審計報告編寫的原則探究

關(guān)于審計報告編寫的原則探究

　　審計結(jié)果公告制度的執(zhí)行，客觀上要求編寫審計報告要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，以避免審計風(fēng)險的發(fā)生。本文從基本要素齊全、內(nèi)容完整、責(zé)任分明、證據(jù)充分、定性準(zhǔn)確、法規(guī)適用、用語規(guī)范、抓住關(guān)鍵等八個方面對審計報告的編寫進(jìn)行了研究。下面是小編為大家分享的有關(guān)審計報告編寫的原則相關(guān)材料，供大家閱讀學(xué)習(xí)，希望能有所幫助。

　　審計報告是審計機(jī)關(guān)實(shí)施審計后，對被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益發(fā)表審計意見的書面文件。二○○四年四月一日起施行的《審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》共一百條，其中第五章用三十三條的篇幅對審計報告的質(zhì)量控制做出了規(guī)定，審計報告使用者的主體除按照第七十七條規(guī)定需要報送審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一匯總的情況外，主送部門為被審計單位。隨著審計結(jié)果向社會公告制度的實(shí)行，對審計報告的要求越來越嚴(yán)格。為此，審計人員在編寫審計報告時要采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，實(shí)事求是地反映審計結(jié)果，以最大限度的避免審計風(fēng)險的發(fā)生。怎樣才能編寫好審計報告呢，我認(rèn)為應(yīng)堅持以下幾個原則：

　　一、基本要素齊全。審計報告包括下列基本要素：

　　1.標(biāo)題，統(tǒng)一表述為“審計報告”;

　　2.編號，一般表述為“****年第*號”;

　　3.被審計單位名稱(不能用簡稱，要用全稱);

　　4.審計項(xiàng)目名稱，一般表述為“****年度****審計”;

　　5.內(nèi)容(下面還將詳細(xì)敘述);

　　6.出具單位，即派出審計組的審計機(jī)關(guān);

　　7.簽發(fā)日期(應(yīng)是審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)日，不是審計結(jié)束日)。

　　二、內(nèi)容全面完整。審計報告的內(nèi)容包括：

　　1.審計依據(jù)，即實(shí)施審計所依據(jù)的法律、法規(guī)、規(guī)章的具體規(guī)定。

　　2.被審計單位的基本情況，包括被審計單位的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，以及財政收支、財務(wù)收支狀況等。

　　3.被審計單位的會計責(zé)任，一般表述為被審計單位應(yīng)對其提供的與審計相關(guān)的會計資料、其他證明材料的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

　　4.實(shí)施審計的基本情況，一般包括審計范圍、審計方式和審計實(shí)施的起止時間。

　　審計范圍應(yīng)說明審計所涉及的被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)審計事項(xiàng)。審計方式要寫明是就地審計還是調(diào)賬審計，還是二者相結(jié)合。

　　5.審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支真實(shí)、合法和效益情況發(fā)表評價意見。

　　發(fā)表審計評價意見應(yīng)運(yùn)用審計人員的專業(yè)判斷，并考慮重要性水平、可接受的審計風(fēng)險、審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)額大小、性質(zhì)和情節(jié)等因素。

　　審計機(jī)關(guān)只對所審計的事項(xiàng)發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項(xiàng)，不發(fā)表審計評價意見。

　　6.審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實(shí)和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定。

　　7.必要時可以對被審計單位提出改進(jìn)財政收支、財務(wù)收支管理的意見和建議。

　　三、責(zé)任界限分明

　　審計人員應(yīng)當(dāng)按照《審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法(試行)》的要求，通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚝蛯徲嬣k法，收集必要的審計證據(jù)，從而判斷被審計單位財政、財務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性，并把自己判斷的結(jié)論恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)出來。審計人員對遵守審計工作紀(jì)律和審計質(zhì)量負(fù)責(zé)并承擔(dān)責(zé)任，被審計單位法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人對所提供的與審計相關(guān)的會計資料、其他證明材料和無“賬外賬”做出承諾，對其真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)并承擔(dān)責(zé)任。審計人員的責(zé)任并不能替代或減輕被審計單位法定代表人和財務(wù)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，審計報告中必須明確指出這兩者的界限。

　　四、事實(shí)清楚，證據(jù)充分

　　審計報告是向使用者傳遞信息，提供決策的依據(jù)。因此，對審計查出問題要表述清楚，不能使用含糊的語言。同時將產(chǎn)生問題的原因、后果在報告中表述清楚。對于事實(shí)不清和比較復(fù)雜的問題，還要驗(yàn)證審計證據(jù)的相關(guān)性和完整性。首先，審計報告所列事實(shí)必須可靠，引用資料必須經(jīng)過復(fù)核無誤。其次，審計報告所列事實(shí)必須具有充分性，應(yīng)足以支持審計意見的形成，決不能憑主觀意愿對被審計單位提出審計意見。只有證據(jù)充分、恰當(dāng)，才能使審計報告令人信服，達(dá)到客觀、公正的要求。

　　五、數(shù)字真實(shí)，定性準(zhǔn)確

　　審計報告中所列數(shù)字一定要反復(fù)核對，保證數(shù)字真實(shí)、完整、精確、勾稽關(guān)系無誤。真實(shí)的數(shù)字材料是審計定性的基礎(chǔ)，數(shù)字真實(shí)才能定性準(zhǔn)確。審計定性是審計人員的命脈，定性不準(zhǔn)確是引起審計復(fù)議的主要方面，其重要性不言而喻。但在實(shí)際工作中，定性不準(zhǔn)確的情況在復(fù)核時經(jīng)常出現(xiàn)，僅靠審計復(fù)核不可能完全不出現(xiàn)問題，因此，要求審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、審計組長、主審、審計人員一定要重視審計定性問題，在審計定性上下功夫，提高審計質(zhì)量。

　　六、法規(guī)適用，處理處罰恰當(dāng)

　　一要注意法規(guī)的時效性，法規(guī)的使用期應(yīng)當(dāng)是審計揭露問題的時間范圍。二要注意引用法規(guī)的級次，法規(guī)的級次從高到底依次為法律、法規(guī)、部門規(guī)章、內(nèi)部控制制度，級次高的優(yōu)先使用。三是引用法規(guī)要針對性強(qiáng)，緊扣發(fā)現(xiàn)的問題。四是條款要精確，與問題無關(guān)的條款不要引用。五是國家有明確規(guī)定的，按照規(guī)定處理、處罰。沒有明確規(guī)定的按照慣例處理，但不能隨意處罰。六是審計機(jī)關(guān)要謹(jǐn)慎使用自己的處罰裁量權(quán)，并注意同類問題處理處罰的一致性。

　　七、用語規(guī)范，表達(dá)嚴(yán)謹(jǐn)

　　隨著審計結(jié)果向社會公告制度的實(shí)行，報告使用人的范圍越來越大，文化程度、會計審計專業(yè)水平參差不齊。因此，審計報告要用簡單樸素的語言表達(dá)，文字表述要讓大多數(shù)人看得懂，盡量不使用生僻的詞語，同時要少用專業(yè)術(shù)語，必須用專業(yè)術(shù)語時也要解釋清楚。報告所反映的主題要緊扣審計目標(biāo);對審計實(shí)施方案落實(shí)的情況和結(jié)果要有所描述;對審計揭露的問題和需要反映的事項(xiàng)，要客觀地分析原因。審計評價要恰到好處、留有余地，盡量不使用絕對的表達(dá)方式。尤其是“非常”和“不可能”等詞語。另外，不能超范圍評價，也不能超越審計能力去評價。因?yàn)�，每個被審計單位人、財、物，產(chǎn)、供、銷的管理都是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，條條、塊塊管理縱橫交錯。通過幾個人，短時期的審計，不可能全面掌握被審計單位的真實(shí)情況。

　　八、抓住關(guān)鍵，突出重點(diǎn)

　　審計方案確定的重點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)要放在審計報告的顯要位置并詳細(xì)論述。審計報告中所列問題的排序，要符合基本邏輯。重要問題、宏觀問題、實(shí)施方案中列明需要審計的問題排在前面;一般性的問題、隨機(jī)發(fā)現(xiàn)的問題、未規(guī)定檢查的問題排在后面。同時還要注意不能將審計查出的問題很零散的羅列在報告上，要將所有問題按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分類，在分類的基礎(chǔ)上將問題高度概括，這樣寫出的報告才能使人直觀地了解被審計單位那些方面問題較多，給報告使用人以主次分明、邏輯性強(qiáng)的感覺。

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