論文的暫時性差異七要點

關(guān)于論文的暫時性差異七要點

　　在日復(fù)一日的學(xué)習(xí)、工作生活中，大家都經(jīng)�？吹秸撐牡纳碛鞍桑�論文是討論某種問題或研究某種問題的文章。為了讓您在寫論文時更加簡單方便，下面是小編收集整理的關(guān)于論文的暫時性差異七要點，僅供參考，大家一起來看看吧。

　　【論文摘要】

　　依據(jù)所得稅會計準(zhǔn)則的基本要求，企業(yè)核算所得稅只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，而不能采用其他的核算方法，資產(chǎn)負債表債務(wù)法主要核算暫時性差異對所得稅費用的影響。由此可見，正確地理解暫時性差異就成為把握資產(chǎn)負債表債務(wù)法的關(guān)鍵所在�；�于上述原因，筆者歸納了學(xué)習(xí)暫時性差異的七要點，以供讀者參考。

　　【論文關(guān)鍵詞】學(xué)習(xí)；暫時性差異；七要點

　　一、概念

　　暫時性差異是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。其數(shù)量表達式為：暫時性差異=賬面價值—計稅基礎(chǔ)。從暫時性差異的數(shù)量表達式可以看出，影響暫時性差異的因素有二：一是資產(chǎn)或負債的賬面價值；二是資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)。

　�。ㄒ唬┵~面價值

　　1、資產(chǎn)賬面價值=資產(chǎn)原價—累計折舊（或攤銷）—減值準(zhǔn)備在理解上述計算公式時，應(yīng)注意以下兩個方面的要點：

　　（1）有累計折舊和累計攤銷的資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和采用成本計量模式的投資性房地產(chǎn)。

　�。�2）正確區(qū)分賬面原價、賬面凈值和賬面價值之間的相互關(guān)系。例如，企業(yè)購入一臺設(shè)備，賬面原價為100萬元，已經(jīng)累計的折舊為20萬元，已經(jīng)計提的減值準(zhǔn)備為10萬元，則該項資產(chǎn)的賬面原價為100萬元，賬面凈值為80萬元，賬面價值為70萬元。

　　2、負債賬面價值一般情況下為負債賬戶的賬面余額。例如，企業(yè)取得短期借款300萬元，歸還短期借款20萬元，則短期借款的期末余額280萬元就是該短期借款期末在資產(chǎn)負債表上所反映的賬面價值。

　�。ǘ�）計稅基礎(chǔ)

　　1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定，可以從應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。講得再通俗一點，資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)就是稅法上所認定的該項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表上應(yīng)有的賬面價值。例如，企業(yè)有一批庫存商品，賬面余額為100萬元，計提的存貨跌價準(zhǔn)備為15萬元，期末資產(chǎn)負債表上存貨的賬面價值為85萬元，而稅法上所認可的該項存貨在資產(chǎn)負債表上應(yīng)有的賬面價值為100萬元。

　　2、負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來時期計算應(yīng)納稅所得額時，依稅法有關(guān)規(guī)定可予以抵扣的金額，講得再通俗一點負債的計稅基礎(chǔ)也就是稅務(wù)部門所認可的該項負債在資產(chǎn)負債表上應(yīng)有的賬面價值。其數(shù)量表達式為：計稅基礎(chǔ)=負債賬面價值—未來可抵扣金額。例如，某企業(yè)取得一筆短期借款100萬元，會計上確認的賬面價值為100萬元，稅法上所認定的該短期借款的賬面價值也為100萬元。再比如，企業(yè)預(yù)提了產(chǎn)品保修費200萬元，會計上確認的預(yù)計負債賬面價值為200萬元，而稅法上認定的預(yù)計負債的賬面價值卻為零。

　　二、特點

　　發(fā)生在先——轉(zhuǎn)回在后——最終消失例如：某企業(yè)有一臺機器設(shè)備賬面價值為100萬元，會計上采用直線法，稅法上采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為4年。暫時性差異余額由期初的小數(shù)到期末的大數(shù)為發(fā)生，由期初的'大數(shù)到期末的小數(shù)為轉(zhuǎn)回，從無到有再從有到無為消失。

　　三、計算

　　期末余額=期初余額+本期發(fā)生—本期轉(zhuǎn)回以上題為例，暫時性差異的期末余額計算如下：第1年：期末余額（15）=期初余額（0）+本期發(fā)生（15）—本期轉(zhuǎn)回（0）第2年：期末余額（20）=期初余額（15）+本期發(fā)生（5）—本期轉(zhuǎn)回（0）第3年：期末余額（15）=期初余額（20）+本期發(fā)生（0）—本期轉(zhuǎn)回（5）第4年：期末余額（0）=期初余額（15）+本期發(fā)生（0）—本期轉(zhuǎn)回（15）

　　四、類型

　�。ㄒ唬┛傻挚蹠簳r性差異（未來可抵扣）該企業(yè)第一年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上加上20萬元，第二年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上減去20萬元。

　�。ǘ�）應(yīng)納稅暫時性差異（未來應(yīng)納稅）該企業(yè)第一年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上減去20萬元，第二年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在當(dāng)年利潤總額的基礎(chǔ)上加上20萬元。

　　五、關(guān)系

　�。ㄒ唬┻f延所得稅資產(chǎn)

　　1、期初余額=可抵扣暫時性差異期初余額×所得稅率

　　2、期末余額=可抵扣暫時性差異期末余額×所得稅率

　　3、本期借方發(fā)生額=本期發(fā)生的可抵扣暫時性差異×所得稅率

　　4、本期貸方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異×所得稅率

　�。ǘ�）遞延所得稅負債

　　1、期初余額=應(yīng)納稅暫時性差異期初余額×所得稅率

　　2、期末余額=應(yīng)納稅暫時性差異期末余額×所得稅率

　　3、本期借方發(fā)生額=本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅率

　　4、本期貸方發(fā)生額=本期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅率

　　六、影響

　　暫時性差異只影響所得稅費用，而不影響應(yīng)交的所得稅，暫時性差異對所得稅費用的影響等于暫時性差異乘以所得稅稅率。這一影響數(shù)將通過遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債科目來反映。例如，某企業(yè)2006年12月20日購入一臺設(shè)備，賬面原價為100萬元，會計與稅法均采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定的折舊年限為4年，該企業(yè)2007年的營業(yè)收入為80萬元，適用的所得稅率為25%。

　�。ㄒ唬┘僭O(shè)會計上按4年計提折舊時（無暫時性差異）

　　1、利潤總額=80—25=55

　　2、暫時性差異=0

　　3、應(yīng)納稅所得額=55

　　4、應(yīng)交所得稅=55×25%=13.75

　　5、所得稅費用=13.75

　　6、會計分錄：借：所得稅費用13.75；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅13.75

　�。ǘ�）假設(shè)會計上按2年計提折舊時（有可抵扣暫時性差異）

　　1、利潤總額=80—50=30

　　2、可抵扣暫時性差異=25（發(fā)生）

　　3、應(yīng)納稅所得額=30+25=55

　　4、應(yīng)交所得稅=55×25%=13.75

　　5、遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=25×25%=6.25

　　6、所得稅費用=13.75—6.25=7.5

　　7、會計分錄：借：所得稅費用7.5；借：遞延所得稅資產(chǎn)6.25貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅13.75

　　（三）假設(shè)會計上按5年計提折舊時（有應(yīng)納稅暫時性差異）

　　1、利潤總額=80—20=60

　　2、應(yīng)納稅暫時性差異=5（發(fā)生）

　　3、應(yīng)納稅所得額=60—5=55

　　4、應(yīng)交所得稅=55×25%=13.75

　　5、遞延所得稅負債貸方發(fā)生額=5×25%=1.25

　　6、所得稅費用=13.75+1.25=15

　　7、會計分錄：借：所得稅費用15；貸：遞延所得稅負債1.25；貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅13.75

　　七、調(diào)整

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額+發(fā)生可抵扣或轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅—發(fā)生應(yīng)納稅或轉(zhuǎn)回可抵扣。

　　例如，某企業(yè)有一臺機器設(shè)備原價為100萬元，采用直線法計提折舊，會計上按2年提折舊，稅法上按4年提折舊，詳細分析如下：

　　第一年：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+25

　　第二年：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+25因為會計上第一年、第二年計算利潤時，扣除了50萬元的折舊費用，而稅法規(guī)定第一年、第二年計算應(yīng)納稅所得額時，只允許扣除25萬元的折舊費用。所以第一年、第二年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)將多扣的25萬元折舊費用在利潤總額的基礎(chǔ)上予以加回。

　　第三年：應(yīng)納稅所得額=利潤總額—25

　　第四年：應(yīng)納稅所得額=利潤總額—25

　　因為會計上第三年、第四年計算利潤時，沒有扣除折舊費用，而稅法規(guī)定第三年、第四年計算應(yīng)納稅所得額時，可以繼續(xù)扣除25萬元的折舊費用。所以第三年、第四年計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)在利潤總額的基礎(chǔ)上減去稅法上允許扣除的25萬元折舊費用。

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