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南紡股份審計(jì)報(bào)告分析
篇一：南紡股份審計(jì)失敗案例分析及啟示
一、事件回顧
南紡股份問題的暴露源自其在2013年5月發(fā)布的一份公告，在這份公告中，南紡股份承認(rèn)曾于2006年-2010年期間對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行了造假，合計(jì)虛增了3.44億元的利潤(rùn)。其中公司于2006年、2007年、2008年、2009年和2010年，分別虛構(gòu)利潤(rùn)3109.15萬元、4223.33萬元、15199.83萬元、6053.18萬元和5864.12萬元，占其披露利潤(rùn)的127.39%、151.22%、962.40%、382.43%和5590.73%。
扣除虛構(gòu)的利潤(rùn)，公司2006年、2007年、2008年、2009年和2010年的利潤(rùn)分別為-668.65萬元、-1430.59萬元、-13620.47萬元、-4470.40萬元和-5969.01萬元。
按照證券法的有關(guān)規(guī)定，上市公司連續(xù)3年凈利潤(rùn)虧損將被暫停上市，繼續(xù)虧損則會(huì)被終止上市。因此根據(jù)規(guī)定，南紡股份早該于2009年退市，但是公司卻通過不斷地會(huì)計(jì)造假，一直持續(xù)到2013年才被處罰。那么南紡股份都是通過什么樣的方式來進(jìn)行會(huì)計(jì)造呢
二、造假途徑
�。ㄒ唬┨摌�(gòu)交易
虛構(gòu)交易主要表現(xiàn)為偽造收入，這是多數(shù)造假者常用的手段。給投資者造成損失最慘重的案件，幾乎都是使用這種虛假會(huì)計(jì)信息的手法制造的。虛構(gòu)交易的主要途徑是偽造收入，從偽造交易對(duì)象開始，虛構(gòu)一系列的會(huì)計(jì)資料。例如2001年的銀廣夏造假案就偽造了全部得單據(jù)，包括銷售合同和發(fā)票、銀行票據(jù)、海關(guān)出口報(bào)關(guān)單和所得稅免稅文件。而南紡股份也有類似舉措，甚至之前還被上證所譴責(zé)過。針對(duì)這種情況，一般采用實(shí)地盤存和函證方法后，便會(huì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。
�。ǘ┨撛鰻I(yíng)業(yè)收入，少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本
少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本，一般來說就是提升了利潤(rùn)，南紡股份曾公告稱，截至2010年12月31日，南紡股份由于少結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本多計(jì)利潤(rùn)4287.78萬元，其中調(diào)減2010年初未分配利潤(rùn)4287.78萬元，調(diào)減應(yīng)收賬款4287.78萬元。
�。ㄈp少計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
南紡股份利用轉(zhuǎn)口貿(mào)易回款，調(diào)節(jié)客戶往來款，達(dá)到調(diào)節(jié)壞賬準(zhǔn)備等目的，壞賬準(zhǔn)備一
般建立在應(yīng)收賬款余額上，因此調(diào)節(jié)的手段也比較多樣，之前公告也有提及，南紡股份截至2010年末時(shí)，公司因少提壞賬準(zhǔn)備多計(jì)未分配利潤(rùn)2438.38萬元，其中調(diào)減2010年年初未分配利潤(rùn)3899.28萬元，調(diào)增2010年應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備102.14萬元，調(diào)減財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益1563.04萬元。
�。ㄋ模_取出口退稅款
騙取出口退稅，即指故意違反稅收法規(guī)，采取以假報(bào)出口等欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款，在2011年報(bào)中，南紡股份在《關(guān)于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的公告》提及，長(zhǎng)期掛賬不符合出口退稅條件的應(yīng)收出口退稅款1100.11萬元。在其后的調(diào)查中更是發(fā)現(xiàn)南紡股份的出口貨物單證中，有54份備案單證為虛假單證，涉案金額累計(jì)過千萬。
（五）調(diào)增遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量，直接關(guān)系到所得稅費(fèi)用的大小，進(jìn)而影響企業(yè)的凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)。假如遞延所得稅大了，那么所得稅費(fèi)用就會(huì)小，那么企業(yè)的凈利潤(rùn)就會(huì)上升，反之則下降，南紡股份也是通過這種方法，在2009年和2010年虛增了未分配利潤(rùn)。
通過這種方式，南紡股份起死回生，避免了退市的命運(yùn)，雖然在2013年事發(fā)并被有關(guān)部門追究，但是最后卻
只是繳納了50萬元的罰款，并沒有被強(qiáng)行退市，使人不禁對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)的規(guī)章體制產(chǎn)生疑問。
另一方面，則是關(guān)于審計(jì)的問題，上市公司財(cái)務(wù)造假向來被視為資本市場(chǎng)健康運(yùn)行的“毒瘤”。在嚴(yán)懲造假公司的同時(shí)，為其出具“健康報(bào)告”的審計(jì)機(jī)構(gòu)同樣難辭其咎。
三、原因分析
�。ㄒ唬┱O(jiān)管介入不及時(shí)及處罰力度較輕
南紡股份2006年至2010年5年時(shí)間虛增細(xì)潤(rùn)總額超過3044億元，然而直至2012年3月中國(guó)證監(jiān)會(huì)才對(duì)南紡股份進(jìn)行立案?jìng)刹椋?2年11月份上證所公開譴責(zé)，最終證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書到達(dá)南紡股份，已經(jīng)是2014年5月的事情了。
南紡股份在5年時(shí)間內(nèi)虛增利潤(rùn)3.44億元，卻只被處罰50萬元了事；公司原董事長(zhǎng)單曉鐘等6名高掛把人員，私設(shè)、侵吞公司“小金庫”2億多遠(yuǎn)，六合區(qū)人民法院以受賄的罪名、挪用公款罪，僅判單曉鐘有期徒刑13年，沒收個(gè)人財(cái)產(chǎn)220萬元；公司前副總經(jīng)理兼財(cái)務(wù)總監(jiān)丁杰等12人受到警告，并分別處以3萬元至30萬元不等的處罰和警告處分；這樣的的處罰顯然過輕。
（二）公司治理不利及審計(jì)師失職
在2000年-2011年期間，南紡股份使用54份虛假備案單證，共騙取退稅款1033.74萬元。偽造出口單證的時(shí)期剛好也與單曉鐘等人任職期間重合，而其繼任者顯然也不但沒有糾正這種違法行為，反而是繼續(xù)“作案”一年。在這十余年間內(nèi)，公司作為上市公司擁有完整的治理層，卻沒有發(fā)現(xiàn)或阻止公司的舞弊行為，南紡股份的內(nèi)部控制不得不讓人堪憂。 2012年，上交所公開譴責(zé)南紡股份，上交所認(rèn)定，南紡股份前董事長(zhǎng)單曉鐘、前財(cái)務(wù)總監(jiān)丁杰、前副總經(jīng)理劉盛寧三人惡意串通、聯(lián)手造假，對(duì)公司的違規(guī)行為負(fù)有不可推卸的責(zé)任，進(jìn)行公開譴責(zé)的同時(shí)認(rèn)定3人3年內(nèi)不適合擔(dān)任上市公司董監(jiān)職務(wù)。由公開譴責(zé)可見，年房估分治理層在職期間，并沒有履行好各自的職責(zé)，不僅沒有起到監(jiān)督的作用，反而成為
公司舞弊的主要推手。
在內(nèi)部控制中，中介機(jī)構(gòu)是重要一環(huán)，針對(duì)上市公司重要財(cái)務(wù)報(bào)告，監(jiān)管層都要求有第三方會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。在南紡股份連續(xù)造假的五年中，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)審計(jì)的南京立信永華會(huì)計(jì)事務(wù)所都出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告，南紡股份監(jiān)事會(huì)也對(duì)財(cái)務(wù)狀況認(rèn)真、細(xì)致的檢查，認(rèn)為南京立信永華會(huì)計(jì)事務(wù)所出具的報(bào)告是客觀公正的。不僅是會(huì)計(jì)事務(wù)所出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，南紡股份的保薦和律師均沒有針對(duì)公司違規(guī)問題提出意見。
然而根據(jù)證監(jiān)會(huì)的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，從2006年至2010年這5年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)里，南紡股份一共合計(jì)虛構(gòu)了3.44億元利潤(rùn)，五個(gè)年度分別為3109萬元、4223萬元、1.52億元、6053萬元以及5864.12萬元。而投資者認(rèn)為，很可能是第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)失去的獨(dú)立性，同上市公司串通一氣欺騙監(jiān)管層、欺騙投資者。
南紡股份連續(xù)5年大規(guī)模虛構(gòu)利潤(rùn)，高管還涉嫌利益輸送和受賄、挪用公款，而其聘用的會(huì)計(jì)事務(wù)所連續(xù)5年出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，外部審計(jì)和時(shí)任獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)沒有任何監(jiān)督作用，這簡(jiǎn)直是近10年來上市公司治理全面失靈的典范！
四、相關(guān)建議
結(jié)合理論分析和具體案例，我們提出以下建議：
第一，降低監(jiān)督成本，保持對(duì)上市公司的及時(shí)監(jiān)管以減少其舞弊的概率。要形成有效監(jiān)管的長(zhǎng)效機(jī)制，最重要的措施就是改變目前上市公司內(nèi)部控制運(yùn)行和評(píng)價(jià)形式化的弊端，轉(zhuǎn)變重檢查輕控制的'監(jiān)督模式，以內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)緩解實(shí)質(zhì)性監(jiān)督的巨大壓力，從根本上強(qiáng)化上市公司信息公開和信息匯報(bào)機(jī)制。利用信息技術(shù)構(gòu)建并維護(hù)快速的數(shù)據(jù)交換與披露匯報(bào)系統(tǒng)，對(duì)上市公司的異動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，使監(jiān)督部門更及時(shí)地掌握相關(guān)信息并執(zhí)行監(jiān)管職能。
第二，加大對(duì)舞弊公司的處罰力度。嚴(yán)厲的處理不僅表明監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題治理的決心，則對(duì)在違規(guī)人員也可以形成震懾。
第三，上市公司應(yīng)更積極地實(shí)行公司治理，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)及完善管理層激勵(lì)的設(shè)計(jì)。在審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)師以及管理層薪酬與激勵(lì)的問題上，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)特別重視獨(dú)立董事職能發(fā)揮的問題。對(duì)于治理結(jié)構(gòu)與機(jī)制設(shè)置不合理的上市公司進(jìn)行通報(bào)并要求限期整改，針對(duì)獨(dú)立董事為積極作為的行為則完善并執(zhí)行關(guān)于獨(dú)立董事參與資本市場(chǎng)的監(jiān)督與退出機(jī)制，扭轉(zhuǎn)當(dāng)前獨(dú)立董事職能被弱化的局面。
第四，規(guī)范上市公司與外部審計(jì)師的業(yè)務(wù)關(guān)系，持續(xù)提升外部審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)能力，積極發(fā)揮外部審計(jì)師在上市公司財(cái)務(wù)舞弊監(jiān)督方面的作用。既要在監(jiān)管層面完善外部審計(jì)師對(duì)上市公司財(cái)務(wù)舞弊違規(guī)行為的舉報(bào)通道設(shè)置，形成善意保護(hù)機(jī)制，還要在嚴(yán)懲舞弊上市公司的同時(shí)，對(duì)參與舞弊合謀的外部審計(jì)師進(jìn)行嚴(yán)肅處理。
參考文獻(xiàn)
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篇二：南紡審計(jì)失敗案例分析_周成成
2014年5月17日，南京紡織品進(jìn)出口股份有限公司公告稱，公司于5月15日收到證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《行政處罰決定書》，認(rèn)定公司自2〇〇6年起連續(xù)5年虛增利潤(rùn)，5年虛增利潤(rùn)超3億元，占其披露利潤(rùn)的130%到5500%不等。
相較于先前因造假曝光的綠大地、萬福生科等，此次南紡股份虛增利潤(rùn)數(shù)量、時(shí)間跨度、造假手段均毫不遜色。令人震驚的還有，南紡股份的實(shí)際控制人是南京市國(guó)資委，因此，南方股份被公眾稱為近十年來國(guó)企上市公司造假之最！
理層也很有可能利用財(cái)務(wù)舞弊來粉飾報(bào)表達(dá)到自己的目的。雖然騙取出口退稅案本身并不意味著南紡股份一定存在會(huì)計(jì)舞弊，但足以使立信永華對(duì)南紡股份管理當(dāng)局的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)疑，立信永華的注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)在年度審計(jì)時(shí)提高執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，加大對(duì)相關(guān)科目的審查力度。
2001年，南紡股份與江蘇嘉華實(shí)業(yè)有限公司共同出資發(fā)起設(shè)立南京朗詩地產(chǎn)，前者持有朗詩地產(chǎn)85%，為控股股東，而且還擁有“朗詩”等多個(gè)相關(guān)商標(biāo)的所有權(quán)。然而隨著一系列增資擴(kuò)股等資本運(yùn)作，南紡股份對(duì)朗詩地產(chǎn)的控制權(quán)卻逐漸喪失。
根據(jù)2012年南京市審計(jì)局公布的《2012年第1號(hào)：南京紡織品進(jìn)出口股份有限公司2001至2010年資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果》，南紡股份分別在2004年、2006年和2009年通過三次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，將對(duì)朗詩地產(chǎn)的股權(quán)比例由85%稀釋至21%，而包括朗詩地產(chǎn)董事長(zhǎng)田明在內(nèi)的朗詩地產(chǎn)管理層團(tuán)隊(duì)的持股則一路上升至27.74%。另外不為人知的是，當(dāng)初南紡股份引入投資朗詩地產(chǎn)的南京鼎重投資管理顧問有限公司，本來是由南紡股份控股50%，但是不知何時(shí)南紡就將股份全部轉(zhuǎn)讓給了田明，最終鼎重投資成為朗詩地產(chǎn)高管的持股平臺(tái)。按照南京審計(jì)局測(cè)算，2007年2009年南京朗詩置業(yè)的凈利潤(rùn)總額約為5億元，漢股權(quán)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)，南紡股份的投資收益就流失近3億元。
因此，南紡股份5年虛增利潤(rùn)超3億元、靠造假得以保住上市地位。如此惡劣的財(cái)務(wù)造假事件，其審計(jì)單位立信永華會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻連續(xù)5年簽發(fā)無保留意見的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告�？梢�，會(huì)計(jì)師事務(wù)所形同虛設(shè)，其審計(jì)是無效的、失敗的。
“財(cái)務(wù)審計(jì)本來是一項(xiàng)非常嚴(yán)肅的事情，但從南紡股份來看，同一.家會(huì)計(jì)師事務(wù)所審核同一個(gè)企業(yè)，連續(xù)五年都能造假，要么就是會(huì)計(jì)師不作為，和企業(yè)串通一氣，蒙騙市場(chǎng)；要么這些會(huì)計(jì)師水平有限，未能發(fā)現(xiàn)上市公司的造假伎倆�！币晃黄髽I(yè)的會(huì)計(jì)人員表示。因此，參與的會(huì)計(jì)師也被戲稱是裝點(diǎn)門面的“花瓶。更多的投資者認(rèn)為，很可能是第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)失去的獨(dú)立性，同上市公司串通一氣欺騙監(jiān)管層、欺騙投資者。
一、審計(jì)失敗原因分析
1.南紡股份治理結(jié)構(gòu)存在重大缺陷
(1)董事長(zhǎng)一人說了算
董事會(huì)治理失效、董事長(zhǎng)濫權(quán)。董事會(huì)是股東大會(huì)這一權(quán)力機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)，負(fù)責(zé)企業(yè)和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指揮與管理，對(duì)公司股東大會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，是股東利益的最高代表�？偨�(jīng)理則屬于公司雇員范疇，由董事會(huì)選聘，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，承擔(dān)經(jīng)營(yíng)和執(zhí)行董事會(huì)決策的重任。董事會(huì)對(duì)管理層起到監(jiān)督、任免和決定管理層的薪酬等作用，是緩解管理層和股東之間的代理問題的.一種公司治理機(jī)制�？v觀南紡股份上市十余年的年報(bào)可以發(fā)現(xiàn)，自上市之初到“東窗事發(fā)”，單曉鐘一直身兼兩個(gè)極重要的角色——董事長(zhǎng)和總經(jīng)理。
(2)經(jīng)營(yíng)層與董事會(huì)成員高度重疊
南紡股份公開披露的公司章程中均有“兼任經(jīng)理、副經(jīng)理或者其他高級(jí)管理人員職務(wù)的董事（以及由職工代表擔(dān)任的董事）不得超過公司董事總數(shù)的二分之一”的規(guī)定，其目的在于保證董事會(huì)與管理層的相對(duì)分離，保證董事會(huì)對(duì)管理層監(jiān)督的獨(dú)立性和可靠性，進(jìn)而保障股東們的利益�？墒牵瑥哪霞徆煞萆鲜泻蟮臍v屆董事會(huì)成員中我們可以發(fā)現(xiàn)，南紡的經(jīng)營(yíng)層與董事會(huì)成員高度重疊，上述規(guī)定漢流于形式，沒有得到實(shí)質(zhì)的貫徹，當(dāng)然這也是現(xiàn)在中國(guó)許多企業(yè)的通病。
2.南紡股份存在財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)
公開資料顯示，南紡股份于2001年登陸主板，上市當(dāng)年即實(shí)現(xiàn)主營(yíng)收入2.9億元，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4137.25萬元。隨后幾年，公司業(yè)績(jī)穩(wěn)步走強(qiáng)，2004年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6205.邪萬元，但是這一好景并未延續(xù)，公司凈利潤(rùn)急轉(zhuǎn)直下。
根據(jù)南京市審計(jì)局公布的《2012年第1號(hào)：南京紡織品進(jìn)出口股份有限公司2001至2010年資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果》中就提到了南紡股份“國(guó)有資產(chǎn)流失、損失以及浪費(fèi)的問題�！�
優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)被剝離，南紡股份的業(yè)績(jī)急轉(zhuǎn)直下�？鄢旒偬摌�(gòu)的利潤(rùn)，南紡股份20062010年的利潤(rùn)分別為-668.65萬元、-1430.59萬元、-13620.47萬元、-4470.40萬元和-5969.01萬元，公司已連虧5年。
3.南紡股份存在騙取出口退稅的前科
二、南紡審計(jì)失敗案件帶來的啟示
1.提升公司治理和管理水平
良好的公司治理結(jié)構(gòu)和較高的公司管理水平是企業(yè)持續(xù)健康運(yùn)行的保障，在很大程度上可以確保公司財(cái)務(wù)信息的可靠性和透明度，降低公司錯(cuò)報(bào)和發(fā)生舞弊的可能性，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和執(zhí)業(yè)道德
上市公司的違法違規(guī)行為，受托審計(jì)機(jī)構(gòu)一般都難辭其咎。有不少上市公司聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)根本沒有做到勤勉盡責(zé)，更沒有履行自己的忠實(shí)職責(zé)，在調(diào)查、函證等方面，審計(jì)機(jī)構(gòu)經(jīng)常故意犯下一些違反資本市場(chǎng)法律法規(guī)的初級(jí)錯(cuò)誤。南紡股份長(zhǎng)達(dá)五年，連續(xù)、大規(guī)模的財(cái)務(wù)造假，即使公司內(nèi)部進(jìn)行系統(tǒng)性造假，若嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行查驗(yàn)，一定是可以查出問題來的，沒有檢查出問題，審計(jì)人員的“勤勉盡責(zé)”難以服眾。若后經(jīng)查實(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)沒有盡責(zé)，則需承擔(dān)虛假陳述的連帶民事責(zé)任。對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管一方面需要審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師本身自主的勤勉盡責(zé)，另外一方面也需要主管機(jī)關(guān)的嚴(yán)格監(jiān)管，這是資本市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展不可或缺的組成部分。
南紡股份曾騙取出口退稅。在2000年2011年期間，公司的出口貨物單證中，經(jīng)核實(shí)有54份備案單證為虛假單證，共涉及已退稅款1033.74萬元。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退（免）稅實(shí)行有關(guān)單證備案管理制度（暫行）的通知》第六條之規(guī)定，定性為備案單證違法。南京市國(guó)家稅務(wù)局稽查局對(duì)公司已取得的退稅1033.74萬元予以追回。
對(duì)于這樣一個(gè)有舞弊前科的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該注意到其管
企業(yè)ES雖與冒理20U年9月下
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