關(guān)于分部的含義及報(bào)告解讀
關(guān)于分部的含義及報(bào)告解讀
關(guān)于分部的含義及報(bào)告解讀
將一家公司所有分支機(jī)構(gòu)的重要財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等按地區(qū)、行業(yè)、產(chǎn)品等分解歸類而編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。
現(xiàn)代企業(yè)，尤其是規(guī)模巨大的集團(tuán)性公司，往往從事跨地區(qū)、跨行業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。公司在各地區(qū)、各行業(yè)投入的資金、技術(shù)、勞動(dòng)力等可能并不相同，其獲得能力和發(fā)展前景等也都可能存在著很大的差別。在這種情況下，整個(gè)公司的合并報(bào)表顯得過(guò)于籠統(tǒng)，憑此難以看出上述差別。而母公司及子公司各自的財(cái)務(wù)報(bào)表、信息又過(guò)于繁雜，不能反映分部信息。鑒于此，以不同行業(yè)、地區(qū)、產(chǎn)品等為標(biāo)準(zhǔn)編制分部報(bào)告，反映分部信息成為必要。
分部的劃分
分部劃分的標(biāo)準(zhǔn)有行業(yè)、地區(qū)、客戶、組織結(jié)構(gòu)、獨(dú)立核算單位、生產(chǎn)線、產(chǎn)品等。其中，現(xiàn)行實(shí)務(wù)中使用最多的是行業(yè)和地區(qū)兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。
行業(yè)分部：是一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以區(qū)分的，主要是對(duì)企業(yè)外部的客戶分別提供不同的產(chǎn)品或勞務(wù)，或不同類別的相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的各個(gè)組成部分。一般可根據(jù)政府或其他權(quán)威機(jī)構(gòu)編制的“標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)分類”來(lái)確定行業(yè)分部。除此之外，公司在確定行業(yè)分部時(shí)，還應(yīng)考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)、產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售市場(chǎng)、銷售渠道、企業(yè)的組織方式以及多種經(jīng)營(yíng)條件下各個(gè)單獨(dú)核算體系等因素。集團(tuán)性公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可能涉及許多不同的行業(yè)。各個(gè)行業(yè)在獲利能力、資金、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展前景等方面可能存在著很大差異。因此，以行業(yè)為標(biāo)準(zhǔn)編制分部報(bào)告較有意義。
地區(qū)分部：是在一個(gè)企業(yè)內(nèi)可以劃分的，根據(jù)企業(yè)特定情況確定的特定地區(qū)域的各個(gè)組成部分。地區(qū)分部有時(shí)根據(jù)企業(yè)營(yíng)業(yè)的地點(diǎn)，有時(shí)根據(jù)面向的市場(chǎng)，有時(shí)根據(jù)兩者結(jié)合劃分。不同的地區(qū)，因其市場(chǎng)、交通、基礎(chǔ)設(shè)施、工業(yè)基礎(chǔ)、人員素質(zhì)、財(cái)政負(fù)擔(dān)等可能有較大的不同，公司的獲利能力、發(fā)展前景也可能會(huì)大相徑庭。尤其是國(guó)外分公司與國(guó)內(nèi)分公司之間，判別可能更大。有必要以地區(qū)為標(biāo)準(zhǔn)，編制分部報(bào)告。
行業(yè)分部和地區(qū)分部可以有多種方法加以確定。管理部門有責(zé)任作出判斷，確定企業(yè)活動(dòng)應(yīng)該怎樣歸類，以便編制出能幫助決策的分部報(bào)告。在作出這種決定時(shí)，管理部門通常要考慮以下因素：企業(yè)的各種產(chǎn)品和活動(dòng)存在什么相似或不同之處；這些產(chǎn)品和活動(dòng)的獲得能力、風(fēng)險(xiǎn)和發(fā)展前景有何異同之處；營(yíng)業(yè)和銷售地區(qū)以及這些地區(qū)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)部的相對(duì)重要性有何異同之處等。例如，有些部門或子公司，它們通常是根據(jù)企業(yè)在管理上的需要建立起來(lái)的，他們的活動(dòng)密切結(jié)合在一起，如果將它們作為單獨(dú)分開的行業(yè)分部來(lái)報(bào)告，就不能很好地反映富有意義的分部信息，甚至?xí)鹫`解。一個(gè)企業(yè)如果沒有合適的單標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分分部，也可以一部分采用一種標(biāo)準(zhǔn)，另一部分采用另一種標(biāo)準(zhǔn)來(lái)提供分部報(bào)告。同樣，如果有必要，一個(gè)企業(yè)也可以同時(shí)使用兩種分部標(biāo)準(zhǔn)，在兩種標(biāo)準(zhǔn)上提供全部分部的會(huì)計(jì)信息。
分部的條件
限制劃分分部的條件，目的是為了要限制劃分分部的數(shù)量。分部的數(shù)量過(guò)多，所化成本可能大于信息的效用；分部的數(shù)量過(guò)少，則又不能反映重要的分部信息，不利于決策。
根據(jù)重要性原則，只有當(dāng)分部的財(cái)務(wù)活動(dòng)會(huì)對(duì)全公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響時(shí)，才需要編制分部報(bào)告。一般認(rèn)為，重大影響至少應(yīng)滿足下面三個(gè)條件中的一個(gè)：（1）該分部的營(yíng)業(yè)額占全公司營(yíng)業(yè)額的10%；（2）該分部的利潤(rùn)占全公司利潤(rùn)的10%；（3）該分部的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)占全公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的10%。滿足了上述條件中的一個(gè)，就可以作為一個(gè)單獨(dú)的分部，編制分部報(bào)告。不過(guò)，上述條件也不是劃分分部的唯一條件。分部劃分的條件，還得視具體情況而定。例如，像銀行和保險(xiǎn)業(yè)這種較為特殊的行業(yè)，盡管不一定符合上述條件，在確定分部問(wèn)題上，由于它有特殊的規(guī)章限制，似乎也應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)分部。
一般而言，分部劃分，呆要將幾個(gè)主要行業(yè)和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)信息反映出來(lái)即可，沒有必要對(duì)所有的分部都分別披露。對(duì)于那些對(duì)整個(gè)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響不大的行業(yè)和地區(qū)，披露分部信息應(yīng)放在次要地位。為了突出重點(diǎn)，在分部確定上，可以采用限制分部報(bào)告中行業(yè)和地區(qū)的數(shù)量，如至多只編制幾個(gè)行業(yè)或地區(qū)的分部報(bào)告，只有年利潤(rùn)或年?duì)I業(yè)收入占整個(gè)公司年利潤(rùn)或年?duì)I業(yè)收入一定百分比的行業(yè)或地區(qū)，才確定為分部，單獨(dú)編制分部報(bào)告，其他則匯總編制等。
分部報(bào)告的內(nèi)容
分部報(bào)告應(yīng)突出重點(diǎn)，主要應(yīng)當(dāng)匯總利潤(rùn)表中的信息，如營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)等，同時(shí)還應(yīng)揭示可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)。但分部報(bào)告究竟應(yīng)報(bào)告哪些內(nèi)容，取決于以下幾個(gè)因素：（1）使用者的信息需求。所披露的分部報(bào)告，應(yīng)盡量滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求。（2）會(huì)計(jì)工作量。詳盡披露公司分部報(bào)告，將會(huì)花費(fèi)很大的會(huì)計(jì)與審計(jì)成本，應(yīng)當(dāng)考慮所花費(fèi)的這些成本與預(yù)計(jì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的效益之間的關(guān)系，只有當(dāng)效益大于成本時(shí)，才可以考慮披露。（3）對(duì)編報(bào)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的影響。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，向競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手公布詳盡分部報(bào)告，將對(duì)公司產(chǎn)生不利的影響。為此，保留某些分部資料也是必要的。
一般認(rèn)為，分部報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容：（1）說(shuō)明每個(gè)行業(yè)分部的活動(dòng)情況和每個(gè)地區(qū)分部的組成情況。（2）銷售或其他營(yíng)業(yè)收入。要區(qū)分來(lái)自企業(yè)外部客戶的和來(lái)自其他分部的。（3）分部的成果。是分部報(bào)告的主要內(nèi)容。分部的成果一般以分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)反映，盡管有時(shí)使用其他指標(biāo)可能更為合理。所得稅、少數(shù)股權(quán)和非常項(xiàng)目通常也不包括在分部的成果之內(nèi)。如果有的收入和費(fèi)用不存在一種比較合理的分配基礎(chǔ)，那么，它們也可以不在總部與各個(gè)分部之間分配。（4）分部使用的資產(chǎn)�？梢载泿沤痤~表示或以占合并總數(shù)的百分比表示。（5）分部之間的定價(jià)基礎(chǔ)。分部間的銷售收入和其他營(yíng)業(yè)收入，有時(shí)不按一般市價(jià)格確定。因此，注明這些收入和分部間的定價(jià)基礎(chǔ)，如是按公允市價(jià)、成本價(jià)或市價(jià)減折扣等，也是有用的。（6）分部劃分上的變更和編報(bào)分部報(bào)告時(shí)所用會(huì)計(jì)方法的變更。凡對(duì)分部信息有實(shí)質(zhì)性影響的，均應(yīng)加以注明。注明的內(nèi)容包括變更性質(zhì)的說(shuō)明和變更理由的解釋，如果能有合理確定的資料，還須說(shuō)明這種變更的影響。
各個(gè)分部資料的總和與財(cái)務(wù)報(bào)表中匯總資料之間的關(guān)系，要用調(diào)節(jié)資料說(shuō)明清楚。注明其他資料，如每個(gè)分部的投資收入額、少數(shù)股權(quán)額或非常項(xiàng)目，也是有用的。有時(shí)，還要注明每個(gè)編報(bào)分部的折舊、折耗、攤銷、研究開發(fā)費(fèi)和資本支出額等。同時(shí)還可以注明每個(gè)編報(bào)分部的非財(cái)務(wù)資料，如職工人數(shù)等。
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