基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算研究論文
【摘要】隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,以及我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐漸完善,我國企業(yè)的經(jīng)營模式開始由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變,在這種社會經(jīng)濟(jì)主體轉(zhuǎn)型的大勢下,企業(yè)成本核算逐漸成為企業(yè)運(yùn)營過程中的重要內(nèi)容。本文將立足于制造業(yè)的成本核算實(shí)際,從作業(yè)成本法的角度出發(fā),結(jié)合我國制造業(yè)成本核算實(shí)例,對基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算進(jìn)行簡要分析。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法 制造業(yè) 成本核算
前言:隨著制造業(yè)的快速發(fā)展,制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)規(guī)模逐漸擴(kuò)大,在其運(yùn)行過程中的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)也逐漸增多,數(shù)量眾多且聯(lián)系復(fù)雜的制造產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),導(dǎo)致了成本核算的實(shí)際困難。傳統(tǒng)成本核算方法無法有效的核算制造業(yè)的實(shí)際成本,制造業(yè)的成本控制效能大大降低,在這種嚴(yán)峻的形勢下對基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算進(jìn)行研究具有鮮明的現(xiàn)實(shí)意義。
一、作業(yè)成本法的特點(diǎn)
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作業(yè)成本法僅僅抓住了作業(yè)對成本影響的直接性,依據(jù)作業(yè)對資源的消耗,以及產(chǎn)品對作為的消耗情況作為成本核算的主要形式。讓制造業(yè)生產(chǎn)過程中的間接消耗有了直接的歸屬,能夠?qū)⒅圃鞓I(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的間接消耗合理的分類計(jì)算到成本當(dāng)中,其對成本計(jì)算多動因性的掌握能夠讓成本更加真實(shí)的反應(yīng)產(chǎn)品消耗資源的實(shí)際情況。
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從制造業(yè)的全生命周期來看成本作業(yè)法并不是單純的成本核算方法,因?yàn)樗鼘Τ杀镜暮怂悴]有停留與當(dāng)前,而是追求了成本產(chǎn)生的前因后果,貫穿了制造業(yè)生產(chǎn)的全生命周期。當(dāng)生產(chǎn)環(huán)境產(chǎn)生成本的時(shí)候,作業(yè)成本法會追求成本產(chǎn)生的原因,也就是追究到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié),對產(chǎn)品在實(shí)際生產(chǎn)中的成本消耗和預(yù)期所能產(chǎn)生的銷售價(jià)值進(jìn)行對比分析。當(dāng)生產(chǎn)活動柜結(jié)束的時(shí)候,作業(yè)成本法會對該商品的生產(chǎn)總成本進(jìn)行核算,并結(jié)合產(chǎn)品的實(shí)際銷售效果和實(shí)現(xiàn)價(jià)值,對成本消耗的價(jià)值和必要性進(jìn)行分析。
(三)成本核算的可靠性
作業(yè)成本法的特殊核算方式,為制造業(yè)提供了可靠的成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ),有利于制造業(yè)的'管理工作開展和深入。通過對制造成本的“投入――產(chǎn)出”的因果分析,可以為制造業(yè)管理主體提供生產(chǎn)成本中哪些是必要成本,哪些是不必要成本,并進(jìn)一步區(qū)分中產(chǎn)生的哪些成本支出是產(chǎn)品的增值性支出,哪些成本支出是產(chǎn)品的非增值支出。這不僅為企業(yè)的經(jīng)營管理活動提供了準(zhǔn)確詳實(shí)的成本核算數(shù)據(jù),而且為企業(yè)管理主體的進(jìn)一步控制成本提供了數(shù)據(jù)支持。
二、作業(yè)成本核算處理程序的設(shè)計(jì)
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作業(yè)成本法對成本的核算時(shí)針對制造業(yè)生產(chǎn)過程中的成本核算對象進(jìn)行的,將一定時(shí)間內(nèi)各種消耗纏身的成本總數(shù),按照成本所歸屬的成本計(jì)算對象進(jìn)行分配,并最終形成一定時(shí)間內(nèi)的總體成本和各個成本計(jì)算對象的成本。所以在作業(yè)成本法的成本計(jì)算中計(jì)算對象的是成本核算的基礎(chǔ)。
在制造業(yè)的生產(chǎn)過程中作業(yè)成本核算理念主導(dǎo)的成本計(jì)算對象是指需要對其資源消耗價(jià)值進(jìn)行成本計(jì)量和分配的項(xiàng)目,從制造業(yè)的生產(chǎn)制造角度來看企業(yè)的生產(chǎn)資源被眾多的產(chǎn)品所消耗、企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備為眾多產(chǎn)生的生產(chǎn)活動服務(wù),所以要想將企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的成本進(jìn)行有效的核算,需要將生產(chǎn)過程設(shè)計(jì)的主要項(xiàng)目資源、作業(yè)和產(chǎn)品納入到計(jì)算成本對象中。以資源作為成本計(jì)算對象,可以在產(chǎn)品生產(chǎn)開始之前對產(chǎn)品的資源消耗進(jìn)行計(jì)算,并最終反映出產(chǎn)品最初形態(tài)下需要消耗的成本;以作業(yè)為成本計(jì)算對象,是以作業(yè)的類型為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn),依據(jù)不同類型作業(yè)的單位時(shí)間成本消耗,對產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的總作業(yè)量成本進(jìn)行估算。以最終產(chǎn)品作為成本計(jì)算對象體現(xiàn)了制造業(yè)生產(chǎn)的最終目標(biāo),將產(chǎn)品的資源消耗轉(zhuǎn)入到作業(yè)消耗中,最后轉(zhuǎn)入到成本消耗中,形成產(chǎn)品成本。
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在傳統(tǒng)的成本核算體系下核算的成本是將資源消耗直接歸入到產(chǎn)品中實(shí)現(xiàn)的,其核算出的成本就有靜態(tài)性和不完整性,沒有反應(yīng)出資源在作業(yè)過程中的成本分配狀況,實(shí)際上智能從產(chǎn)品成本這一個層次上反映產(chǎn)品生產(chǎn)的消耗情況,而不能從產(chǎn)品生產(chǎn)的全生命周期對成本問題進(jìn)行分析。
按照作業(yè)成本核算的理念,產(chǎn)品的成本是有資源成本和作業(yè)成本共同組成的,而且在資源、作業(yè)和產(chǎn)品這三個主體之間還存在有一個固定的分配結(jié)構(gòu),資源成本應(yīng)該根據(jù)其實(shí)際消耗情況分配到相關(guān)的作業(yè)成本中,作業(yè)所軌跡的資源費(fèi)用再按照產(chǎn)品消耗作業(yè)的實(shí)際情況分配到產(chǎn)品中,因?yàn)橘Y源價(jià)值在實(shí)際成產(chǎn)過程中是通過作業(yè)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的,資源成本經(jīng)由作業(yè)歸集到產(chǎn)品成本中才能真實(shí)的反應(yīng)出產(chǎn)品的成本情況。
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在制造業(yè)的成本核算中依據(jù)作業(yè)成本法的基本原理,可以認(rèn)為產(chǎn)品的成本產(chǎn)生是因?yàn)楫a(chǎn)品消耗作業(yè),而作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品的成本源于產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的作業(yè),而作業(yè)的得以順利進(jìn)行的前提就是消耗資源。從中可以看出產(chǎn)品成本與作業(yè)成本之間是直接聯(lián)系,作業(yè)成本與資源成本之間是直接聯(lián)系。所以在成本核算活動中,應(yīng)該講作業(yè)所消耗的資源成本以作業(yè)為單位歸集起來,并傳遞給作業(yè)形成包含資源成本的作業(yè)成本,然后將產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)以產(chǎn)品為單位歸集起來,并傳遞給產(chǎn)品,最終形成產(chǎn)品成本。
三、結(jié)論
制造業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè),隨著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變,制造業(yè)的發(fā)展模式也在轉(zhuǎn)變,集約型的發(fā)展模式要求制造企業(yè)要在運(yùn)營過程中對成本進(jìn)行精確的核算,以達(dá)到控制成本提升利潤水平的集約化發(fā)展目的。因此在這種形勢下對基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算的研究具有鮮明的現(xiàn)實(shí)意義,本文從作業(yè)成本法的特點(diǎn)、作業(yè)成本法的成本核算兩個方面對這一問題進(jìn)行了簡要分析,以期為基于作業(yè)成本法的制造業(yè)成本核算水平提升提供支持和借鑒。
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