管理體制論文論強(qiáng)化會計監(jiān)督
【論文關(guān)鍵詞】 會計監(jiān)督; 內(nèi)部控制; 必要性
【論文摘要】 近年來，上市公司會計造假案件的連續(xù)曝光，使人們更加關(guān)注會計造假、會計信息失真問題，強(qiáng)化會計監(jiān)督的呼聲越來越高。本文闡述了強(qiáng)化會計監(jiān)督職能的必要性，通過對會計監(jiān)督施行的現(xiàn)狀及其弱化原因的分析，針對性地提出了加強(qiáng)和完善會計監(jiān)督職能的途徑和對策。
一、加強(qiáng)會計監(jiān)督職能的必要性
會計在經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮監(jiān)督職能，對于改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面有非同尋常的意義。而且隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計監(jiān)督職能的作用越來越凸顯出來。
第一，有效實現(xiàn)單位經(jīng)營方針和目標(biāo)的需要。會計監(jiān)督利用會計核算所提供的資金、成本、利潤等價值指標(biāo)，對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面的控制與指導(dǎo)調(diào)節(jié)，以此促進(jìn)單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，從而實現(xiàn)其經(jīng)營方針和目標(biāo)。
第二，保護(hù)單位各項資產(chǎn)安全和完整的需要。會計監(jiān)督職能通過對資產(chǎn)的控制，嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸，防止貪污、盜竊現(xiàn)象的發(fā)生;通過定期的財產(chǎn)清查，確定各項資產(chǎn)的實存數(shù)和賬面數(shù)，查明賬實不符的原因和責(zé)任，從而加強(qiáng)對資產(chǎn)的保護(hù)，保證資產(chǎn)的安全、完整。
第三，保證單位財務(wù)活動合法性的需要。會計工作是一切財務(wù)收支的“關(guān)口”，一切財務(wù)收支活動只有通過會計核算和會計監(jiān)督程序后，才能得以認(rèn)可和實現(xiàn)，并在會計上進(jìn)行真實、完整的反映。會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，便是真正起到“把關(guān)守口”的作用，財務(wù)收支中的任何違法違紀(jì)問題都會得到有效的制止和糾正，從而保證單位各項財務(wù)活動的合法性。
第四，防止會計信息失真的需要。近年來，會計信息失真越來越嚴(yán)重，2006年審計署組織力量對1290家國有控股企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)會計報表嚴(yán)重失真的企業(yè)占68%，各類違紀(jì)問題金額達(dá)1000多億元，上市公司中也出現(xiàn)了嚴(yán)重的會計造假事件。會計信息失真已嚴(yán)重影響到我國正常的經(jīng)濟(jì)秩序和經(jīng)濟(jì)建設(shè)。因此，加強(qiáng)會計監(jiān)督是防止會計信息失真的有效途徑。
第五，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的需要。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，活而有序的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，要求各單位的經(jīng)濟(jì)活動必須在法律、法規(guī)、制度允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。只有實行有效的會計監(jiān)督，規(guī)范會計行為，打擊違法犯罪，才能促進(jìn)有序競爭和有效配置資源，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。
既然會計監(jiān)督職能在改善經(jīng)營管理、保護(hù)資產(chǎn)完整、控制財務(wù)收支、維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序等方面有著不可替代的重要作用，那近年來會計監(jiān)督職能又是怎樣一種狀況呢?
二、我國會計監(jiān)督施行的現(xiàn)狀
會計監(jiān)督職能伴隨著會計的產(chǎn)生而產(chǎn)生，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。我國經(jīng)過了二十幾年的改革開放，經(jīng)濟(jì)生活逐步與國際接軌，會計監(jiān)督體系逐漸建立，取得了長足的發(fā)展，但現(xiàn)階段也還存在著不足。
目前，社會上有一些部門和單位受局部利益或個人利益的驅(qū)動，會計工作違規(guī)違紀(jì)，弄虛作假的現(xiàn)象時有發(fā)生，造成會計工作秩序混亂，會計信息失真，嚴(yán)重影響了投資者、債權(quán)人以及社會公眾的利益，同時也阻礙了國家宏觀調(diào)控和管理的正常進(jìn)行。比如，在2007年3月財政部公布的對159家企業(yè)2006年度會計信息質(zhì)量抽查表明，抽查的159戶企業(yè)中147戶資產(chǎn)不實，157戶利潤額不真，這嚴(yán)重阻礙了會計工作秩序的正常進(jìn)行。這些問題的發(fā)生主要體現(xiàn)在會計監(jiān)督職能的弱化。
三、會計監(jiān)督弱化原因的分析
(一)我國會計監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力
新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。前幾年發(fā)生的“瓊民源”事件，對我國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟(jì)事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果會計監(jiān)督體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動。
(二)企業(yè)管理體制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)
我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就沒有內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎。
(三)會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)
一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進(jìn)程，因此前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的.問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，會計人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管理能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。
四、加強(qiáng)和完善會計監(jiān)督的對策
會計監(jiān)督的功能是指會計監(jiān)督對社會經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)經(jīng)營的作用。從宏觀上來講，合理地利用會計監(jiān)督，可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化和合理化，排除社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不必要的阻力，也能推進(jìn)廉政建設(shè)，節(jié)約使用資金，使社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加秩序化，并提高整個社會的經(jīng)濟(jì)效益。從微觀上講，通過有效地履行會計監(jiān)督，至少可以起到以下幾個方面的作用：有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動更加符合國家的法律法規(guī);有利于企業(yè)提供更加真實可靠的會計信息;有利于約束財產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為;有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經(jīng)營效益。由此可見，會計監(jiān)督權(quán)利的履行對國家和企業(yè)都有著積極的意義。
(一)健全會計監(jiān)督法律保障體系，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障
會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，必須加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。建立和完善統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要，明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，強(qiáng)化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。
(二)強(qiáng)化完善內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部會計監(jiān)督制度，可以看作是內(nèi)部控制制度在會計工作方面的具體規(guī)定，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。
五、會計監(jiān)督弱化原因的分析
(一)我國會計監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全，導(dǎo)致企業(yè)會計監(jiān)督不力
新的《會計法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒有跟上。前幾年發(fā)生的“瓊民源”事件，對我國證券市場產(chǎn)生了巨大沖擊，嚴(yán)重?fù)p害了公眾股東的利益，但是卻沒有相應(yīng)的法律條款對其直接責(zé)任人進(jìn)行制裁，使得會計監(jiān)督形同虛設(shè)。再者，在會計監(jiān)督過程中有些概念很模糊，比如說會計監(jiān)督、審計監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。很多企業(yè)將審計監(jiān)督等同于會計監(jiān)督，而事實上審計監(jiān)督是對會計監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟(jì)事項的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果會計監(jiān)督體系還不健全，也就難以適應(yīng)復(fù)雜多樣的經(jīng)濟(jì)活動。
(二)企業(yè)管理體制不健全，內(nèi)部控制制度失調(diào)
我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不健全，主要體現(xiàn)在有的單位是根本就沒有內(nèi)部監(jiān)督和控制制度，有的單位雖建立了相應(yīng)的制度，但這些制度形同虛設(shè)，沒有得到有效執(zhí)行，以致會計秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。內(nèi)部控制的缺失和缺陷難逃其咎。
(三)會計人員綜合素質(zhì)不高，職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)
一般來說，企業(yè)虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德觀念在會計監(jiān)督中起著至關(guān)重要的作用。我國的改革開放加快了會計與國際接軌的進(jìn)程，因此前些年我國會計人員奇缺，而現(xiàn)階段，雖解決了量方面的問題，但會計人員整體素質(zhì)不高，知識結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，會計人員的監(jiān)督意識不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險意識，職業(yè)判斷能力弱，自我管理能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會計信息失真在所難免。
六、加強(qiáng)和完善會計監(jiān)督的對策
會計監(jiān)督的功能是指會計監(jiān)督對社會經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)經(jīng)營的作用。從宏觀上來講，合理地利用會計監(jiān)督，可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的規(guī)范化和合理化，排除社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中不必要的阻力，也能推進(jìn)廉政建設(shè)，節(jié)約使用資金，使社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行更加秩序化，并提高整個社會的經(jīng)濟(jì)效益。從微觀上講，通過有效地履行會計監(jiān)督，至少可以起到以下幾個方面的作用：有利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動更加符合國家的法律法規(guī);有利于企業(yè)提供更加真實可靠的會計信息;有利于約束財產(chǎn)所有者、企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)行為;有利于企業(yè)節(jié)約開支，提高經(jīng)營效益。由此可見，會計監(jiān)督權(quán)利的履行對國家和企業(yè)都有著積極的意義。
(一)健全會計監(jiān)督法律保障體系，為會計監(jiān)督的有效實施提供法律保障
會計監(jiān)督的有效實施，離不開一系列的法律法規(guī)，必須加強(qiáng)我國法律體系的建設(shè)。建立和完善統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則，滿足企業(yè)多元化經(jīng)營的需要，明確會計監(jiān)督、審計監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實施清晰明了的監(jiān)督職能，加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，強(qiáng)化相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實施，加快會計法律體系的建設(shè)步伐，使會計監(jiān)督真正做到有法可依。
(二)強(qiáng)化完善內(nèi)部監(jiān)督
內(nèi)部會計監(jiān)督制度，可以看作是內(nèi)部控制制度在會計工作方面的具體規(guī)定，內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個方面，只要存在企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)營管理，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制。
這就要求各單位依法建立嚴(yán)格的會計核算程序，提出可操作性強(qiáng)的防錯糾弊的內(nèi)部控制辦法。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)對參與購貨、銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營活動的各部門制定互相控制、互相監(jiān)督措施，建立違反內(nèi)部會計控制制度追究制度，保證內(nèi)部控制制度的切實執(zhí)行。
(三)提高企業(yè)財務(wù)人員的綜合素質(zhì)
加強(qiáng)對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)，是強(qiáng)化會計監(jiān)督的根本要求。隨著改革的不斷深入和經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對財務(wù)人員的需求不斷增加，一大批人員加入到會計隊伍中來，使會計隊伍迅速發(fā)展壯大，但就其個人素質(zhì)，業(yè)務(wù)水平參差不齊;另外，新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，會計方面所涉及的學(xué)科和內(nèi)容不斷增加，需要進(jìn)行研究，很有必要進(jìn)行培訓(xùn)，以提高會計人員的整體水平。
(四)加大職能部門監(jiān)督力度
國家財政、審計、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管等職能部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施會計監(jiān)督檢查，進(jìn)行宏觀調(diào)控。在建立健全單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基礎(chǔ)上，規(guī)定單位外部監(jiān)督層次，將內(nèi)部監(jiān)督配合協(xié)調(diào)一致，為會計人員創(chuàng)造了良好的會計工作環(huán)境，為確保會計監(jiān)督的有效性奠定了科學(xué)的基礎(chǔ)。稅務(wù)監(jiān)督是政府部門對各企業(yè)會計工作監(jiān)督的主要手段，財務(wù)會計資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財務(wù)會計工作中的違法違紀(jì)問題;財政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會計信息質(zhì)量為主要對象。各企業(yè)會計信息質(zhì)量的好壞，直接影響社會經(jīng)濟(jì)秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的職責(zé)。
(五)加強(qiáng)和規(guī)范社會監(jiān)督，發(fā)揮新聞媒體的作用
社會監(jiān)督應(yīng)該以會計師事務(wù)所的監(jiān)督為主。由于會計師事務(wù)所的監(jiān)督是一種外部監(jiān)督，使得會計監(jiān)督不再僅是依靠企業(yè)會計人員自身道德約束進(jìn)行，而是成為一種有社會獨立審計中介機(jī)構(gòu)和政府官員參加的有保障的制度，也使得這種監(jiān)督得以長期卓有成效地維持下去。通過注冊會計師對企業(yè)會計信息的審計，可以規(guī)范會計秩序，防范會計信息失真，糾正會計信息差錯，提高會計信息信譽(yù)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。
新聞媒體監(jiān)督是一種重要而有效的監(jiān)督形式。由于新聞媒體是公眾獲取信息的主要渠道，具有導(dǎo)向作用，所以能夠?qū)ζ髽I(yè)形成強(qiáng)有力的約束。在我國，新聞媒體監(jiān)督日漸成熟，許多會計造假事件就是由新聞媒體揭露出來的，體現(xiàn)了媒體監(jiān)督的威力。因此政府監(jiān)管部門應(yīng)充分利用信息技術(shù)給信息傳遞所帶來的便利優(yōu)勢，提高公司信息披露的透明度，從而更好地發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用，全方位地實施會計監(jiān)督。
綜上所述，會計監(jiān)督在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中起著決定性的作用。它不僅是企業(yè)對過去經(jīng)營狀態(tài)的終結(jié)，也是企業(yè)對現(xiàn)階段經(jīng)營發(fā)展的一種促進(jìn)力量，是企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中、在各項投資中取得最大效益的保證。企業(yè)只有扎扎實實地做好會計監(jiān)督工作，才能在市場經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流中取得成功。●
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