試析公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系-對(duì)比和分析[論文]
論文摘要：從發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)發(fā)展的歷史來(lái)看，企業(yè)的發(fā)展與繁榮在很大程度上依賴(lài)于公司內(nèi)部機(jī)制的健全與法制、法規(guī)的完善。本文通過(guò)對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的各種理論元素以及針對(duì)現(xiàn)存的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行對(duì)比和分析，提出具體的改進(jìn)設(shè)想。
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論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制,對(duì)比和分析,公司治理
一、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系
第一，控制主體的交叉性。公司治理結(jié)構(gòu)的主體是“股東→董事會(huì)→總經(jīng)理”委托代理鏈上的各個(gè)節(jié)點(diǎn)，其中董事會(huì)是核心。而內(nèi)部控制的主體是“董事會(huì)→總經(jīng)理→職能經(jīng)理→執(zhí)行崗位”委托代理鏈中的節(jié)點(diǎn),核心在于總經(jīng)理。因此,董事會(huì)和總經(jīng)理既是法人治理結(jié)構(gòu)的主體,也是內(nèi)部控制的主體。
第二，控制手段的相同性。盡管公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制在管理手段上各有側(cè)重,但是控制和激勵(lì)是兩種基本手段,即使是對(duì)執(zhí)行崗位和具體員工來(lái)說(shuō),也必須在控制的同時(shí)進(jìn)行必要的激勵(lì)。
第三，適用對(duì)象的交叉性。在三種基本企業(yè)形式中,獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)主要有管理和控制問(wèn)題,幾乎沒(méi)有治理問(wèn)題,因?yàn)槠渌袡?quán)、監(jiān)督權(quán)和控制權(quán)通常是合一的。但是對(duì)公司制企業(yè)來(lái)說(shuō),法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制問(wèn)題都存在,需要同時(shí)解決治理問(wèn)題和控制問(wèn)題,并需要注意二者的有效銜接。
二、監(jiān)督機(jī)制
第一，董事會(huì)；保持董事會(huì)成員的高度獨(dú)立性對(duì)于實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)理層的有效監(jiān)督至關(guān)重要。如果董事會(huì)成員與企業(yè)高級(jí)經(jīng)理人員高度重疊,那么董事會(huì)則成為經(jīng)理人自我監(jiān)督的機(jī)構(gòu),董事會(huì)成為“橡皮圖章”成為必然,無(wú)論多么健全的內(nèi)部控制制度都也只是公司經(jīng)營(yíng)遵循法律要求的一道程序,所以董事會(huì)中引入獨(dú)立董事對(duì)執(zhí)行董事進(jìn)行監(jiān)督。董事會(huì)的監(jiān)督效率取決于獨(dú)立董事的獨(dú)立性。
第二，監(jiān)事會(huì)；如果監(jiān)事會(huì)能夠有效行使其監(jiān)督職能,必將對(duì)大股東或執(zhí)行董事控制董事會(huì)的情況有所約束,而我國(guó)雖然法律賦予監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事及經(jīng)理層的權(quán)利,但在實(shí)踐中往往因?yàn)楸O(jiān)事會(huì)地位受限、監(jiān)事會(huì)成員的聘任受經(jīng)理層左右以及監(jiān)事會(huì)成員構(gòu)成上素質(zhì)偏低等使得我國(guó)監(jiān)事會(huì)這一制度成為繼董事會(huì)之后的又一枚“橡皮圖章”。
第三，內(nèi)部審計(jì)；在公司治理結(jié)構(gòu)安排中,由誰(shuí)委托內(nèi)部審計(jì)對(duì)經(jīng)理層執(zhí)行內(nèi)部控制的情況進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)成為內(nèi)部控制效率的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)檢查的對(duì)象是公司經(jīng)理層,檢查范圍包括內(nèi)部財(cái)務(wù)控制及管理控制的情況,這就要求內(nèi)部審計(jì)在公司中超然的獨(dú)立性和權(quán)威性,尤其是要確保不受經(jīng)理層的局限,避免產(chǎn)生內(nèi)部審計(jì)的“角色困境”。
第四，外部市場(chǎng)；對(duì)經(jīng)理層外部市場(chǎng)監(jiān)督包括產(chǎn)品市場(chǎng)約束、資本市場(chǎng)約束和經(jīng)理人市場(chǎng)約束、公司并購(gòu)市場(chǎng)以及獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督。外部市場(chǎng)監(jiān)督效果取決于市場(chǎng)的發(fā)達(dá)完善水平,產(chǎn)品市場(chǎng)監(jiān)督表現(xiàn)在產(chǎn)品價(jià)格與質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng),它迫使經(jīng)營(yíng)者想方設(shè)法改善經(jīng)營(yíng),降低成本;資本市場(chǎng)約束表現(xiàn)在股票價(jià)格的升降對(duì)經(jīng)理人員的約束;經(jīng)理市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)使經(jīng)營(yíng)者努力經(jīng)營(yíng)提高公司收益;公司業(yè)績(jī)不好就會(huì)面臨被收購(gòu)的危險(xiǎn),經(jīng)理人員隨之被解聘且在經(jīng)理市場(chǎng)上價(jià)值大大降低;獨(dú)立審計(jì)是利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營(yíng)者履行契約情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證的主要渠道。
三、優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)提高內(nèi)部控制
不可否認(rèn),內(nèi)部控制有其不可替代的`作用,而且在未來(lái)也仍然將是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理中需要建立的最基本的管理制度之一。但是應(yīng)該看到其也存在著局限性,僅僅依靠它很難達(dá)到預(yù)定的管理目標(biāo)。因?yàn)榘凑誄OSO報(bào)告所提供的內(nèi)部控制概念的解釋及其制度標(biāo)準(zhǔn),內(nèi)部控制的控制點(diǎn)主要集中于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)(財(cái)務(wù)部門(mén))和企業(yè)的業(yè)務(wù)執(zhí)行系統(tǒng)(供、產(chǎn)、銷(xiāo)部門(mén)),對(duì)企業(yè)的決策系統(tǒng)(董事會(huì)和總經(jīng)理)的影響力很有限。雖然該報(bào)告把董事會(huì)和內(nèi)部控制聯(lián)系起來(lái),但是這種聯(lián)系僅僅局限于某些事情需要董事長(zhǎng)的授權(quán),至于主要的控制程序還是限定在CEO之下[1]。這說(shuō)明內(nèi)部控制的控制域存在著盲控區(qū)或弱控區(qū),不能完全覆蓋所有的虛假信息和經(jīng)濟(jì)舞弊行為,尤其是無(wú)法從源頭上杜絕這些行為的發(fā)生。所以,內(nèi)部控制長(zhǎng)期追求的三大基本目標(biāo)[2]——會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、企業(yè)資產(chǎn)安全和營(yíng)運(yùn)效率提高僅靠?jī)?nèi)部控制還不夠,還必須將內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行有效的鏈接,對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，以便在公司治理結(jié)構(gòu)的理論與制度框架之下解決對(duì)企業(yè)最高管理層的控制問(wèn)題和激勵(lì)問(wèn)題。否則,上述三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)無(wú)疑于空中樓閣。優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)的主要措施如下：
第一，引入戰(zhàn)略投資者,改善公司治理結(jié)構(gòu)；實(shí)踐證明,國(guó)有企業(yè)改制為國(guó)有獨(dú)資公司或國(guó)有股“一股獨(dú)大”,不利于完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。減少?lài)?guó)有股比例，增加法人股和個(gè)人股比例，讓個(gè)人持股者所擁有的股份足以使其具有監(jiān)督和約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性，就可以有效解決經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)問(wèn)題，進(jìn)而提高公司的治理效應(yīng)。但是，如果公司股權(quán)過(guò)于分散，由于治理成本與獲得的增量收益的不對(duì)稱(chēng)，盡管他們有對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督的內(nèi)在需求，但出于自身利益的考慮，往往產(chǎn)生“搭便車(chē)”(freeriding)的企圖，導(dǎo)致股東對(duì)公司的監(jiān)督和約束不力,進(jìn)而影響公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此,在國(guó)家這一行政主體從國(guó)有企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)逐步退出的過(guò)程中,通過(guò)戰(zhàn)略投資者的引入,可以有效地改變獨(dú)資控股所帶來(lái)的治理結(jié)構(gòu)中的缺陷,建立起與市場(chǎng)化運(yùn)作已趨成熟的現(xiàn)代公司制公司實(shí)行的股東會(huì)、董事會(huì)、管理層權(quán)責(zé)明確、各司其職、相互支持又相互制衡的行之有效的治理結(jié)構(gòu)。戰(zhàn)略投資者進(jìn)入后,作為公司的股東和出資人之一,他們將對(duì)公司的重大決策、經(jīng)營(yíng)者選擇、發(fā)展戰(zhàn)略的確定、組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整、激勵(lì)和懲罰制度的完善等重要方面,起到非常重要的作用,資產(chǎn)的監(jiān)管機(jī)制就成為制度化,這就在制度上有效地保障了資產(chǎn)的安全性,防范了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。目前,我國(guó)借鑒西方成熟資本市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn),在上市公司中推行獨(dú)立董事制度,對(duì)推動(dòng)公司治理的發(fā)展起到了積極作用。但獨(dú)立董事制度仍需在實(shí)踐中進(jìn)一步完善,首先,上市公司章程必須寫(xiě)明獨(dú)立董事行使職權(quán)的具體內(nèi)容及發(fā)揮作用的范圍、方式和方法,在重大關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外投資決策等重要議案決策方面,賦予獨(dú)立董事特殊的表決權(quán)。其次,獨(dú)立董事的組成成員也應(yīng)有特殊的規(guī)定,獨(dú)立董事的組成成員應(yīng)是具有較高專(zhuān)業(yè)知識(shí)背景的人員,對(duì)于專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)的業(yè)務(wù)的監(jiān)督有利于其發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)。最后,董事會(huì)中下設(shè)戰(zhàn)略決策、審計(jì)、提名、薪酬與考核等專(zhuān)門(mén)委員會(huì),在這些委員中委派一定數(shù)量的獨(dú)立董事,可以發(fā)揮其立場(chǎng)中立、專(zhuān)業(yè)能力強(qiáng)的優(yōu)勢(shì),從而減少內(nèi)部人控制,弱化大股東對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)決策的絕對(duì)控制。
第三，完善決策機(jī)制,加大監(jiān)事會(huì)權(quán)力范圍；賦予監(jiān)事會(huì)各種具體的程序性的權(quán)利,如質(zhì)詢(xún)權(quán)、否決權(quán)等以保證監(jiān)督的確實(shí)性。我國(guó)的現(xiàn)有的監(jiān)事會(huì)制度不能發(fā)揮有效的作用的原因是缺乏一套有效的程序保證監(jiān)督的確實(shí)性。如我國(guó)的公司法雖然規(guī)定了監(jiān)事會(huì)的對(duì)財(cái)務(wù)、董事的行為等的監(jiān)督的權(quán)利,但并沒(méi)有輔之以具體程序保障機(jī)制。這就造成了監(jiān)事會(huì)在發(fā)現(xiàn)了不合法的行為時(shí),無(wú)所適從而難以采取有效的措施予以糾正。因此應(yīng)該在法律上賦予監(jiān)事會(huì)各種程序性的權(quán)利以保證監(jiān)事會(huì)享有的實(shí)體性權(quán)利得以實(shí)現(xiàn)和公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部權(quán)力的有效制約。
第四，建立市場(chǎng)化、動(dòng)態(tài)化、長(zhǎng)期性的激勵(lì)機(jī)制；鼓勵(lì)公司的管理人員持有公司股份,允許上市公司實(shí)行股票期權(quán)制度。對(duì)業(yè)績(jī)表現(xiàn)卓越的企業(yè)家和稀缺性管理經(jīng)驗(yàn)的技術(shù)人才,給予股票期權(quán)是發(fā)揮證券市場(chǎng)的激勵(lì)約束功能促進(jìn)公司治理的一種重要手段。雖然經(jīng)營(yíng)者工作努力,也不一定能獲得巨大的股票增值收入。但是,如果經(jīng)營(yíng)者工作不努力,則必然會(huì)導(dǎo)致較大的股票貶值損失。因此，建立市場(chǎng)化、動(dòng)態(tài)化、長(zhǎng)期性的激勵(lì)機(jī)制能給予企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層足夠的動(dòng)力去研究、制定和實(shí)施適合本企業(yè)的控制措施,在不斷完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)提升內(nèi)部控制執(zhí)行效果。
參考文獻(xiàn)
1 程新生,公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動(dòng)關(guān)系研究[J].《會(huì)計(jì)研究》,2004年第4 期。
2 曹玉貴,國(guó)有企業(yè)資本結(jié)構(gòu)及優(yōu)化-基于公司治理結(jié)構(gòu)的思考[J].《商業(yè)研究》,2004年第2期
3 李連華,公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動(dòng)[J].《會(huì)計(jì)研究》,2005年第2 期。
4 劉大勇 李翠霞 , 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制制度的研究[J].《商業(yè)研究》, 2008年第5期
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