會計研究的論文:淺析盈余管理動機下上市公司會計政策的選擇
【摘要】會計政策選擇是影響企業(yè)財務信息質量的一個重要方面，會計政策選擇貫穿于確認、計量、記錄到報告的會計全過程。上市公司中盈余管理和會計政策選擇是密不可分的，二者交相呼應、共同作用，這為公司的資源優(yōu)化起著重要的作用。特此為您提供了會計研究論文：淺析盈余管理動機下上市公司會計政策的選擇，敬請關注!!
一、引言
會計政策選擇的恰當與否，對企業(yè)財務信息的質量和信息使用者據(jù)以進行決策的正確程度有著直接的影響，進而關系著經濟資源的優(yōu)化配置與資本市場的健康發(fā)展。因此，研究企業(yè)會計政策選擇及其經濟動機，對于規(guī)范地進行會計政策選擇，確保會計信息的質量，更好地為財務信息使用者服務，具有重大的現(xiàn)實意義和理論意義。
二、盈余管理與上市公司會計政策的關系
(一)盈余管理與會計政策之間的共性
盈余管理的一個重要方法就是會計政策選擇，而會計政策選擇的結果可能會影響到公司的盈余。會計政策選擇屬于典型的盈余管理手段，盈余管理是會計政策選擇的目的。從長期來看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)實際的盈利，但會改變企業(yè)實際盈利在不同會計期間的分布。
(二)盈余管理與會計政策之間的差異
1.盈余管理與會計政策選擇的主要區(qū)別在于管理當局的動機。如果管理當局試圖通過收入確認等判斷來達到明確的、事前設定好的目標的話，這種行為就應當屬于盈余管理。
2.盈余管理除了采用會計方法外，也可以采用非會計方法，如安排交易發(fā)生及交易方式等，這顯然超出了會計政策選擇的范圍。
三、不同盈余管理動機下上市公司會計政策的選擇
(一)融資動機下會計政策的選擇
為滿足融資動機，上市公司選擇利于盈利的會計政策，往往進行所謂“資產剝離重組”并按剝離后的結果對前三年“虛擬”一個會計主體進行模擬經營，達到上市目的。這是由于我國會計準則關于資產剝離的規(guī)范性操作程序的研究明顯滯后，對資產重組中涉及到的資本計價、固定資產、長期投資減值等有關損失的確認尚無明確規(guī)定。因此許多上市公司便充分利用這個機會進行有效的盈余管理。
(二)規(guī)避債務契約約束動機下會計政策的選擇
為達到規(guī)避債務契約約束的動機，上市公司會選擇一些降低契約成本的會計政策。債權人與企業(yè)簽訂債務契約是為了限制管理者用債權人的資產為企業(yè)獲利但卻有損于債權人利益的行為。債權人處于自身利益的考慮往往在契約中規(guī)定一些限制性條款，這些條款在一定程度上會限制企業(yè)的經營，作為債務人的企業(yè)管理當局則會選擇可增加資產或收入以及減少負債或費用的會計政策來完成上述會計數(shù)據(jù)指標和避免產生違約行為。
(三)維護管理者當局利益動機下會計政策的選擇
為了維護管理著當局利益的動機，上市公司會選擇利于業(yè)績提高的會計政策。大多數(shù)企業(yè)都通過盈利來衡量管理當局的業(yè)績，并由此計算報酬。在這種利益驅動下，管理當局必然通過會計政策選擇，采取將一些費用資本化或減少預提費用等會計政策，使企業(yè)獲得較高的會計收益，來提高自身報酬。如果管理者當局的報酬中包括了認股權，管理當局則會選擇能平滑收益的會計政策，以保持其股票價格的穩(wěn)定。
(四)避免發(fā)生政治成本動機下會計政策的'選擇
為了避免發(fā)生政治成本，我國《公司法》、《證券法》等法規(guī)對配股和暫停上市的條件做規(guī)定，上市公司為避免摘牌或取得配股資格而進行會計選擇甚至會計操縱的行為。如常用的策略是集中一個會計年度提前確認損失和費用、延期確認收入，另外利用關聯(lián)方交易、資產重組或債務重組等方法轉移不良資產，獲取暫時收入。
四、盈余管理動機下會計政策選擇的應對措施
(一)健全公司的治理結構
由于我國上市公司治理結構存在的問題大多是由國有股權占據(jù)優(yōu)勢或控制地位所引發(fā)的，因此要健全公司的治理結構，首先，必須通過各種途徑進行國有股減持，改變股權結構嚴重失衡的局面。其次，建立和完善獨立董事制度。再次，建立和健全有效的激勵約束機制，使管理者的個人利益與企業(yè)的利益掛鉤。最后，大力發(fā)展機構投資者。
(二)深化監(jiān)管政策的市場化改革
在我國資本市場上，誘發(fā)盈余管理的主要動機是應付證券監(jiān)管機構的監(jiān)管政策，而我國證券市場監(jiān)管政策之所以成為上市公司盈余管理的誘發(fā)因素，原因就在于市場監(jiān)管沿用了計劃行政型的管理體制，因此要降低甚至清除這些誘發(fā)公司盈余管理的政策因素的影響，就必須繼續(xù)推進監(jiān)管政策的市場化改革。
(三)建立較為科學的指標控制體系
對于控制上市公司上市、配股、摘牌等行為的限定條件，不應局限于單純依賴于某項指標，比如衡量配股資格時，不應將凈資產收益率作為唯一控制參數(shù)，而應建立一個更科學的多變量的控制參數(shù)體系，并改絕對數(shù)控制為絕對數(shù)控制與相對數(shù)控制相結合。對于股票暫停上市和終止上市，也要改變以連續(xù)三年虧損作為衡量的充分條件，應結合其他一些因素結合加以判斷。
(四)完善企業(yè)會計準則
對于監(jiān)管者來說，會計方法選擇范圍和條件的規(guī)定應該嚴些還是應該靈活些，是一項兩難選擇。一方面強調會計準則的統(tǒng)一性，有助于減少企業(yè)操縱會計數(shù)字的機會主義行為，加強證券監(jiān)管，提高企業(yè)之間會計信息的可比性;但另一方面又有可能因此使企業(yè)喪失靈活的會計選擇權，難以因地制宜地向投資者提供更有價值的信息。
(五)完善證券監(jiān)管法規(guī)
完善《證券法》、《公司法》等有關法規(guī)的規(guī)定，消除政策法規(guī)對上市公司會計政策選擇的負面影響。有必要對單一指標的條款加以修訂完善，采用多重會計與非會計指標相結合，長短期業(yè)績評價指標相結合的指標體系對上市公司進行考察，以減少上市公司進行會計政策選擇的外在誘因，有利于遏制上市公司利用會計政策選擇操縱利潤、逃避市場管制的行為。
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