無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量與攤銷問(wèn)題分析論文
無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量中存在的問(wèn)題
1.人力資源不被確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)必須對(duì)所擁有的無(wú)形資產(chǎn)具有“控制權(quán)”，而人力資源有其特殊性，不能滿足這一條件，因而被排除在無(wú)形資產(chǎn)之外，這點(diǎn)也是無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的缺陷。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)質(zhì)上是人才和知識(shí)的競(jìng)爭(zhēng)。據(jù)研究統(tǒng)計(jì)，一在現(xiàn)代社會(huì)中，體能、技能、智能三者之間存在兩組簡(jiǎn)單的類比關(guān)系。人的體能、技能、智能對(duì)社會(huì)財(cái)富的貢獻(xiàn)為1:10:100。即一個(gè)具有體能的人和一個(gè)兼具體能、技能、智能的人對(duì)會(huì)的貢獻(xiàn)有近百倍的差距。因此，從采種意意義上來(lái)說(shuō)，人力資源的開(kāi)發(fā)、利用和管理，將是企業(yè)發(fā)展的最關(guān)鍵制約因素。目前，絕大多數(shù)企業(yè)都意識(shí)到這一點(diǎn)，所以對(duì)人力資源的投入越來(lái)越多，如不及時(shí)加以確認(rèn)和計(jì)量，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。
2.沒(méi)有制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)。雖然自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)階段劃分條件和資本化條件，在準(zhǔn)則中有明確的規(guī)定，但沒(méi)有制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，只是給出定義。這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)較大的不確定性和隨意性，企業(yè)出于各種目的，會(huì)任意調(diào)整資本化金額和費(fèi)用化金額，以達(dá)到盈余管理的目的，從而降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)，研發(fā)費(fèi)用資本化規(guī)定的操作性太差，企業(yè)難以判斷哪些活動(dòng)屬于該范圍，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，法律法規(guī)等還不夠健全，管理人員及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力有限等一系列因素，使企業(yè)在實(shí)際操作中很難把握哪些屬于研究階段，哪些屬于開(kāi)發(fā)階段，導(dǎo)致對(duì)研發(fā)費(fèi)用劃分有較大的主觀因素。
無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
�。ㄒ唬┬聹�(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷
新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命，只對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷；攤銷期限的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)是自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止的整個(gè)期間；攤銷方法的選擇，應(yīng)當(dāng)反映與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
（二）無(wú)形資產(chǎn)攤銷中存在的問(wèn)題
如前準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)應(yīng)分析判斷其使用壽命使用壽命有限的應(yīng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則雖然對(duì)確定無(wú)形資產(chǎn)的'使用壽命所需考慮的因素作出了規(guī)定，但在目前尚不成熟的交易市場(chǎng)環(huán)境下，很難找到可借鑒的經(jīng)驗(yàn)可供參考，企業(yè)往往在確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命上帶有很強(qiáng)的主觀性，或者干脆把無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命認(rèn)定為不確定，以達(dá)到期望的結(jié)果。另外，無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求在每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使
針對(duì)上述問(wèn)題采取的策略
�。ㄒ唬┩貙挓o(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目核算的范圍
如由于知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生的諸如ISO9000質(zhì)量體系認(rèn)證、環(huán)境管理體系認(rèn)證、綠色食品標(biāo)志使用權(quán)等新的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，以全面反映企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值；企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)也是一項(xiàng)很重要的無(wú)形資產(chǎn)，它是使企業(yè)長(zhǎng)期存在超額利潤(rùn)的重要因素，因而必須正確計(jì)量�？梢愿鶕�(jù)其帶來(lái)的超額收益來(lái)計(jì)量，即在企業(yè)實(shí)際獲得的凈收益中，扣除按社會(huì)平均利潤(rùn)率計(jì)算的凈收益及非商譽(yù)因素（政策優(yōu)惠、特殊行業(yè)或壟斷經(jīng)營(yíng)等取得的凈收益），就是由企業(yè)的自創(chuàng)商譽(yù)取得的超額收益，將該收益按社會(huì)平均利潤(rùn)率資本，即可作為企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)的價(jià)值。
�。ǘ⿲⑷肆Y源列入企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)
人力資源本身是一種具有潛在價(jià)值的獨(dú)特?zé)o形資產(chǎn)，它存在于人體并通過(guò)人的努力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。將人力資源納入無(wú)形資產(chǎn)核算并加以計(jì)量，是知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下無(wú)形資產(chǎn)核算內(nèi)容的延伸。將人力資源列入企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)重要內(nèi)容，要遵循重要性和成本效益兩項(xiàng)基本原則，不需要將所有員工的所有信息全部納入無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)于主要管理人員和其他關(guān)鍵人員的有關(guān)信息如這部分人員的年齡、職稱、流動(dòng)情況和受教育程度、所擁有的主要客戶和關(guān)系等，納入無(wú)形資產(chǎn)核算。人力資源的計(jì)價(jià)可采用服務(wù)期的總工資及福利的貼現(xiàn)值加上已發(fā)生的教育、培訓(xùn)等人力投資。
�。ㄈ┲贫ň唧w的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，要求企業(yè)不斷加大新產(chǎn)品、新技術(shù)的開(kāi)發(fā)力度。在技術(shù)競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)，將來(lái)才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)。因此準(zhǔn)則應(yīng)根據(jù)我國(guó)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)的能力及所處的程度，以列舉的形式明確一部分研究和開(kāi)發(fā)話動(dòng)，制定具體的研究和開(kāi)發(fā)階段的判定標(biāo)準(zhǔn)，以便于對(duì)研發(fā)費(fèi)用計(jì)量的規(guī)范操作。
�。ㄋ模┳⒁鉄o(wú)形資產(chǎn)的攤銷
應(yīng)盡可能減少準(zhǔn)則留給企業(yè)的可選擇空間。首先，對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)改變其不攤銷的規(guī)定，而由企業(yè)合理估計(jì)一個(gè)使用壽命，采用直線法進(jìn)行攤銷。其次，無(wú)形資產(chǎn)的攤銷期限和攤銷方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第三，在每年年度終了。企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核時(shí)，如以前年度影響無(wú)形資產(chǎn)使用壽命估計(jì)的因素發(fā)生重大變化，影響到無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，并且這種變化是企業(yè)無(wú)法合理預(yù)計(jì)的，可以作為一種會(huì)計(jì)估計(jì)變更。否則應(yīng)作為重要的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行追溯調(diào)整。
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