出具審計(jì)報(bào)告的流程與時間
一、審計(jì)流程的意義
（一）概述
審計(jì)流程是指審計(jì)人員在具體的審計(jì)過程中采取的行動和步驟。廣義的審計(jì)流程是指審
計(jì)人員從接受審計(jì)項(xiàng)目開始，到審計(jì)工作結(jié)束的全部過程，一般可劃分為三個階段：審計(jì)準(zhǔn)
備、審計(jì)實(shí)施和審計(jì)終結(jié)階段，各階段又包括許多具體內(nèi)容。狹義的審計(jì)流程指審計(jì)流程指
審計(jì)人員在取得審計(jì)證據(jù)完成審計(jì)目標(biāo)的過程中所采取得步驟和方法。
（二）制度基礎(chǔ)審計(jì)的流程
1、確定審計(jì)的目標(biāo)
2、了解內(nèi)部控制制度，并予以描述
3、內(nèi)部控制制度的初步評價(jià)
4、符合性測試
5、符合性測試結(jié)果的評價(jià)
6、實(shí)質(zhì)性測試
7、實(shí)質(zhì)性測試結(jié)果的評價(jià)
8、撰寫審計(jì)報(bào)告
優(yōu)點(diǎn)：一方面當(dāng)大大減少審計(jì)工作中取得審計(jì)證據(jù)的工作量，從而節(jié)約人力時間、降低成本；另外能較好的避免失誤，保證審計(jì)工作質(zhì)量。缺點(diǎn)：過分依賴對內(nèi)部控制的審計(jì)。
二、準(zhǔn)備階段
�。ㄒ唬┝私獗粚徲�(jì)單位的基本情況 了解被審計(jì)單位的哪些情況 1、業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和所屬行業(yè)的基本情況；2、 經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；3、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制情況；4、關(guān)聯(lián)方及交易情況；5、以前年
度接受審計(jì)的情況；6、其他常用方法 1、查閱去年的審計(jì)工作底稿；2、查閱行業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營資料。3、查閱公司章程
協(xié)議、董事會會議記錄、重要合同等。4、參觀被審單位現(xiàn)場。5、詢問內(nèi)審人員和管理當(dāng)局。
�。ǘ┖炗唽徲�(jì)業(yè)務(wù)約定書審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指審計(jì)機(jī)構(gòu)與委托人共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托和受托關(guān)
系，明確委托目的、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。具有法定約束力。⑴簽約雙方的名稱；
�、莆心康�；
⑶審計(jì)范圍；應(yīng)明確所審會計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間 ⑷會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任⑸簽約雙方的義務(wù)；
委托人應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括： ① 及時提供審計(jì)人員所要求的全部資料；② 為審計(jì)人員的審計(jì)提供必要的條件及合作 ③ 按照約定條件即使足額支付審計(jì)費(fèi)用。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)履行的主要義務(wù)包括： ① 按照約定的時間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告； ② 對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密。 ⑹審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任；審計(jì)報(bào)告使用不當(dāng)而造成的`后果，與審計(jì)人員無關(guān)。⑺審計(jì)
收費(fèi)；
�、踢`約責(zé)任； ⑼應(yīng)當(dāng)約定的其他事項(xiàng)。
(三)初步評價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度 初步評價(jià)內(nèi)部控制的有效性目的在于判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度能否作為在實(shí)質(zhì)性
測試的時候進(jìn)行抽樣的基礎(chǔ)，并對那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制決定其測試的時間、性質(zhì)、范圍。
（四）確定重要性
重要性，是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。在審計(jì)過程中，需要運(yùn)用重要性原則的情形有：一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時（計(jì)劃階段）。在運(yùn)用審計(jì)程序以檢查會計(jì)報(bào)表的錯報(bào)或漏報(bào)時所允許的誤差范圍；二在實(shí)施階段，根據(jù)重要性判斷是否需要進(jìn)一步審查；三是評價(jià)審計(jì)結(jié)果時，重要性被看作是某一錯報(bào)或漏報(bào)或匯總的錯報(bào)或漏報(bào)，是否影響到會計(jì)報(bào)表使用者判斷和決策的標(biāo)志。自考教材對重要性介紹非常簡略，但是考試時候經(jīng)常涉及超綱內(nèi)容，而且與審計(jì)報(bào)告的關(guān)系非常密切，這里進(jìn)行必要拓展。重要性，是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。注意：1、重要性概念是針對會計(jì)報(bào)表使用決策而言的；
2、重要性的判斷離不開特定的環(huán)境；3、重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系：實(shí)際上，帳戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測試的可容忍誤差。
1、一般要求：對重要性的評估是注冊會計(jì)師的一種專業(yè)判斷。在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、
時間和范圍及評價(jià)審計(jì)結(jié)果時，注冊會計(jì)師必須運(yùn)用重要性原則。其運(yùn)用的一般要求可從以下方面理解： ①對重要性的評估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。②重要性原則的兩個目的：注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性原則。在審計(jì)過程中運(yùn)用重要性原則是基于這樣的考慮：一是為了提高審計(jì)效率。二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。 ③運(yùn)用重要性原則的兩個階段：注冊會計(jì)師應(yīng)運(yùn)用重要性原則的情形。一是在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍時，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。二是在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時，注冊會計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則。
2、確定重要性水平的兩個方面的考慮：金額和性質(zhì)的考慮。注冊會計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時，應(yīng)當(dāng)考慮錯報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。這也就是說，重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。一般來說，金額大的錯報(bào)或漏報(bào)比金額小的錯報(bào)或漏報(bào)更重要。但在許多情況下，某項(xiàng)錯報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報(bào)或漏報(bào)。②可能引起履行合同義務(wù)的錯報(bào)或漏報(bào)。 ③影響收益趨勢的錯報(bào)或漏報(bào)。④不期望出現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)。
3、兩個層次重要性的考慮注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮會計(jì)報(bào)層次和相關(guān)賬戶、交易層次的重要性。這就意味著注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中必須從兩個層次來考慮重要性：①會計(jì)報(bào)表層次；確定方法：固定比率法和變動比率法。②賬戶和交易層次。確定方法：分配方法和不分配方法。
4、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在的反向關(guān)系，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平。①注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。②重要性與審計(jì)
風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。③注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重 要性水平。重要性是影響審計(jì)證據(jù)充分性的一個十分重要的因素。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系(審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)重要性兩兩反向)
(一)會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定
1、方法：固定比率法、變動比率法兩種
2、判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等
3、選取：同一期間的報(bào)表，取重要性水平最低的作為會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。
(二)賬戶或交易層次的重要性水平 注冊會計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊會計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為可容忍誤差。對于易出錯的項(xiàng)目，可確定較高的重要性水平；對于重要項(xiàng)目或不期望出現(xiàn)錯誤的項(xiàng)目，從嚴(yán)制定重要性水平。
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