研究生審計方向論文
審計職業(yè)判斷的重要性已經(jīng)被許多國家的準則制定團體認識到，它也經(jīng)常出現(xiàn)在AICPA、CICA和FASB制定的準則中。以下是小編整理好的研究生審計方向論文，歡迎大家閱讀參考！
【摘 要】審計職業(yè)判斷在審計中扮演著越來越重要的角色，職業(yè)判斷質(zhì)量的高低直接影響著審計工作的質(zhì)量。本文闡述了審計職業(yè)判斷作為一個有機系統(tǒng)的分析性框架的構(gòu)成要素，在構(gòu)成要素中又重點分析了職業(yè)判斷環(huán)境對審計職業(yè)判斷的影響。通過對構(gòu)成要素的分析有助于審計人員進一步深入理解審計職業(yè)判斷，從而逐漸提高審計職業(yè)判斷的能力。
【關(guān)鍵詞】審計職業(yè)判斷；職業(yè)判斷環(huán)境；職業(yè)判斷主體；決策過程；判斷屬性
審計職業(yè)判斷是審計的精髓，與審計相關(guān)的鑒證價值來源于審計師的職業(yè)判斷。審計人員對財務(wù)報表的公允表達所做的職業(yè)判斷體現(xiàn)了審計的實質(zhì)。加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）曾在1978年的報告中指出：“審計師可以宣稱他們在很多方面不是專家，但這并不包括在特定環(huán)境下判斷會計方法是否恰當(dāng)?shù)哪芰��！边@里的能里指的就是審計師的職業(yè)判斷能力。
審計職業(yè)判斷的重要性已經(jīng)被許多國家的準則制定團體認識到，它也經(jīng)常出現(xiàn)在AICPA、CICA和FASB制定的準則中。在執(zhí)行審計工作的任務(wù)中，審計職業(yè)判斷是一項最為重要的因素，是不可或缺的部分，審計師依賴職業(yè)判斷來解釋并運用準則。在審計實務(wù)中，較差的職業(yè)判斷能力已經(jīng)是導(dǎo)致審計師被起訴的顯著原因。早在1978年，科恩報告（Cohen Report）就指出審計失敗主要來源于審計師在管理層的巨大壓力下沒能合理運用職業(yè)判斷的結(jié)果。所以，審計師必須不斷提高自己的職業(yè)判斷能力，將職業(yè)判斷應(yīng)用于審計工作的全過程。
一、審計職業(yè)判斷
審計職業(yè)判斷是指審計師在一定判斷環(huán)境下運用知識、經(jīng)驗等自身能力，收集充分恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)與相關(guān)的判斷標(biāo)準進行對照，對審計事項和自身行為等各審計命題進行評價，從而得出審計結(jié)論的過程。它是一個有機的系統(tǒng)，主要包括職業(yè)判斷環(huán)境、職業(yè)判斷主體、判斷決策程序和判斷屬性等四個要素，這些要素構(gòu)成了審計職業(yè)判斷的一個分析框架。審計師通過對這個框架要素的理解來提高審計職業(yè)判斷能力。
二、審計職業(yè)判斷框架
1.職業(yè)判斷環(huán)境
職業(yè)判斷環(huán)境主要指審計主體進行職業(yè)判斷時所面對的各種主觀和客觀因素總和。審計師總是在一定的審計環(huán)境下開展工作的，而審計職業(yè)判斷帶有很強烈的主觀色彩，必然會受到審計判斷環(huán)境的影響，其主要包括社會環(huán)境、會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境、被審計單位環(huán)境等。
�。�1）社會環(huán)境因素
社會環(huán)境因素中包括審計期望差和審計責(zé)任、審計職業(yè)狀況、職業(yè)準則的完善程度等。審計期望差指的是社會公眾的審計的期望超過審計師對自身職業(yè)能力的認識。社會對審計需求的變化及審計能力的有限是產(chǎn)生審計期望差的原因。審計師一直為滿足社會公眾的需求而努力，但卻一直無法滿足社會公眾的所有期望。審計師出具的報告僅僅是對客戶情況提供一個合理的保證。一個執(zhí)業(yè)水平高并且具有良好道德的審計師只要嚴格按照執(zhí)業(yè)準則的規(guī)定，根據(jù)合理的審計職業(yè)判斷出具審計報告就是完成了其審計職業(yè)責(zé)任，此時即使發(fā)生錯報給報表使用者造成了損失，審計師也不應(yīng)該承擔(dān)法律責(zé)任。但社會公眾很難接受這一觀點，他們認為審計師仍然需要承擔(dān)法律責(zé)任。社會公眾與審計師之間關(guān)于審計責(zé)任的認識及判斷的不同看法，造成了審計期望差，但這又從根本上緣于在審計實務(wù)中審計職業(yè)判斷起著十分重要的作用，而做出判斷又難以避免失誤。
審計職業(yè)狀況也是影響審計職業(yè)判斷的又一重要因素，而其中的職業(yè)獨立性影響最為突出�，F(xiàn)行的審計制度由于受到經(jīng)濟依賴關(guān)系、管理咨詢、會計師事務(wù)所規(guī)模等與獨立性相悖因素的影響，使得公眾和報表使用者對審計師自稱在審計過程中進行判斷時具有完全獨立性持懷疑態(tài)度。
審計職業(yè)準則是審計師做出職業(yè)判斷所依賴的相關(guān)規(guī)則。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各種經(jīng)濟組織間交易類型和手段的多樣化，使得審計環(huán)境日趨復(fù)雜，但是審計職業(yè)準則的制定卻遠遠落后于實務(wù)。一是職業(yè)準則的模糊性影響了審計師的職業(yè)判斷。審計準則有的地方規(guī)定的很籠統(tǒng)或者不清楚，或者對同一個問題規(guī)定了多種審計程序，這使得審計師需要利用自己的職業(yè)判斷做出選擇。如果職業(yè)準則能夠更加細化和規(guī)范化，那么需要職業(yè)判斷的地方就會減少，審計師出具不恰當(dāng)審計報告的可能性也會降低。另一方面是職業(yè)準則存在空白地帶。審計實務(wù)的日趨復(fù)雜，審計師在執(zhí)業(yè)過程中會不斷碰到新問題；同時，每個被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)都不盡相同，審計準則不可能把所有的'問題都進行全面規(guī)定。因此，審計師必須對審計準則沒有規(guī)定的新業(yè)務(wù)進行謹慎的職業(yè)判斷。
�。�2）會計師事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境因素
會計事務(wù)所內(nèi)部環(huán)境因素主要包括成本和時間壓力、責(zé)任關(guān)系、審計項目的頻繁性和激勵機制。近年來，審計市場競爭日趨激烈，審計師為了降低成本而減少審計時間的壓力也日益上升�？蛻魧徲嫀熖岢龅囊笤絹碓礁�，有時希望審計師去完成額外的工作而不增加工作報酬，這樣審計師就不得不考慮時間的限制。審計師有可能首先簡單的加快工作進度并盡力在相同的時間內(nèi)完成工作量；如果時間壓力較大的話，審計師會考慮篩掉一些不重要的信息，從而關(guān)注與審計目標(biāo)相關(guān)的重要信息，減少不相關(guān)的信息對審計職業(yè)判斷的影響；如果時間壓力特別大的話，審計師可能改變審計策略，或是采取更為有效的審計方法，或是容忍較大的審計風(fēng)險。
會計師事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任關(guān)系是指下級審計師對其上級負有證明其判斷合理的責(zé)任。這種責(zé)任給下級審計師帶來壓力促使其更加努力的工作。審計師在執(zhí)業(yè)過程中必須準備證明、記錄并對其做出的判斷及決策負責(zé)。這種對自己的任何判斷負責(zé)的風(fēng)險促使審計師謹慎的運用審計職業(yè)判斷。審計師負有向上級證明其判斷合理的責(zé)任，會使審計師不僅面臨外界的壓力還要面臨來自事務(wù)所的內(nèi)部壓力，但這必然會趨勢其判斷更加謹慎從而避免經(jīng)驗不足帶來的判斷失誤。同時也應(yīng)該看到這種責(zé)任關(guān)系有可能導(dǎo)致審計師過于保守而降低審計工作的效率。
審計項目的頻繁性也影響著審計職業(yè)判斷。在審計實務(wù)中，事務(wù)所總是喜歡委派前任審計師對被審計單位進行審計，由于審計師熟悉被審計單位的情況，可以提高審計效率。但同時也容易遷就以前的判斷和忽視某些問題，這些問題的存在可能會導(dǎo)致錯誤的審計判斷。審計人員的輪換有助于審計師關(guān)注與前一年不一致的情況。
激勵機制也是影響審計判斷的一個重要因素。激勵主要來自被審計單位、事務(wù)所和公共兩個主要方面。一般來說來自被審計單位的激勵易導(dǎo)致較低的判斷績效，來自事務(wù)所和公眾恰當(dāng)?shù)募顣䦷磔^高的判斷績效，包括職位的升遷、良好的評價和收入的增加等。
�。�3）被審計單位環(huán)境因素
影響審計職業(yè)判斷的被審計單位環(huán)境的因素主要包括被審計單位的行業(yè)狀況、財務(wù)風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、公司治理結(jié)構(gòu)、管理人員道德素質(zhì)及內(nèi)部審計狀況等等。審計師的財務(wù)報表審計是對被審計單位的財務(wù)報表的合規(guī)性和公允性發(fā)表審計意見，而財務(wù)報表的編制是在被審計單位的環(huán)境下進行的。因此被審計單位的環(huán)境必然影響著審計判斷績效。通常，被審計單位的風(fēng)險越大，審計判斷的風(fēng)險也隨之加大，審計師越不容易做出正確的判斷，而且也需要收集更多的審計證據(jù)，此時審計判斷績效往往比較低。相反，被審計單位的風(fēng)險越小，管理越完善，內(nèi)部審計越健全，公司治理結(jié)構(gòu)越合理，則審計師越容易做出正確的判斷，審計判斷績效往往比較高。
2.職業(yè)判斷主體
審計師是審計職業(yè)判斷的主體，在職業(yè)判斷中起著關(guān)鍵作用。其應(yīng)該具備以下幾方面的特征：精神獨立性、勝任能力和職業(yè)關(guān)注。其中勝任能力又包括知識、經(jīng)驗、專業(yè)技能等。精神獨立意味著審計師在執(zhí)業(yè)過程中要保持客觀公正，不帶任何偏見。也就是說審計師在判斷時要保持獨立的精神狀態(tài)，對工作成果堅守誠信的信條，而且不與被審計單位做出重大的質(zhì)量妥協(xié)。
知識和經(jīng)驗是審計師進行職業(yè)判斷的基礎(chǔ)。審計職業(yè)判斷是一項專業(yè)性很強的工作，審計師進行職業(yè)判斷必須具備牢固的專業(yè)知識和豐富的實踐經(jīng)驗。所以審計師必須進行不斷的學(xué)習(xí)，掌握最新的相關(guān)知識，并在審計實踐中不斷積累經(jīng)驗。專業(yè)技能主要是指審計師解決問題的能力，其主要包括識別聯(lián)系、解釋數(shù)據(jù)和推理分析的能力。這部分能力一部分是天生的，一部分來自后天的鍛煉。如果審計師只具備知識和經(jīng)驗而缺乏解決問題的能力，也會影響審計職業(yè)判斷績效。
職業(yè)關(guān)注是指審計師在審計工作中，應(yīng)勤勉工作，具有一絲不茍的責(zé)任感和保持應(yīng)有的關(guān)注態(tài)度。如果審計師在工作中未保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，判斷失誤就會發(fā)生。許多對審計師的訴訟，并非是審計師未使用必要的審計程序引起的，而是源于審計師在收集和評價審計證據(jù)時，對證據(jù)資料提供的可疑線索未能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注。
3.判斷決策過程
1961年莫茨和夏拉夫?qū)⒙殬I(yè)判斷分為五個步驟：認定需加證明的命題、評價命題、在確定的時間和成本范圍內(nèi)搜集證據(jù)、評價已或證據(jù)是否有效、對需證明的命題做出判斷。以上五個步驟可用下圖來表示：
4.判斷屬性特征
審計職業(yè)判斷一個十分復(fù)雜的過程，在實踐中衡量職業(yè)判斷的質(zhì)量指標(biāo)通常包括一致性、穩(wěn)定性、可辯護性和判斷偏誤。一致性主要指多個審計師對同一個審計問題作出職業(yè)判斷的相似程度。在缺少客觀的外部評價標(biāo)準的時，判斷意見的一致性就成為評價決策質(zhì)量的公認標(biāo)準。
穩(wěn)定性是指審計師在不同的時間內(nèi)對同一問題作出的審計職業(yè)判斷間的聯(lián)系，即在相同或類似的情況下，同一審計師在不同時點針對同一問題應(yīng)得到相同或類似的審計判斷結(jié)果，不同的審計判斷結(jié)果應(yīng)有不同的審計環(huán)境證據(jù)來支持。
可辯護性是指財務(wù)報告使用者對審計師出具的審計報告產(chǎn)生懷疑時，審計師必須對自己所做的職業(yè)判斷給出令人信服的理由，從而避免承擔(dān)責(zé)任。為了獲得審計報告的可辯護性，審計師做出審計職業(yè)判斷時必須有充分的理由支持。任何判斷都是在一定的審計證據(jù)上做出的，這些審計證據(jù)就是做出判斷的最基本的理由。作出判斷的理由越充分，審計判斷質(zhì)量越高。
判斷偏誤是指可能導(dǎo)致審計師做出錯誤判斷的心里傾向。判斷偏誤主要由審計師的有限理性與審計任務(wù)的復(fù)雜性兩個方面引起的（張繼勛，2002）。其中審計師的有限理性主要體現(xiàn)在一是審計師獲得與職業(yè)判斷相關(guān)的信息只是部分信息而非全部信息，二是審計師個人條件的限制，如個人的知識結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗、個人偏好等影響。審計師在審計工作中需要不斷識別并且克服那些可能導(dǎo)致判斷偏誤產(chǎn)生的因素，從而提高審計職業(yè)判斷質(zhì)量。
審計職業(yè)判斷是一個完整的有機系統(tǒng)，這一系統(tǒng)由職業(yè)判斷環(huán)境、職業(yè)判斷主體、判斷決策程序和判斷屬性特征組成。其中，職業(yè)判斷環(huán)境影響著職業(yè)判斷主體的行為基礎(chǔ)，判斷主體的精神獨立、勝任能力和職業(yè)關(guān)注是保證職業(yè)判斷質(zhì)量的前提條件，有效的職業(yè)判斷必須遵循判斷決策程序，判斷質(zhì)量的評價有一致性、穩(wěn)定性、可辯護性和判斷偏誤等屬性特征。審計師通過對審計職業(yè)判斷框架的認識和理解，在審計工作中逐漸提高審計職業(yè)判斷能力，更好的完成審計工作。
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