內部審計報告的形式與實質要件

內部審計報告的形式與實質要件

　　審計報告是指具體承辦審計事項的審計人員或審計組織在實施審計后，就審計工作的結果向其委托人、授權人或其他法定報告對象提交的書面文件。接下來就由小編為大家分享一些關于內部審計報告的形式與實質要件的相關材料，供大家閱讀學習，希望大家喜歡。

　　內部審計報告是指審計人員根據(jù)審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計事項做出審計結論，提出審計意見和審計建議的書面文件。作為內部審計活動的最終成果，內部審計報告對被審計單位的經營活動和內部控制進行評價，并且提出改進建議。內部審計報告是內部審計活動成果的體現(xiàn)，是內部審計人員與被審計單位、組織管理層和其他相關各方進行溝通和交流的媒介，也是內部審計活動為組織增加價值、促進組織規(guī)范、組織目標實現(xiàn)的重要手段。

　　一、 內部審計報告的質量要求

　　內部審計報告的編制應當符合下列要求：

　　(1) 實事求是、不偏不倚地反映被審計事項的事實，包括經營情況、財務管理、賬務處理、制度執(zhí)行有效性等;

　　(2) 要素齊全、格式規(guī)范，完整反映審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題;

　　(3) 邏輯清晰、用詞準確、簡明扼要、易于理解，不可以制造有分歧、容易產生歧義的意思表達;

　　(4) 充分考慮審計項目的重要性和風險水平，對于重要事項應當重點說明;

　　(5) 針對被審計單位業(yè)務活動、內部控制和風險管理水平中存在的主要問題或者缺陷提出可行的改進建議，以促進組織實現(xiàn)目標。

　　二、 內部審計報告的基本要素(形式要件)

　　內部審計報告的基本要素應當包括標題、收件人、正文、附件、簽章和報告日期等。

　　(1) 標題

　　內部審計報告的標題應當能夠反映審計項目的性質，力求言簡意賅并有利于歸檔和檢索。標題中通常包括被審計單位的名稱、審計事項(類別)、審計期間和審計報告字樣。當然，常規(guī)審計報告也會直接使用審計報告做標題。

　　(2) 收件人

　　內部審計報告的收件人應當是與審計項目有管理和監(jiān)督責任的人員。收件人可能是被審計單位的適當管理層、董事會或其下設的審計委員會或者組織中的主要負責人、最值最高管理層、上級主管部門等。內部審計人員應當考慮組織的法人治理結構、管理方式的差異，根據(jù)具體情況確定適當?shù)膶徲媹蟾娴氖占�人。在內部審計實施過程中，如果集團公司規(guī)定內部審計報告需要獲得被審計單位負責人、財務負責人、當事人的簽字，那么簽字人都是報告收件人，一份審計報告前后兩次向兩類收件人傳遞或者報告，由被審計單位簽收的時候審計報告往往更名為審計通告。

　　(3) 正文

　　內部審計報告的正文是審計報告的核心內容，主要包括審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)的問題、審計結論、審計意見和審計建議等內容。審計結論和審計意見在報告中必須出現(xiàn)，但審計報告不一定都會形成審計建議。常規(guī)審計報告中會指出審計范圍、審計重點等內容，明確報告的信息來源與審計證據(jù)的充分可能程度等。

　　(4) 附件

　　附件是對審計報告正文進行補充說明的文字和數(shù)字資料。附件應當包括針對審計過程、審計中發(fā)現(xiàn)問題所做出的具體說明、被審計單位的反饋意見等內容。例如，審計過程中稅收問題的計算及分析程序;審計發(fā)現(xiàn)問題的詳細記錄與說明;被審計單位全體員工的意見反饋等。

　　(5) 簽章

　　內部審計報告應當由集團公司主管內部審計機構蓋章，并由審計機構負責人、審計項目負責人以及其他經授權的人員簽章。

　　(6) 報告日期

　　內部審計報告的日期一般采用內部審計機構負責人批準送出日，但是在下列情形下則需要使用相關的日期。因采納組織主管負責人的某些修改意見，內部審計人員在本機構負責人審批之后又發(fā)現(xiàn)被審計單位存在新的重大問題或者內部審計報告存在重大疏忽等。現(xiàn)場審計人員通常在審計實施過程中會就具體問題向審計機構負責人匯報或交流，形成一致意見后再出具審計報告，從而避免相關日期的變更與不確定性。

　　(7) 其他事項

　　內部審計報告應當聲明內部審計時按照內部審計準則的規(guī)定實施的，若存在未遵循該準則的情形，應當做出解釋和說明。內部審計報告中應當說明報告是針對被審計單位業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性、合法性和有效性所做出的合理保證，這一點與社會審計報告有質的區(qū)別。

　　三、 內部審計報告的主要內容(實質要件)

　　內部審計報告的主要內容包括審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)、審計結論、審計意見和審計建議。

　　(1) 審計概況

　　審計概況是對內部審計項目的總體情況的介紹和說明，一般包括審計目標、審計范圍、審計內容及重點、審計方法、審計程序及審計時間等。

　　(2) 審計依據(jù)

　　審計依據(jù)是內部審計所依據(jù)的相關法律法規(guī)、內部審計準則等規(guī)定，內部審計報告應當聲明內部審計是按照內部審計準則的規(guī)定實施的，若存在未遵循該準則規(guī)定的情形，應當做出解釋或說明。由集團公司董事會或者審計委員會委托、指派的審計活動，會直接說明審計委托單位，審計的范圍與目標，形成內部專項審計報告。

　　(3) 審計發(fā)現(xiàn)

　　審計發(fā)現(xiàn)是在對被審計單位的業(yè)務活動、內部控制和風險管理實施審計過程中發(fā)現(xiàn)的主要問題的事實。內部審計報告應當對所發(fā)現(xiàn)的事實的具體情況、應遵照的標準、事實與標準的差異、已經或可能造成的影響以及產生原因做出說明，比如造成的直接經濟損失在100萬元以上，對公司商譽、品牌造成嚴重負面影響，導致客戶流失等。

　　(4) 審計結論

　　審計結論是根據(jù)已查明的事實，對被審計單位業(yè)務活動、內部控制和風險管理所做的評價。內部審計人員提出的結論可以是對經營活動或內部控制的全面評價，也可以僅限于對部分經營活動和內部控制進行評價。如果必要，審計結論還應當包括對出色業(yè)績的肯定。引進實施全面風險管理的企業(yè)集團，通常會有較好的風險控制體系，如通過企業(yè)OA系統(tǒng)流轉內部審批信息，傳遞內部文件與文本等，采用完整的ERP系統(tǒng)優(yōu)化、再造會計流程與會計控制系統(tǒng)，實行預算控制，通過信息化手段加強合同管理等，企業(yè)的績效考核或關鍵指標考核能讓被審計對象向內部審計人員書面述職，健全的風險管理會讓獨立審計人員獲取充分的審計證據(jù)，并根據(jù)實際運行的結果肯定被審計單位的內部控制，最終形成內部審計報告嘉獎或表揚。

　　(5) 審計意見

　　審計意見是針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題提出的處理意見。審計意見的權威性取決于組織適當管理層對內部審計機構的授權。集團審計委托單位通常會根據(jù)被審計單位的資產規(guī)模、收入總額、人員狀況等指標在集團中所占的比重給予適當?shù)氖跈啵�常�?guī)審計往往是充分授權即100%授權，遇到審計問題現(xiàn)場就能有效處理。

　　(6) 審計建議

　　審計建議是針對審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，提出的改善業(yè)務活動、內部控制和風險管理的建議。例如，如果現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變，審計建議可以包括改進的方案設計、方案實施的要求、方案實施效果的預計以及未實施改進方案的后果分析等。遇到企業(yè)管理的真空帶，審計人員從促進企業(yè)規(guī)范、價值增值的目標出發(fā)，會代表集團提出一些管理專業(yè)建議，如同社會審計的管理建議書，這些建議事后不少成為企業(yè)的規(guī)章制度，體現(xiàn)內部審計與企業(yè)管理的資源整合。

　　四、 內部審計報告的編制、復核與報送

　　審計組或審計人員應當在實施必要的審計程序后，及時編制審計報告，并征求被審計對象的意見。被審計單位對審計報告有異議的，審計項目負責人及相關人員應當核實，必要時應當修改審計報告。

　　審計報告經過必要的修改后，應當連同被審計單位的反饋意見及時報送內部審計機構負責人復核。

　　內部審計機構應當將審計報告提交被審計單位和組織適當管理層，并要求被審計單位在規(guī)定的期限內落實糾正措施。

　　已經出具的審計報告如果存在重要錯誤或者遺漏，內部審計機構應當及時更正，并將更正后的審計報告提交給原審計報告接收者。

　　內部審計機構應當將審計報告及時歸入審計檔案，妥善保存。留存的內部審計報告有時會成為社會審計人員的參考，大多數(shù)時候是企業(yè)集團關鍵決策、決定的重要依據(jù)。

　　五、內部審計報告實例

　　ABC股份有限公司北京分公司2015年度常規(guī)審計報告

　　ABC股份有限公司(集團)營銷中心：

　　根據(jù)集團公司董事會議決定并由集團審計中心委派，我們對ABC股份有限公司北京分公司開展常規(guī)審計。我們審計了分公司2015年1月-12月已經登記的賬目、會計憑證、會計報表，分公司執(zhí)行的各項管理制度以及各種風險控制情況。我們評價的標準是國家對應的法律法規(guī)與質量技術要求，集團公司、集團審計中心關于分公司管理及全面風險控制的規(guī)定，包括集團公司同期平衡積分卡財務利潤考核指標、集團公司整體財務與質量管理指標等。這次審計的重點是：銷售與收款循環(huán)中分公司應收款項和其他相關賬戶審計，采購與付款循環(huán)中分公司應付款項審計、固定資產審計，生產與存貨循環(huán)中分公司存貨審計，薪酬業(yè)務循環(huán)中分公司應付職工薪酬審計。

　　我們審計的依據(jù)是《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計實施條例》、《中華人民共和國審計署關于內部審計的規(guī)定》、《中國內部審計準則》、集團管理制度、集團公司會議決定、集團審計中心關于分公司的管理制度等法律法規(guī)和文本文件。

　　我們進行了詳細的檢查、符合性測試與實質性測試、重新計算與重新操作等詳查辦法，獲取了充分的證據(jù)。主要問題如下：

　　1、應收賬款中與秦皇島經貿有限公司、天津中商科技有限公司往來期末余額不正確，不符合應收款項的真實性、正確性以及在財務報表上公允列示要求;

　　2、應付長沙物流有限公司款項賬齡已經達到3年，審計實施的外部函證沒有回復，存在虛列運費支出的舞弊風險，這筆應付款總額為35000元，符合審計重要性原則;

　　3、2015年度分公司沒有根據(jù)國家稅務總局公告64號、財稅【2014】75號文件精神，對賬面價值5000元以下的固定資產進行一次性攤銷。

　　4、分公司存貨盤點表中公司自產產品沒有標注生產日期，20%的產品出廠6個月后仍沒有實現(xiàn)對外銷售，且盤點表沒有分公司負責人簽名;

　　5、分公司銷售員王強11月份代扣代繳個人所得稅金額計算錯誤，沒有扣除公司代扣代繳的五險一金。

　　我們認為，分公司的內部控制存在缺陷，賬務處理業(yè)務需要進一步規(guī)范，財務風險、經營風險防范能力需要加強。

　　我們決定如下：

　　1、上述1、3、4、5項問題及時更正，經辦人寫出書面情況說明，分公司財務主管與負責人簽名蓋章;

　　2、上述2項問題由分公司負責人、分公司財務主管陪同審計組到賬簿顯示的債權人地址現(xiàn)場調查取證，如果查實屬于虛構負債行為，直接責任人、授意指使負責人按國家刑法追究刑事責任。

　　3、分公司負責人、財務主管扣除當月績效獎金，做書面深刻檢查，全集團公司通報批評。

　　我們建議：

　　1、 分公司負責人在協(xié)助完成此次外部調查后調離ABC股份有限公司北京分公司經理崗位，分公司財務主管調往ABC股份有限公司(集團)本部工作;

　　2、 集團財務中心往來對賬管理由每半年一次改為每月一次;

　　3、 按季度對分公司開展績效審計，財務指標數(shù)據(jù)按時抄送集團審計中心。

　　附：

　　1、《ABC股份有限公司北京分公司審計工作底稿》

　　2、《ABC股份有限公司北京分公司反饋情況說明》

　　3、《ABC股份有限公司北京分公司情況說明》

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