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置模式的規(guī)定中明確內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系問責(zé)制，以明確內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位。最后加強內(nèi)部審計從業(yè)人員隊伍建設(shè)。培養(yǎng)優(yōu)秀專業(yè)人才充實內(nèi)部審計隊伍，使內(nèi)部審計工作質(zhì)量得到保證。
參考文獻：
[1]李越東。內(nèi)部審計職能研究：國內(nèi)外文獻綜述[J].審計研究。2010（03）。
[2]陳國榮。我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)隸屬關(guān)系研究[D].碩士論文。2009（03）。
[3]王光遠，瞿曲。公司治理中的內(nèi)部審計--受托責(zé)任視角的內(nèi)部治理機制觀 [J].審計研究。2006（02）。
[4]石恒貴，內(nèi)部審計在公司治理中的作用機理與實證研究[D].博士論文。2010（09）。