浙江大中型企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制基本規(guī)范現(xiàn)狀的思考論文
論文摘要：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破，然而在實(shí)際實(shí)施中卻遇到了挑戰(zhàn),使得實(shí)施效果大打折扣。本文針對(duì)浙江大中型企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中存在的問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策，以合理保證《企業(yè)內(nèi)部控基本規(guī)范》有效實(shí)施,,提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
論文關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制,基本規(guī)范,現(xiàn)狀
全球經(jīng)濟(jì)二次探底風(fēng)險(xiǎn)加大時(shí)，浙江大中型企業(yè)面臨著來(lái)自方方面面的危機(jī)。有效構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部控制體系，已經(jīng)成為企業(yè)管理者的首要任務(wù)之一。內(nèi)部控制是建立健全企業(yè)內(nèi)部科學(xué)管理制度，尤其是建立現(xiàn)代企業(yè)制度必不可少的重要內(nèi)容，特別對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益、效率和效果至關(guān)重要，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)賴以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。
一、實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》（以下稱《基本規(guī)范》）的背景
安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊和會(huì)計(jì)造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國(guó)乃至國(guó)際資本市場(chǎng)的正常秩序，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗并最終鋌而走險(xiǎn)、欺騙投資者和社會(huì)公眾的重要原因。為此，許多國(guó)家通過(guò)立法強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，如2002年美國(guó)實(shí)施了《薩班斯一奧克利法案》。
雖然內(nèi)控的重要性不言而喻，而且我國(guó)境外上市企業(yè)早已紛紛花巨資聘請(qǐng)海外機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)上市地的監(jiān)管要求。但國(guó)內(nèi)很多大中型企業(yè)依然對(duì)什么是有效的內(nèi)控體系，如何建立、評(píng)估和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)控感到困惑。再由于長(zhǎng)期沒(méi)有統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，一些大中型企業(yè)內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，出現(xiàn)了內(nèi)部控制失效甚至舞弊的案件，損害投資者利益，在市場(chǎng)上造成惡劣影響，同時(shí)大中型企業(yè)內(nèi)部控制不規(guī)范而使銀行產(chǎn)生大量不良貸款的現(xiàn)象也屢見(jiàn)不鮮。
2008年6月28日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制——基本規(guī)范》（以下稱《基本規(guī)范》），并與09年7月在上市公司范圍執(zhí)行，這標(biāo)志著中國(guó)版“薩班斯法案”的正式啟動(dòng)。2010年4月26日，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，規(guī)定自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司執(zhí)行，2012年1月1日起在上交所、深交所主板上市公司執(zhí)行�！吨敢愤B同此前發(fā)布的《規(guī)范》，標(biāo)志著適合我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。
二、實(shí)施《基本規(guī)范》的意義
基本規(guī)范確立了我國(guó)企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架，標(biāo)志著內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)取得重大突破。規(guī)范的出臺(tái)在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系的構(gòu)建過(guò)程中具有里程碑式的意義。
�。ㄒ唬槠髽I(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供了基礎(chǔ)性、權(quán)威性的指引
基本規(guī)范的發(fā)布彌補(bǔ)了國(guó)內(nèi)一直沒(méi)有統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范的狀況，從制度源頭來(lái)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)提供了保障，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的改善起到積極作用。而對(duì)浙江大中型企業(yè)來(lái)說(shuō)，首先要樹(shù)立正確的“內(nèi)控觀”，從實(shí)踐層出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，培育內(nèi)部控制文化，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建立和持續(xù)改進(jìn)。
�。ǘ┐_立企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)框架
基本規(guī)范有機(jī)融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建了以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為重要環(huán)節(jié)、以控制活動(dòng)為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證，相互聯(lián)系、相互促進(jìn)的五要素內(nèi)部控制框架。
�。ㄈ⿵�(qiáng)調(diào)企業(yè)全員、全過(guò)程的內(nèi)部控制理念
基本規(guī)范強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程，是一種全面、全員、全過(guò)程控制的理念。同時(shí)也表明企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督的`全過(guò)程,覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。
�。ㄋ模�(zhǔn)確定位企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)
基本規(guī)范從組織最根本的目標(biāo)出發(fā)，充分考慮投資者、債權(quán)人、管理者的要求，以提高企業(yè)戰(zhàn)略管理和自我引導(dǎo)能力為目的，判斷現(xiàn)有的內(nèi)部控制方法、控制對(duì)象與控制目標(biāo)是否相容，及其之間存在的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
�。ㄎ澹┛茖W(xué)界定了內(nèi)部控制的含義
根據(jù)基本規(guī)范，內(nèi)部控制是合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。這項(xiàng)控制活動(dòng)既有收益也有成本，就有必要進(jìn)行成本收益分析。換句話說(shuō)，控制活動(dòng)也要講求效率�？紤]到環(huán)境的復(fù)雜多變性與人類理性的有限性，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)且只能在“合理”的范圍內(nèi)保證上述目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
三、浙江大中型企業(yè)實(shí)施《基本規(guī)范》中的問(wèn)題
按照《基本規(guī)范》的要求對(duì)企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部控制進(jìn)行系統(tǒng)性改造,會(huì)給公司治理帶來(lái)整體性的改善，并使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制有了風(fēng)向標(biāo)。但從去年要求開(kāi)始實(shí)施以來(lái)，由于實(shí)施的時(shí)間還不長(zhǎng)，浙江大中型企業(yè)相關(guān)人員對(duì)其的理解和執(zhí)行方面還不到位。而且一些企業(yè)的內(nèi)部控制本身并不樂(lè)觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)存在一定問(wèn)題。
�。ㄒ唬⿲�(duì)《基本規(guī)范》理解不到位
與關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的薩班斯法案相比，我國(guó)的《基本規(guī)范》范圍更廣、力度更大，它不僅關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告，更關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制全過(guò)程的有效性，實(shí)施難度也更大。面對(duì)這樣一個(gè)框架性、宏觀的《基本規(guī)范》，很多浙江大中型企業(yè)都不清楚到底應(yīng)該從何入手。雖然五部委在今年4月份又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，但由于實(shí)施的時(shí)間不長(zhǎng)，目前很多企業(yè)仍對(duì)《基本規(guī)范》的理解不到位。
（二）企業(yè)人員內(nèi)控意識(shí)比較薄弱
自從美國(guó)的安然事件發(fā)生以后，國(guó)外的薩班斯法案在不斷的完善過(guò)程當(dāng)中，企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)控的認(rèn)識(shí)越來(lái)越高。但很多浙江大中型企業(yè)看待內(nèi)控的問(wèn)題，企業(yè)的人員，特別是管理層經(jīng)常認(rèn)為是在給企業(yè)“找事兒”做，對(duì)于內(nèi)控的看法還是處于不太積極的狀態(tài)。內(nèi)控興起不久，企業(yè)對(duì)于內(nèi)控人才的培養(yǎng)也處于初級(jí)階段，在加上人才本身管理水平的有限，對(duì)于內(nèi)控的理解和看法都存在著不足，因此，全面復(fù)合型人才在浙江大中型企業(yè)中現(xiàn)在急劇缺少。
（四）內(nèi)控實(shí)施的成本比較高;
內(nèi)控的最終落點(diǎn)是需要IT系統(tǒng)的支撐，從IT的角度來(lái)看，要想做好內(nèi)控，必然要有新的IT投入，而IT投入對(duì)于企業(yè)來(lái)看無(wú)疑是增加企業(yè)成本的，尤其是金融危機(jī)剛過(guò)的后危機(jī)時(shí)代，浙江大中型企業(yè)處于一個(gè)緩氣的階段，如果在進(jìn)行IT投入對(duì)于企業(yè)是一筆不銷的開(kāi)銷。
�。ㄎ澹I(yè)務(wù)流程管理水平很低，增加了內(nèi)控管理的難度
內(nèi)控是為了加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與風(fēng)險(xiǎn)管理，如果是經(jīng)營(yíng)管理必然要改變現(xiàn)有的企業(yè)不合理的業(yè)務(wù)流程，現(xiàn)階段業(yè)務(wù)流程管理水平不高，對(duì)于流程的梳理非常困難，同時(shí)又需要IT的環(huán)境實(shí)現(xiàn)流程的梳理，給企業(yè)的內(nèi)控管理帶來(lái)了難度。
（六）內(nèi)控難以層層實(shí)施、監(jiān)督
在內(nèi)控實(shí)施方面，當(dāng)前內(nèi)控規(guī)范實(shí)施后，怎么能夠讓浙江大中型企業(yè)內(nèi)部從高層到基層管理都清楚并自覺(jué)執(zhí)行，涉及人員較多培訓(xùn)和監(jiān)督難度都很大。同時(shí)企業(yè)控制點(diǎn)較多，如果全部用人工進(jìn)行控制，控制成本會(huì)很高。
四、浙江大中型企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)以《基本規(guī)范》為指引發(fā)展完善
�。ㄒ唬┨岣呷藛T素質(zhì)，學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)基本規(guī)范的實(shí)質(zhì)與要求。
《基本規(guī)范》內(nèi)容實(shí)施的時(shí)間不長(zhǎng)，有關(guān)部門應(yīng)幫助企業(yè)深入理解和實(shí)施基本規(guī)范要求，協(xié)助企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和正確評(píng)價(jià)影響企業(yè)發(fā)展的各種不確定因素，有效構(gòu)筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、盈利能力和持續(xù)發(fā)展能力，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。
當(dāng)然浙江大中型企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，深入研究基本規(guī)范的各項(xiàng)要求，遵循規(guī)范提出的基本原則，并將規(guī)范中的具體要求與企業(yè)現(xiàn)狀相結(jié)合，尋求實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的最佳途徑。
（二）轉(zhuǎn)變內(nèi)控文化，健全企業(yè)內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)全面、全員、全過(guò)程控制
經(jīng)調(diào)研，較多浙江大中型企業(yè)中存在著對(duì)領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人權(quán)威過(guò)于倚重的情況，領(lǐng)導(dǎo)意志往往凌駕于內(nèi)控制度之上的現(xiàn)象，這就需要轉(zhuǎn)變廣大人員的思維方式和行為習(xí)慣，不僅要注重規(guī)章制度的建立和修訂，而且要重視其貫徹落實(shí)的監(jiān)督制約機(jī)制的建立和完善。
1、從認(rèn)識(shí)入手。認(rèn)識(shí)主要在于領(lǐng)導(dǎo)層,領(lǐng)導(dǎo)層必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性。通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)層的認(rèn)識(shí)來(lái)帶動(dòng)普通員工認(rèn)識(shí)的提高,使企業(yè)從上到下都意識(shí)到內(nèi)控需要全員參與配合，實(shí)現(xiàn)從被約束對(duì)象到內(nèi)控制度建設(shè)者的轉(zhuǎn)變。樹(shù)立“內(nèi)控?zé)o小事，內(nèi)控大家抓”的內(nèi)控價(jià)值觀，正確的認(rèn)識(shí)對(duì)全員參與和全過(guò)程控制都能有積極的作用。
2從落實(shí)入手。在認(rèn)識(shí)提高之后,必然會(huì)形成一些內(nèi)控的制度措施。企業(yè)往往不缺乏制度和措施,最缺乏的是執(zhí)行力,全控制制度措施一旦確立,執(zhí)行就是關(guān)鍵的問(wèn)題,由誰(shuí)來(lái)執(zhí)行,怎樣執(zhí)行,執(zhí)行要達(dá)到什么效果,為了保障效果需要采取什么監(jiān)督辦法,等等。
�。ㄈ⿵�(qiáng)化學(xué)習(xí)交流，力求內(nèi)控專業(yè)人員能力素質(zhì)快速提升
要全面有效推行企業(yè)內(nèi)部控制，建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)控人員隊(duì)伍至關(guān)重要。新形勢(shì)的發(fā)展對(duì)內(nèi)控專業(yè)人員的素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求。不僅要掌握必備專業(yè)知識(shí)，還需熟識(shí)國(guó)家的政策要求和各項(xiàng)相關(guān)制度，了解經(jīng)營(yíng)管理、業(yè)務(wù)流程、計(jì)算機(jī)技術(shù)等綜合知識(shí)，具備良好的職業(yè)道德、較高的綜合分析能力和較強(qiáng)的溝通能力。
同時(shí)相關(guān)部門可以通過(guò)后續(xù)教育，培養(yǎng)內(nèi)控人員的專業(yè)勝任能力。浙江大中型企業(yè)內(nèi)部控制人員許多是“半路出家”，有正規(guī)內(nèi)控學(xué)歷并經(jīng)過(guò)相應(yīng)工作實(shí)踐的人才很少。其中很大部分是會(huì)計(jì)出身，他們具有會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)加工對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表的工作駕輕就熟，但是對(duì)企業(yè)自身很需要運(yùn)用的管理會(huì)計(jì)以及控制理論與實(shí)踐、風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)預(yù)警等方面，還顯得很不夠，其知識(shí)結(jié)構(gòu)與企業(yè)需要與發(fā)展相距較遠(yuǎn)。
�。ㄋ模└纳乒芾硭剑龊每茖W(xué)有效的內(nèi)控體系建設(shè)
改善現(xiàn)有的管理水平，大中型企業(yè)必須借助于內(nèi)控體系。完善的內(nèi)控體系可以促進(jìn)企業(yè)管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。內(nèi)控首先要設(shè)計(jì)符合企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)特點(diǎn)的管理體系，并且這個(gè)管理體系要能夠根據(jù)公司業(yè)務(wù)比如組織架構(gòu)調(diào)整進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。同時(shí)要把它體系形成文件，作為我們執(zhí)行和審計(jì)的依據(jù)，作為監(jiān)督改變的依據(jù)。
內(nèi)控在國(guó)內(nèi)應(yīng)用的時(shí)間不是很長(zhǎng)，大中型企業(yè)做內(nèi)控可以參考優(yōu)秀企業(yè)的內(nèi)控來(lái)做。從信息化的角度來(lái)看，雖然不同的行業(yè)，不同的企業(yè)性質(zhì)都不相同，但可以關(guān)注其他企業(yè)支持內(nèi)控系統(tǒng)是如何來(lái)做的？歷史證明，參照成功實(shí)施企業(yè)內(nèi)控的企業(yè)做本企業(yè)的內(nèi)控?zé)o疑是一個(gè)非常好的辦法。
�。ㄎ澹┩怀鲎ズ弥攸c(diǎn)，符合基本規(guī)范同時(shí)考慮成本效益原則
一方面，大中型企業(yè)內(nèi)部控制的有效實(shí)施可以有效防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，減少企業(yè)不必要的損失，但另一方面內(nèi)部控制的實(shí)施需要付出人力、物力、財(cái)力，會(huì)產(chǎn)生大額成本。所以《基本規(guī)范》的具體實(shí)施必須考慮實(shí)施成本，在實(shí)施過(guò)程中應(yīng)遵循成本最小化下的效率最大化原則，盡量避免執(zhí)行程序的冗長(zhǎng)繁瑣,避免執(zhí)行規(guī)則的不經(jīng)濟(jì)帶來(lái)的市場(chǎng)發(fā)展的低效率。2、實(shí)施過(guò)程中人手少，任務(wù)重，全面開(kāi)展此項(xiàng)工作的精力非常有限，要盡可能使有限的精力發(fā)揮出好的效益。可以遵循當(dāng)今管理學(xué)界所熟知的“80/20”定律，即“馬特萊法則”。分析把握好影響全局的關(guān)鍵因子，力求做到突出重點(diǎn)，抓好重要的20%因子，畢竟80%的價(jià)值來(lái)自于20%的因子。
�。┫茸鰞�(nèi)控原型，不斷完善以其內(nèi)部控制達(dá)到持續(xù)化改進(jìn)
研究國(guó)外優(yōu)秀企業(yè)內(nèi)控建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)是先做一個(gè)原型或者模型，然后逐步的填充，內(nèi)控和信息化是一樣，沒(méi)有邊界，因此，浙江大中型企業(yè)可以要先搭建內(nèi)控的的框架，然后在框架中不斷增加、修改，做到持續(xù)的優(yōu)化。
企業(yè)需要不定期或定期地對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行有效性及實(shí)施效率效果的評(píng)估，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。開(kāi)展自我評(píng)估，用結(jié)構(gòu)化的方法進(jìn)行評(píng)估，密切關(guān)注業(yè)務(wù)的過(guò)程和控制的成效，了解缺陷的位置以及可能引致的后果，然后自我采取行動(dòng)改進(jìn)。不斷完善，以便實(shí)現(xiàn)持續(xù)化。
內(nèi)部控制是企業(yè)現(xiàn)代化管理必然產(chǎn)物，良好企業(yè)內(nèi)控管理是成功企業(yè)必備條件。企業(yè)建立有效的內(nèi)控控制體系已經(jīng)成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，所以企業(yè)可以把《基本規(guī)范》實(shí)施作為一個(gè)改善企業(yè)業(yè)績(jī)的契機(jī)，促使自身加強(qiáng)內(nèi)部控制,提高企業(yè)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
參考文獻(xiàn)
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