新舊會計制度論文

新舊會計制度論文

　　會計制度是對商業(yè)交易和財務(wù)往來在賬簿中進(jìn)行分類、登錄、歸總，并進(jìn)行分析、核實和上報結(jié)果的制度，是進(jìn)行會計工作所應(yīng)遵循的規(guī)則、方法、程序的總稱。下面是小編為您整理的關(guān)于新舊會計制度論文的相關(guān)資料，歡迎閱讀！

　　新舊會計制度論文 范例1

　　近幾年來，財政部再次對會計制度進(jìn)行了重大改革，這些改革的重大成果常常被稱之為“新會計制度”。隨著新會計制度在我國企業(yè)逐步實施，有關(guān)新一個最基本的問題——有關(guān)新會計制度的內(nèi)涵，在學(xué)術(shù)界一直有爭論。一些問題曾經(jīng)困惑著我們，現(xiàn)已逐漸明朗;一些問題至今仍有分歧，主要包括其規(guī)范的名稱、基本含義、基本組成和基本架構(gòu)及時間范圍等，以下將圍繞有分歧的問題逐一展開探討。

　　一、關(guān)于新會計制度名稱的規(guī)范

　　現(xiàn)行關(guān)于新會計制度的名稱有許多不同的叫法，主要有“新會計制度”、“新會計核算制度”、“新財務(wù)會計制度”、“新會計制度系統(tǒng)”、“新會計制度體系”、“新會計制度系列”、“新會計準(zhǔn)則”、“新會計準(zhǔn)則體系”、“新會計準(zhǔn)則系列”、“新會計準(zhǔn)則系統(tǒng)”、“新會計制度和新會計準(zhǔn)則”、“新會計制度和新會計準(zhǔn)則體系”、“國家統(tǒng)一的會計制度”等等。

　　筆者認(rèn)為，關(guān)于新會計制度的準(zhǔn)確叫法應(yīng)分為兩種：一種是官方叫法，即新會計制度應(yīng)稱為新的“國家統(tǒng)一的會計核算制度”。在國家已頒布的新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》等會計法規(guī)中，都反復(fù)強調(diào)了“國家統(tǒng)一的會計制度”的概念，但“國家統(tǒng)一的會計制度”并不等于新會計制度，它是一個制度體系，由若干個具體制度來組成，如會計核算制度、會計人員管理綜合制度、會計從業(yè)資格管理制度、會計專業(yè)技術(shù)資格考試管理制度、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人任職資格管理制度、會計人員繼續(xù)教育管理制度、會計人員職業(yè)道德管理制度、會計委派制度，等等。其中“國家統(tǒng)一的會計核算制度”是“國家統(tǒng)一的會計制度”這個體系中最重要的制度之一。另一種是學(xué)術(shù)界的叫法，新會計制度應(yīng)稱為“新會計核算制度體系”。新會計制度既包括具體的會計制度，也包括會計準(zhǔn)則，還包括其它涉及會計核算的規(guī)章等。我們通常所說的“新會計制度”實際上的涵義與上述兩種規(guī)范叫法的內(nèi)涵是一致的，是上述兩種叫法的簡化，也是會計實務(wù)工作者的一種通俗叫法。以下為了討論方便，我們繼續(xù)用這個簡化的名稱。

　　二、關(guān)于新會計制度的基本含義

　　有關(guān)新會計制度的基本含義可以說是五花八門，一本書就有一種說法，而且有些定義可謂既“全面”又細(xì)致，還十分復(fù)雜。我們知道，新會計制度不是一個個別制度，而是一個制度系統(tǒng)，這已基本上被學(xué)術(shù)界認(rèn)同。正由于它是一個系統(tǒng)，所以給它下一個較復(fù)雜的定義顯然是不恰當(dāng)?shù)�。新《會計法》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》和《會計工作基礎(chǔ)規(guī)范》都明確指出，單位必須按照“國家統(tǒng)一的會計制度”進(jìn)行會計核算，具體講就是按照“國家統(tǒng)一的`會計核算制度”進(jìn)行會計核算，即按照新會計制度進(jìn)行核算。因此，可以把新會計制度基本含義簡單地概括為：它是會計核算的基本規(guī)范和共同標(biāo)準(zhǔn)。

　　三、關(guān)于新會計制度的基本組成

　　關(guān)于新會計制度的基本組成，學(xué)術(shù)界一直在爭議，已達(dá)到共識的主要有：

　　1.新企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列。包括：“關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露”、“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)負(fù)債表日后事項”、“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“建造合同”、“會計政策、會計估計變更和會計差錯更正”、“非貨幣性交易”、“或有事項”、“無形資產(chǎn)”、“借款費用”、“租賃”、“中期財務(wù)報告”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”。

　　2.新企業(yè)會計制度系列：包括《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》(暫定名)。

　　學(xué)術(shù)界沒有達(dá)到共識的內(nèi)容包括：

　　1.《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。一種觀點認(rèn)為，基本準(zhǔn)則是會計準(zhǔn)則不可分割的一部分，而且是起統(tǒng)帥作用的部分，它應(yīng)是新會計制度的一部分;另一種觀點認(rèn)為，由于基本準(zhǔn)則是1992年制定的，很多內(nèi)容已經(jīng)過時，與財政部新頒布的一些會計制度不相符，把它列入新會計制度的一部分，容易引起當(dāng)前會計核算依據(jù)的混淆，所以新會計制度應(yīng)不包括它。但對《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的修改只是時間問題，一旦修改完成，它將成為新會計制度最重要的一部分。

　　2.《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》。一種觀點認(rèn)為，該條例雖然是針對會計核算結(jié)果的規(guī)范，但對會計報告前的會計核算要求作了全面的規(guī)范，如對六大會計要素重新作了定義，對其它會計核算原則和會計報表的編制要求也進(jìn)行了新規(guī)范，這些新規(guī)定是制定“新企業(yè)會計制度系列”和“企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列”的重要依據(jù)，所以它應(yīng)是新會計制度的一部分。另一種觀點認(rèn)為，條例雖然對會計核算的一些內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范，但從該條例的整體規(guī)范內(nèi)容來看，它主要是對財務(wù)會計報告的行為進(jìn)行規(guī)范，嚴(yán)格來說它不應(yīng)是一個會計核算制度，所以它不應(yīng)成為新會計制度的一部分。但不管怎樣說，在《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》未修改完成前，它是制定新會計制度的重要依據(jù)之一。

　　3.完善制度的專項辦法和補充規(guī)定。實際工作中發(fā)生的經(jīng)濟事項是千變?nèi)f化的，新出臺的《企業(yè)會計制度》雖然是一部打破行業(yè)、所有制組織形式和經(jīng)營方式界限的綜合會計制度，但它仍不可能包羅萬象。因此，對于新會計制度出臺以后不斷出現(xiàn)的一些新問題、專項問題和疑難問題，必須制定一些會計核算的專項辦法和補充規(guī)定。因為這些專項辦法和補充規(guī)定過多、過于分散，法律層次較低，似乎不成體系，所以一些學(xué)者認(rèn)為它不應(yīng)作為新會計制度的一部分。但退一步來講，這些專項辦法和補充規(guī)定仍然是目前相關(guān)會計核算的依據(jù)，所以從這一點來考慮它應(yīng)是新會計制度的組成之一。

　　四、關(guān)于新會計制度的基本架構(gòu)

　　新會計制度的架構(gòu)主要是講新會計制度的構(gòu)成層次。一般來說，上一個層次應(yīng)當(dāng)是指導(dǎo)下一個層次的依據(jù)，下一個層次是上一個層次的具體體現(xiàn)。關(guān)于新會計制度基本架構(gòu)的爭議也頗多，按廣義的新會計制度分類，主要有四種觀點：

　　1.按重要性設(shè)置架構(gòu)

　　可以分為三個層次。第一層次為《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，由于條例對會計要素等重要原則重新作了規(guī)定，它是指導(dǎo)會計核算最重要的依據(jù)。第二層次為《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，由于基本準(zhǔn)則是1992年底制定的，它的一些內(nèi)容已經(jīng)“過時”，對于“過時”的那部分內(nèi)容受第一層次《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的指導(dǎo)，未“過時”的部分內(nèi)容仍然是指導(dǎo)會計核算最重要的依據(jù)之一。第三層次為新企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列和新企業(yè)會計制度系列，是根據(jù)第一層次和第二層次的重要原則而制定的。

　　2.按法律層次設(shè)置架構(gòu)

　　法律層次主要分為法律、法規(guī)、規(guī)章及規(guī)范性文件，并由前至后一層規(guī)范一層。涉及到新會計制度的法律層次主要有三個：第一層次為《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，兩者都以國務(wù)院令的形式頒布，屬于法規(guī)層次，是新會計制度的最高法律層次。第二層次為新企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列和新企業(yè)會計制度系列，屬于規(guī)章層次，受第一層次指導(dǎo)。第三層次為完善第二層次的專項辦法和補充規(guī)定，受第二層次指導(dǎo)。

　　3.按會計核算模式設(shè)置架構(gòu)

　　近來，我國會計學(xué)術(shù)界傾向于把會計核算模式分為三個層次：第一層次為企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則，第二層次為企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則，第三層次為企業(yè)會計制度，新會計制度相應(yīng)的各個制度正好與之對應(yīng)。

　　4.按會計制度理論結(jié)構(gòu)設(shè)置架構(gòu)

　　一種主流會計理論把會計制度體系分為三個層次：第一層次為確定主要會計原則的制度，第二層次為確定專項和特殊會計原則的制度，第三層次為確定具體會計核算原則的制度。相應(yīng)的新會計制度也分為三個層次：第一層次為《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《企業(yè)會計制度——一般規(guī)定》、《金融企業(yè)會計制度——一般規(guī)定》，這幾類文件都是確定企業(yè)會計核算的主要原則，包括會計核算的基本前提、會計核算的一般原則、會計要素原則和編制會計報表的基本要求等。第二層次為新企業(yè)會計準(zhǔn)則——具體準(zhǔn)則系列，是對一些專項或特殊的會計核算作原則上規(guī)定。第三層次為《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》和《金融企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》，是對具體會計核算內(nèi)容作全面規(guī)定。

　　綜上所述，按不同要求設(shè)置的新會計制度架構(gòu)，有不同的理由、不同的特點和不同的作用，但從當(dāng)前仍在完善的新會計制度現(xiàn)階段上來看，采用第一種——按重要性設(shè)置架構(gòu)，較能體現(xiàn)適合現(xiàn)行會計制度的、層層指導(dǎo)的新會計制度架構(gòu)體系。一旦新會計制度完善，如《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》修改完畢、具體會計準(zhǔn)則系列和新會計制度系列基本出齊，采用第二種——法律層次分類，比較符合我國的法律環(huán)境和國情，但這段時間估計相對較長。待我國會計法律環(huán)境和國情與國際全面接軌時，按第三種——會計模式設(shè)置架構(gòu)可能更為妥當(dāng)。

　　新舊會計制度論文 范例2

　　摘 要：文章通過分析我國會計制度改革與發(fā)展進(jìn)程中存在的不足和問題及其成因，提出了解決問題的具體思路。

　　關(guān)鍵詞：會計制度改革 不足 完善

　　為適應(yīng)我國經(jīng)濟體制的改革,自90年代初期開始,我國在會計領(lǐng)域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內(nèi)涵豐富、外延廣泛的范疇,它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等,其中會計制度改革是會計改革的實質(zhì)和核心,它不僅是會計改革成敗的決定性因素,而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。

　　一、我國會計制度改革的不足

　　(一)行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應(yīng)企業(yè)改革的要求

　　目前各企業(yè)所執(zhí)行的具體會計規(guī)范是在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》指導(dǎo)下的行業(yè)會計制度,這套規(guī)范體系存在著諸多不合理之處:(1)不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機制的日益完善和風(fēng)險機制的日益形成,多元化經(jīng)營將成為企業(yè)經(jīng)營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經(jīng)營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù),而執(zhí)行現(xiàn)行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)分別設(shè)置帳戶,并采用不同的會計程序與方法進(jìn)行會計處理,這不僅增加了多元化經(jīng)營企業(yè)會計核算的工作量,影響核算效率和質(zhì)量,而且難以保持口徑一致,反映綜合的財務(wù)會計信息。(2)不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度,使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同,這就必然導(dǎo)致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性,不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇,最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。(3)不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財務(wù)會計信息,然而,一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險的考慮,會不斷的改變投資對象,使資金經(jīng)常性地從一個行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個行業(yè),或同時分布于若干不同行業(yè);另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務(wù)會計制度,在這種情況下,投資主體要實施財務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法,這無疑加大了財務(wù)監(jiān)督的難度,影響財務(wù)監(jiān)督效率。

　　(二)現(xiàn)行會計制度在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

　　完整性和系統(tǒng)性是現(xiàn)代會計制度應(yīng)具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應(yīng)包括和覆蓋全部會計實務(wù),使每一會計行為,每一會計事項都有相應(yīng)的制度予以規(guī)范;所謂“系統(tǒng)性”是指現(xiàn)代會計制度應(yīng)是在會計目標(biāo)統(tǒng)一約束下,由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構(gòu)成的有機體系。然而,我國現(xiàn)行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定,在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性,具體表現(xiàn)在兩個方面:(1)一些現(xiàn)代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來,隨著會計領(lǐng)域的改革開放以及會計理論研究的深化,一些新的會計分支,如人力資源會計、質(zhì)量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉,然而,有關(guān)這些會計分支,我國目前尚無具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范,使得現(xiàn)行會計規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全,盡管一些企業(yè)認(rèn)識到需要通過會計系統(tǒng)確認(rèn)和計量人力資源的耗費,需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的影響,需要核算和報告金融資產(chǎn)、金融負(fù)債及其對股東權(quán)益的影響等等,然而由于缺乏這方面的準(zhǔn)則、制度,使得企業(yè)會計人員力不從心,或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。(2)許多企業(yè)缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范,而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營特點和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法,包括會計核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。然而,目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范,而無完善的內(nèi)部核算制度與辦法,這一方面損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性,另一方面則往往導(dǎo)致企業(yè)成本不實、帳目不清、數(shù)據(jù)不真。

　　(三)會計制度改革的國際化進(jìn)程緩慢

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布實施,標(biāo)志著我國會計在國際化進(jìn)程中邁出了關(guān)鍵的一步,但其進(jìn)展不盡人意�，F(xiàn)行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準(zhǔn)則尚未協(xié)調(diào),甚至差異較大,例如有關(guān)固定資產(chǎn)折舊、存貨計價等會計方法,國際會計準(zhǔn)則規(guī)定在保持一致性的前提下,企業(yè)可以自行選擇,而在我國的會計準(zhǔn)則和制度中,有關(guān)這些方法的選擇作了較嚴(yán)格的限制,因此,一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法,如加速折舊法、成本與市價孰低法等在我國尚未獲得用武之地,或在應(yīng)用的范圍上受到嚴(yán)格限制。再如,國際會計準(zhǔn)則對企業(yè)集團分部業(yè)績報告的編制、通貨膨脹條件下的財務(wù)報告等均制定了相應(yīng)的會計準(zhǔn)則,而我國尚缺乏這方面的準(zhǔn)則規(guī)范。由于這些差異的存在,使得我國的會計信息缺乏國際可比性,不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能,這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準(zhǔn)則與上市地或子公司所在地會計準(zhǔn)則編制兩套口徑不同的會計報表,并分別由不同國別的注冊會計師進(jìn)行審計。這充分表明,由于會計規(guī)范的差異,一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大,會計信息成本上升,不利于這些企業(yè)的國際性競爭,另一方面有礙于我國市場經(jīng)濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營的國際化拓展。

　　(四)現(xiàn)行會計規(guī)范的協(xié)調(diào)性差

　　在我國,自《企業(yè)會計準(zhǔn)則》出臺后,分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度,對相關(guān)事項的核算與報告作了許多規(guī)定,如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務(wù)會計作了一系列規(guī)定,《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細(xì)則》第三章對上市公司財務(wù)報告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看,與會計制度的規(guī)定是一致的,但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面,以報表種類的設(shè)置為例,工商企業(yè)會計制度規(guī)定應(yīng)編制的財務(wù)報表主要是資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財務(wù)狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤明細(xì)表),而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個基本財務(wù)報表外,還應(yīng)編制財務(wù)情況說明書,對主營業(yè)務(wù)收支明細(xì)表(商品銷售利潤明細(xì)表)則沒有明確要求。出臺的《股份有限公司會計制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致,就可能導(dǎo)致企業(yè)會計人員在實務(wù)操作中無所適從,比如一個從事產(chǎn)品制造的股份有限公司,是應(yīng)執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理,是無從明確的,結(jié)果可能導(dǎo)致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理,損害會計信息的可比性。

　　會計制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會計處理的規(guī)范,具有強制性和嚴(yán)肅性,也即各企業(yè)會計人員均應(yīng)自覺地按照會計制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報告,但在現(xiàn)實中,一方面,由于監(jiān)督措施不力,導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”,主要表現(xiàn)在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定不顧,完全按廠長、經(jīng)理的意圖進(jìn)行會計處理,導(dǎo)致核算不實、數(shù)據(jù)不真,或設(shè)置“兩套帳”以應(yīng)付財政、稅務(wù)等機關(guān)的審查,更為甚者,一些審計部門和審計人員,在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時,為了不得罪客戶,不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進(jìn)行審計,提供虛假審計報告。另一方面,由于執(zhí)法不嚴(yán),縱容了違規(guī)違紀(jì)行為,比如一些企業(yè)雖然在審計或財務(wù)檢查中查出了不少問題,但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”,對負(fù)責(zé)人從輕處理或不予處理,這就縱容了會計上的違規(guī)違紀(jì)行為,致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯,屢禁不止。

　　二、造成我國會計制度改革存在不足的原因

　　（一）《企業(yè)會計制度》實施范圍過窄，而且尚未嚴(yán)格執(zhí)行

　　《企業(yè)會計制度》先在股份有限公司實施，國有企業(yè)及其他類型企業(yè)尚未執(zhí)行。2001年1月1日起，我國股份有限公司全面實施《企業(yè)會計制度》，總體上看執(zhí)行情況較好，有效地遏制了一些上市公司的造假行為。但是，仍有一些上市公司不嚴(yán)格執(zhí)行該項制度的'有關(guān)規(guī)定，甚至弄虛作假，瞞天過海，向會計信息使用者傳遞不真實的會計信息，嚴(yán)重?fù)p害了股民的利益，擾亂了資本市場的運作，妨礙了社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。國有企業(yè)要執(zhí)行新的企業(yè)會計制度，主要問題是如何消化和處理多年來形成的不良資產(chǎn)。盡管企業(yè)不良資產(chǎn)的形成原因較復(fù)雜，但《企業(yè)財務(wù)通則》等老會計制度的缺陷不容忽視。《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對資產(chǎn)要素進(jìn)行了重新定義，《企業(yè)會計制度》對此作了一系列有利于消化不良資產(chǎn)的規(guī)定。但如何擴大新會計制度的實施范圍，做到嚴(yán)格執(zhí)行新的會計制度仍是現(xiàn)階段亟需解決的一個問題。

　�。ǘ�）我國現(xiàn)行的會計標(biāo)準(zhǔn)有些規(guī)定不符合新經(jīng)濟時代的發(fā)展要求，會計標(biāo)準(zhǔn)仍不夠完善

　　1 會計核算以有形資產(chǎn)核算為重心，對無形資產(chǎn)的核算重視程度不夠。現(xiàn)階段，我國的會計職能分為核算和監(jiān)督，但在實際工作中，仍以核算為主，會計核算的重心仍放在有形資產(chǎn)的核算，未將人的智力、知識、自創(chuàng)商譽、衍生金融工具等一些對企業(yè)的生存發(fā)展至關(guān)重要的事項納入無形資產(chǎn)核算范圍。新經(jīng)濟時代條件下，人的智力、知識、自創(chuàng)商譽、衍生金融工具已成為生產(chǎn)力要素的主要內(nèi)容之一，況且它們都符合無形資產(chǎn)的概念：不存在物質(zhì)實體，可以在較長時期內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟效益，所提供的未來經(jīng)濟效益具有很大的不確定性。

　　2 現(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)對無形資產(chǎn)投資比例的規(guī)定欠妥。企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資，這是現(xiàn)代企業(yè)的通常做法，我國《企業(yè)財務(wù)通則》中對企業(yè)吸收無形資產(chǎn)投資比例進(jìn)行了限制，明確規(guī)定企業(yè)無形資產(chǎn)的投資比例不超過注冊資本的20%，如果技術(shù)含量高的企業(yè)，經(jīng)過主管部門審批，最高不超過30%.但是，隨著新經(jīng)濟時代的發(fā)展，將來無形資產(chǎn)比重迅速上升，甚至成為企業(yè)的主要資產(chǎn)。在經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家，科學(xué)技術(shù)在經(jīng)濟增長中的貢獻(xiàn)率高達(dá)60%～80%.

　　3 在會計計量方式上仍以貨幣計量作為手段，尚未發(fā)揮非貨幣計量和歷史成本計量方式的作用。

　　4 提供的會計報告信息內(nèi)容簡單，形式單一，不能滿足會計信息使用者的需要。

　�。ㄈ�）會計人員的整體素質(zhì)還不能滿足新經(jīng)濟時代會計改革和發(fā)展的要求

　　1 改革開放，特別是實行社會主義市場經(jīng)濟以來，我國會計人員隊伍不斷壯大，為我國經(jīng)濟和會計的改革與發(fā)展做出了重要貢獻(xiàn)。但是，隨著新經(jīng)濟時代的來臨，我國現(xiàn)有的高層次會計人才缺乏，而且老齡化現(xiàn)象嚴(yán)重，低層次會計人員供大于求，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新經(jīng)濟時代的要求。

　　2 會計人員的職業(yè)道德和“誠信”能力受到公眾的普遍質(zhì)疑。一項《上市公司信息披露質(zhì)量調(diào)查分析報告》顯示，對于上市公司披露的財務(wù)會計信息，只有8.45%的個人投資者認(rèn)為可信，而所有機構(gòu)投資者都認(rèn)為不可信或不完全可信。深圳原野、瓊民源、紅光實業(yè)、猴王、黎明股份、銀廣夏、藍(lán)田股份等會計造假案的連續(xù)曝光。

　　三、會計制度改革面臨的主要困難

　　首先，我國將面臨的一些特殊會計問題，在國際上鮮有先例可循。

　　我們能否充分考慮這些會計問題的經(jīng)濟后果，并作妥善處理，將是我國今后若干年會計改革面臨的一大課題，也是我國會計改革的艱巨性所在。根據(jù)我國與世界貿(mào)易組織簽定的有關(guān)協(xié)議，未來對于會計信息的披露將要求更加公開、透明，會計信息的資源配置功能也將更加突出，而某些特殊行業(yè)將有可能面臨披露風(fēng)險，在會計制度上如何處理，是會計制度改革面臨的一大課題。

　　其次，會計人員的素質(zhì)將面臨挑戰(zhàn)。

　　一方面，大量外資企業(yè)的涌入和國內(nèi)企業(yè)走出國門，需要大批懂外語、熟悉國內(nèi)外法律法規(guī)的高級會計人才；另一方面，隨著中國會計改革力度的加大，中國會計標(biāo)準(zhǔn)將進(jìn)一步與國際接軌，其技術(shù)性將更強，對執(zhí)業(yè)人員的要求將更高，按照我國現(xiàn)行會計人員的教育背景、知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)來講，將面臨非常大的挑戰(zhàn)。

　　再次，會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化面臨嚴(yán)重問題。

　　目前wto制定的有關(guān)規(guī)則基本上是由發(fā)達(dá)國家根據(jù)自己的利益需求制定的，考慮發(fā)展中國家特殊需求的情況較少。為此，中國在加入wto后，積極呼吁展開新一輪的多邊貿(mào)易談判，以為發(fā)展中國家爭取更多的利益，這也是廣大發(fā)展中國家權(quán)力支持中國加入wto的重要原因。在會計標(biāo)準(zhǔn)國際化道路上，也面臨著同樣的問題。目前國際會計準(zhǔn)則基本上也是由發(fā)達(dá)國家制定的，體現(xiàn)了發(fā)達(dá)國家的利益，而發(fā)展中國家在其中的聲音是微弱的。另外，迄今為止，世界上包括美國、英國、澳大利亞等國在內(nèi)的各主要發(fā)達(dá)國家執(zhí)行的仍是本國會計標(biāo)準(zhǔn)，所以會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化相當(dāng)復(fù)雜，它不僅僅是一個國家的事，而是世界各國都面臨的共同課題，因此，它將是一個長期的過程。如何根據(jù)我國市場經(jīng)濟的發(fā)展歷程，積極探索、研究、總結(jié)我國的會計改革，以便在會計標(biāo)準(zhǔn)的國際協(xié)調(diào)中爭取更多的利益，將是我國今后需要認(rèn)真研究的問題。

　　第四，普及現(xiàn)代會計知識和會計理念，是一個長期的過程。

　　如正確認(rèn)識企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對財務(wù)報表負(fù)有怎樣的法律責(zé)任，會計報表與投資決策、信貸決策存在怎樣的關(guān)系，會計信息在怎樣的意義上影響投資信貸決策，各種會計報表之間有著什么樣的聯(lián)系，提高會計信息的透明度對提高企業(yè)的籌資成本、改善市場形象有什么意義，為什么要對資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備，為什么不能根據(jù)商品是否已經(jīng)發(fā)出來進(jìn)行收入確認(rèn)，而要看風(fēng)險和報酬是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移等，顯得非常重要。只有使這些會計知識和會計理念得到普及或樹立，會計信息和會計工作的重要性才能深入人心，會計制度、會計準(zhǔn)則才能得到應(yīng)有的尊重。

　　四、深化我國會計制度改革的思路

　　會計制度改革是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程,其總體目標(biāo)在于建立與現(xiàn)代市場經(jīng)濟相適應(yīng)的、健全的、完善的會計規(guī)范體系。根據(jù)這一目標(biāo),我們提出以下改革思路:

　　(一)按市場經(jīng)濟發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會計制度

　　改革會計制度是建立和發(fā)展市場經(jīng)濟的客觀要求,而市場經(jīng)濟的發(fā)展是一個從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動態(tài)過程,因此,從理論上說,會計制度應(yīng)隨市場經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善,以適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營的特點。但事實上,會計制度變革與市場經(jīng)濟發(fā)展具有不同的特征。首先,市場經(jīng)濟發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化,具有其內(nèi)在的規(guī)律性,而會計制度變革是從屬于市場經(jīng)濟的一種行政行為,缺乏內(nèi)在必然性的因素;其次,市場經(jīng)濟發(fā)展是一個漸進(jìn)的過程,具有動態(tài)性和連續(xù)性,會計制度變革則是依據(jù)一定時期市場經(jīng)濟運行的相對穩(wěn)定特征,對原制度進(jìn)行修正和革新,其變化具有間歇性和相對穩(wěn)定性。以上兩個方面表明,會計制度的改革不僅要考慮當(dāng)前的市場環(huán)境,而且要能體現(xiàn)市場經(jīng)濟發(fā)展的未來趨勢及其規(guī)范化的要求(即具有前瞻性),以便能指導(dǎo)和規(guī)范不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新事項的會計處理。

　　1、建立能適應(yīng)各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。適應(yīng)這一要求,國家有關(guān)部門應(yīng)改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況,盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計準(zhǔn)則》,以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會計處理,簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法,提高財務(wù)會計信息的綜合程度和可比性。

　　2、制定和完善各項資本經(jīng)營業(yè)務(wù)的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團化經(jīng)營戰(zhàn)略的逐步實施,每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經(jīng)營事項,這就要求有關(guān)部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經(jīng)營業(yè)務(wù)制定會計制度的狀況,為各種形式下的資本經(jīng)營事項制定出相應(yīng)的會計處理規(guī)范,并納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

　　(二)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度

　　現(xiàn)代會計在構(gòu)成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即如前所述,現(xiàn)代會計除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計、預(yù)算會計外,還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產(chǎn)清算會計等若干分支;縱向多層則指現(xiàn)代會計是由宏觀會計、社會責(zé)任會計、企業(yè)(單位)會計、內(nèi)部責(zé)任會計等若干層次構(gòu)成。以上各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成,共同構(gòu)成完整的現(xiàn)代會計內(nèi)容體系。與這一體系相適應(yīng),現(xiàn)代會計制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置,這里的“橫向到邊”就是會計制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性,既要包括對傳統(tǒng)財務(wù)會計事項的規(guī)范,又要針對各現(xiàn)代會計分支,制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度,如通貨膨脹會計準(zhǔn)則、金融工具會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則、人力資源會計準(zhǔn)則等�！翱v向到底”就是會計制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性,它包括兩方面含義,其一,與會計構(gòu)成的層次性相適應(yīng),現(xiàn)代會計制度既要包括宏觀會計、社會責(zé)任會計等方面的準(zhǔn)則或制度,又要包括企業(yè)(單位)的會計準(zhǔn)則與制度;其二,與會計制度制定主體的層次性相適應(yīng),會計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計準(zhǔn)則、會計制度,又要包括各企業(yè)(單位)根據(jù)統(tǒng)一會計準(zhǔn)則或制度,結(jié)合企業(yè)(單位)實際情況制定的內(nèi)部核算制度。

　　尚須指出,無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態(tài)的過程,從辯證的觀點看,這里的“邊”和“底”均是無止境的,理由在于:其一,隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化,將會不斷拓展新的會計領(lǐng)域,形成新的會計分支,進(jìn)而需要有新的會計制度來規(guī)范這些會計領(lǐng)域的會計行為,這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性;其二,隨著集團化經(jīng)營的進(jìn)一步發(fā)展,企業(yè)規(guī)模不斷擴大,層次不斷增多,進(jìn)而使得企業(yè)內(nèi)部核算制度與辦法的層次不斷增加,這表明會計制度在“底”的延伸上具有無限性。

　　(三)加快我國會計規(guī)范的國際化進(jìn)程

　　會計規(guī)范作為一種上層建筑,必須要隨客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷地修正和完善。由于基本經(jīng)濟制度的差異,我國的宏觀經(jīng)濟環(huán)境有別于西方國家,但就發(fā)展市場、規(guī)范市場體系這一點而言,各國的目標(biāo)是一致的。隨著我國市場經(jīng)濟的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場體系的日益形成,我國市場必然要融于世界市場體系,加入國際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場體系國際化的要求,作為“國際性商業(yè)語言”的會計必然要走向世界,融于統(tǒng)一的國際會計體系之中。針對我國會計國際化的現(xiàn)狀,加快會計國際化的進(jìn)程是深化我國會計改革的一個重要方面。會計國際化所包含的內(nèi)容很多,但其核心在于會計規(guī)范的國際化。從我國目前情況看,要加快會計規(guī)范國際化進(jìn)程,主要應(yīng)從以下兩個方面努力:

　　1、按照國際會計規(guī)范的構(gòu)成構(gòu)建我國會計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)框架,包括:(1)加快具體會計準(zhǔn)則的制定、頒布和實施,盡早實現(xiàn)從行業(yè)會計制度向具體會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變;(2)參照國際會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)成,補充和完善我國會計準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容,如物價變動會計準(zhǔn)則、施工合同會計準(zhǔn)則、租賃會計準(zhǔn)則、外幣匯率變動影響會計準(zhǔn)則、金融工具會計準(zhǔn)則等等。

　　2、參照國際會計準(zhǔn)則有關(guān)會計處理程序與方法的規(guī)定,修正和完善我國會計規(guī)范中有關(guān)會計程序與方法的選擇范圍和原則,如將成本與市價孰低法、現(xiàn)值計量法等納入會計準(zhǔn)則,并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

　　尚須說明,加快會計規(guī)范的國際化進(jìn)程這一命題并非否認(rèn)會計規(guī)范的國家特色,不容質(zhì)疑,我國的基本經(jīng)濟制度與市場經(jīng)濟特征決定了我國會計規(guī)范應(yīng)在加快國際化進(jìn)程的同時,體現(xiàn)國家化特色,具體說,其一,我國是社會主義國家,其基本經(jīng)濟制度決定了會計制度的制定應(yīng)能體現(xiàn)會計主體利益與國家利益協(xié)調(diào)的要求,特別在目前我國財力尚十分薄弱的環(huán)境下,更要首先考慮所執(zhí)行的會計制度對國家宏觀利益的影響;其二,我國的市場經(jīng)濟是宏觀調(diào)控下的市場經(jīng)濟,因此,會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務(wù)狀況及經(jīng)營業(yè)績的需要,而且要滿足國家宏觀調(diào)控的需要。

　　(四)強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制

　　會計主體采取不同的會計處理原則、程序和方法,會得出不同的業(yè)績信息,從而影響到會計主體與國家之間的利益分配。因此,會計主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮,往往會偏離會計制度的規(guī)定,選擇執(zhí)行有利于自身的會計行為。這表明如何強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制,確保會計制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性,是深化會計制度改革的一項重要內(nèi)容。

　　1、各會計主體強化自我約束機制。相對于外部監(jiān)督而言,自我約束具有防范性和能動性的特點,因而是確保會計制度正常執(zhí)行的主要措施。從目前情況看,強化會計主體的自我約束,主要是各會計主體應(yīng)根據(jù)國家統(tǒng)一準(zhǔn)則和制度的要求,制定出與本會計主體生產(chǎn)經(jīng)營特點及管理要求相適應(yīng)的內(nèi)部會計制度,以規(guī)范內(nèi)部會計行為。同時,各會計主體的管理當(dāng)局應(yīng)從增進(jìn)局部利益、維護國家利益這一雙重利益觀念出發(fā),督促會計人員嚴(yán)格執(zhí)行制度規(guī)定,必要時應(yīng)將會計人員對制度的執(zhí)行和遵守情況納入業(yè)績考核,以促使會計人員自覺遵規(guī)守法。

　　2、強化外部監(jiān)督機制。主要是外在于會計主體的各有關(guān)部門,如財政、稅收、銀行等應(yīng)定期對各會計主體的會計核算情況實施跟蹤檢查和監(jiān)督,經(jīng)常性了解各會計主體對會計制度的執(zhí)行情況,對于能嚴(yán)格執(zhí)行會計制度的會計主體給予各種形式的嘉獎或信貸優(yōu)惠,而對違反會計制度、損害國家利益的會計主體則視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰(如通報、罰款等),以督促各會計主體從維護自身的形象和利益出發(fā),自覺遵規(guī)守法。同時,強化審計部門的監(jiān)督職能,即審計部門應(yīng)在對會計主體的審計業(yè)務(wù)中嚴(yán)格按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù),出具審計報告,對于審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)制度執(zhí)行方面的問題,應(yīng)予以指出,并督促企業(yè)限期糾正,企業(yè)不予糾正的,則應(yīng)在審計報告中如實披露,以促使會計主體從維護其社會形象出發(fā),自覺執(zhí)行會計制度。

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